Акцизы. Их место и значение в налоговой системе РФ

Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы акцизов                                                            5

1.1 Понятие и значение  акцизов 5

1. 2 Плательщики акцизов 6

1. 3 Объекты налогообложения акцизами 7

1.4 Подакцизные товары 9

1.5 Ставки акцизов и определение налоговой базы 11

1.6 Порядок исчисления и уплаты акцизов 13

Глава 2. Экономическое содержание акцизов  18

Заключение 24

Список литературы 26

Приложение 27

Введение

Становление современной  российской налоговой системы, создание нормативно-правовой основы ее функционирования, а также процесс активного  законотворчества в сфере налогообложения, развивающийся в Российской Федерации  в течение последних нескольких лет, вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений.

Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой  системы, обеспечивает поступление  значительной части финансовых ресурсов государства.

Акцизам - разновидности  косвенных налоговых платежей —  законодатель уделяет в последнее  время пристальное внимание. Перспективность  существования акцизов демонстрирует  многовековая история развития; косвенного обложения. Кроме того, для государства  привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения  собираемости налогов с высокорентабельных производств.

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и питной мед с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов  на алкогольную продукцию. В России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея  Михайловича установить высокий  акциз на соль, которая закончилась  его отменой в результате народных "соляных" бунтов. В период первой мировой войны после запрета  торговли спиртными напитками для  восполнения недополученных доходов  от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов  на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия.

Актуальность  темы курсовой работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в бюджет. Доля доходов, полученных от акцизов, достаточно высока. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны. В связи с возникшим финансовым кризисом, дефицитом федерального бюджета, ростом уровня инфляции, (в 2010- 2011 г.г. по разным данным уровень инфляции составит от 8 % до 11,5 %)  в период с 2010 года по 2012 год будет осуществляться ежегодная индексация ставок по всем подакцизным товарам.

Целью данной работы является углубление научных знаний о правовой природе и юридическом механизме: налогообложения акцизами, определение места и роли акцизов в налоговой системе РФ, анализ правовых основ исчисления и взимания акцизов в России.

Глава 1. Теоретические  основы акцизов

1.1 Понятие и значение акцизов

Акцизы — это вид  косвенных налогов на товары, включаемых в цену или тариф.

Акцизы возникли в X—XI вв., когда акцизному обложению впервые  стали подвергаться спиртные напитки. На протяжении последующих столетий взимание акцизов с крепких напитков получило широкое распространение. В 1817 г. взимание в России акцизов  с крепких напитков было упорядочено  принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки  и пива и устанавливал объемы объектов обложения. В 1838 г. был установлен акциз  на табак, а с 1886 г. надзор за плантациями  табака, контроль за его хранением  и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 г. в России был впервые  введен акциз на спички, а с 1887 г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.

Значение акцизов в  доходах государства неуклонно  возрастало, и к началу XX в. они  обеспечивали около 70% всех бюджетных  доходов. Объектами обложения выступали  предметы первой необходимости (соль, сахар, чай, спички и т. д.) и товары массового потребления (спиртные напитки, табачные изделия).

После Октябрьской революции  рост натурализации хозяйственных  отношений привел к резкому снижению акцизного обложения и его  приостановлению с начала 1920 г. В  период НЭПа акцизное обложение было восстановлено, а доходы из этого  источника в отдельные годы достигали 20% от всех налоговых доходов государственного бюджета. С укреплением планового  хозяйства и административных рычагов  воздействия на экономическую деятельность роль акцизов неуклонно снижалась, а налоговая реформа 1930 г. полностью  ликвидировала все акцизы. В начале 90-х годов XX в. в связи с происшедшими в России политико-экономическими преобразованиями вновь возникла потребность в акцизах как источнике доходов государственного бюджета.

В настоящее время акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход  государства полученной производителями  сверхприбыли. Перечень подакцизных  товаров и ставки акцизов определяются исключительно Правительством РФ. В  настоящее время к таким товарам  относятся: спирт этиловый из всех видов  сырья, водка, ликероводочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, ювелирные изделия, нефть и нефтепродукты.

Регулирующее значение акцизов  несколько меньше, чем других косвенных  налогов. Акцизы на нефть, природный  газ, легковые автомобили, бензин автомобильный, спирт этиловый (кроме пищевого) целиком зачисляются в федеральный  бюджет. Акцизы на спирт этиловый из пищевого спирта, водку, ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы распределяются в равной пропорции между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Акцизы на остальные товары полностью поступают в бюджеты субъектов Федерации.

1.2 Плательщики акцизов

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, осуществляющие перемещение  товаров через таможенную границу  РФ. Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций  не включаются в состав налогоплательщиков, а исполняют лишь обязанности  организаций по уплате акцизов по месту своего нахождения. Следует  особо подчеркнуть, что при отнесении  организаций и индивидуальных предпринимателей к числу плательщиков акцизов  необходимо руководствоваться наличием или отсутствием в их хозяйственной  деятельности объекта налогообложения  акцизами. Если он имеется, то непременно возникает и обязанность по уплате акцизов, а, следовательно, организации или индивидуальные предприниматели становятся их плательщиками.

1.3 Объекты налогообложения акцизами

Согласно Налоговому кодексу  РФ, объектом обложения акцизами признаются подлежащие налогообложению определенные хозяйственные операции, совершаемые  с подакцизными товарами.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

1) реализация на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров, в том числе реализация  предметов залога и передача  подакцизных товаров по соглашению  о предоставлении отступного  или новации;

2) продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных  на то государственных органов  конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность;

3) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими из давальческого  сырья (материалов) подакцизных товаров  собственнику указанного сырья  (материалов) либо другим лицам,  в том числе получение указанных  подакцизных товаров в собственность  в счет оплаты услуг по производству  подакцизных товаров из давальческого  сырья (материалов);

4) передача в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров для дальнейшего производства  неподакцизных товаров, за исключением  передачи произведенного прямогонного  бензина для дальнейшего производства  продукции нефтехимии в структуре  организации, имеющей свидетельство  о регистрации лица, совершающего  операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров для собственных нужд;

6) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды  кооперативов, а также в качестве  взноса по договору простого  товарищества (договору о совместной  деятельности);

7) передача на территории  Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или  товариществом) произведенных ею  подакцизных товаров своему участнику  (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из  организации (хозяйственного общества  или товарищества), а также передача  подакцизных товаров, произведенных  в рамках договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности), участнику (его правопреемнику  или наследнику) указанного договора  при выделе его доли из имущества,  находящегося в общей собственности  участников договора, или разделе  такого имущества;

8) передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации;

10) получение (оприходование)  денатурированного этилового спирта  организацией, имеющей свидетельство  на производство неспиртосодержащей  продукции.

11) получение прямогонного  бензина организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного  бензина.

Объектом налогообложения  не признаются следующие операции:

1) передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением  организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства  других подакцизных товаров другому  такому же структурному подразделению  этой организации;

2) реализация подакцизных  товаров, помещенных под таможенный  режим экспорта, за пределы территории  Российской Федерации с учетом  потерь в пределах норм естественной  убыли или ввоз подакцизных  товаров в портовую особую  экономическую зону с остальной  части территории Российской  Федерации;

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность, на промышленную  переработку под контролем таможенных  и (или) налоговых органов либо  уничтожение;

4) ввоз на таможенную  территорию Российской Федерации  подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность, либо которые размещены  в портовой особой экономической  зоне.

1.4 Подакцизные товары

Подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более    9 %;

Не рассматривается как  подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

·лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие  государственную регистрацию в  уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр лекарственных  средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая  гомеопатические препараты), изготавливаемые  аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости  в соответствии с требованиями государственных  стандартов лекарственных средств;

·препараты ветеринарного  назначения, прошедшие государственную  регистрацию в уполномоченном федеральном  органе исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных  для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

·парфюмерно-косметическая  продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового  спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция  с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при  наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

·подлежащие дальнейшей переработке  и (или) использованию для технических  целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие  нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

·товары бытовой химии  в аэрозольной упаковке;

3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
4. пиво;
5. табачная продукция;
6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7. автомобильный бензин;
8. дизельное топливо;
9. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10. прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

С 1 января 2004г. природный  газ не облагается акцизами. Тем  самым не остается ни одного вида минерального сырья, облагаемого акцизами.

1.5 Налоговые ставки на 2010-2012 годы (См. Приложение)

С 1 января 2010 года вступили в силу существенные поправки, внесенные  в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ. В результате изменен порядок исчисления и уплаты акцизов, а их ставки возросли практически по всем видам подакцизных товаров.

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции на период с 2010 по 2012 годы предусматривается ежегодная  индексация ставок акцизов на все  подакцизные товары в среднем  на 10% по сравнению с предыдущим годом.

Следует отметить, что табачной и спиртосодержащей продукции в  этом отношении повезло меньше, чем  остальным подакцизным товарам. По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам  без фильтра и папиросам –  на 28-30%.

Значительно возросли ставки акцизов на слабоалкогольную продукцию, натуральные вина, шампанское, газированные и шипучие вина. По пиву налоговые акцизные ставки возросли очень внушительно: в три – четыре раза.

Законом №282-ФЗ внесены поправки непосредственно в порядок исчисления акцизов. Например, ст. 200 НК РФ дополнена положением, в соответствии с которым при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья. С 2010 года, если производители такой алкогольной продукции используют в качестве сырья спиртосодержащую продукцию, сумма налогового вычета у них будет меньше сумм акциза, фактически уплаченного при приобретении спиртосодержащей продукции. В этом случае сумму вычета необходимо определять исходя из ставки акциза на этиловый спирт.

Необходимость такой поправки была вызвана тем, что в настоящее  время одним из способов уклонения  от уплаты акцизов на алкогольную  продукцию является использование  так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в  том, что производители алкогольной  продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного  сырья для производства крепкой  алкогольной продукции не спирт  этиловый, как это предусмотрено  нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При  этом ст. 200 НК РФ установлено, что плательщики  акцизов имеют право уменьшить  сумму акциза, исчисленную по реализованным  подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. То есть неправомерная  замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения  суммы акциза, подлежащей налоговым  вычетам (возмещению из бюджета).

Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась (то есть эта  продукция находилась в нелегальном  обороте). Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, в результате акциз в бюджет вообще не поступал.

Следует учесть, что изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена  на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%. Дело в том, что спиртосодержащая продукция (например, кальвадосный, висковый и  другие дистилляты) используются в  качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действовавшее  еще в 2009 году соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию  так называемой отрицательной разницы  между ставками акциза на спиртосодержащую продукцию и на алкогольную продукцию  с содержанием спирта до 9% в расчете  на одинаковую единицу измерения (1л безводного спирта). Это пример исправления законодательной базы с целью устранения так называемой «коррупционной составляющей».

1.6 Порядок исчисления и уплаты акцизов

Порядок исчисления акцизов  установлен статьей 194 НК РФ. Сумма акциза по каждому виду товаров (в том  числе и по ввозимым на территорию РФ) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по конкретному  виду товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных  товаров в зависимости от применяемых  в отношении этих товаров налоговых  ставок.

При реализации или передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении  которых установлены специфические  ставки (в твердой сумме к физической характеристике объекта), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку.

При реализации (передаче) подакцизных  товаров, в отношении которых  установлены адвалорные ставки (в  процентах к стоимости), налоговая  база представляет собой стоимость  реализованных (переданных) подакцизных  товаров без учета НДС и  акцизов. Размер акциза будет определен  путем умножения налоговой базы на ставку.

При определении налоговой  базы выручка, полученная в иностранной  валюте, пересчитывается в рубли  по курсу Центрального Банка РФ на дату реализации. В налоговую базу не включаются полученные средства, не связанные с реализацией подакцизных  товаров.

Налоговая база увеличивается  на суммы, полученные за реализованные  подакцизные товары, в отношении  которых установлены адвалорные налоговые ставки в виде финансовой помощи, авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения дохода в виде процента или дисконта по векселям, процента по товарному кредиту, а  также иначе связанные с оплатой  за подакцизные товары.

При ввозе подакцизных  товаров, в отношении которых  установлены специфические налоговые  ставки, на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам с адвалорными  налоговыми ставками в налоговую базу следует включать таможенную стоимость и подлежащую уплате таможенную пошлину. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров и в отношении каждой из групп товаров, облагаемых по разным ставкам. Приказом Государственного таможенного комитета РФ от 19 декабря 2000 г. № 01--06/36951 «О применении таможенными органами части второй Налогового кодекса РФ» направлены Методические рекомендации о порядке применения акцизов отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, которыми установлены правила взимания налога.

Законодательством предусмотрено  освобождение от налогообложения акцизами некоторых операций.

1. Не подлежат налогообложению  (освобождаются от налогообложения)  следующие операции:

1) передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением  организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства  других подакцизных товаров другому  такому же структурному подразделению  этой организации;

2) реализация организациями  денатурированного этилового спирта  из всех видов сырья в установленном  Федеральным законом "О государственном  регулировании производства и  оборота этилового спирта, алкогольной  и спиртосодержащей продукции"  порядке.

3) реализация организациями  денатурированной спиртосодержащей  продукции в установленном Федеральным  законом "О государственном  регулировании производства и  оборота этилового спирта, алкогольной  и спиртосодержащей продукции"  порядке.

4) реализация подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим  экспорта, за пределы территории  Российской Федерации с учетом  потерь в пределах норм естественной  убыли, а также операции, являющиеся  объектами налогообложения в  соответствии с подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, с  нефтепродуктами, в дальнейшем  помещенными под таможенный режим  экспорта.

Освобождение указанных  операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 НК РФ.

5) реализация нефтепродуктов  налогоплательщиком;

6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность, на промышленную  переработку под контролем таможенных  и (или) налоговых органов либо  уничтожение.

2. Перечисленные в пункте 1 операции не подлежат налогообложению  (освобождаются от налогообложения)  только при ведении и наличии  отдельного учета операций по  производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

3. Не подлежит налогообложению  (освобождается от налогообложения)  ввоз на таможенную территорию  Российской Федерации подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность.

Уплата акцизов в соответствующие  бюджеты осуществляется исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза при реализации бензина автомобильного с октановым числом свыше 80 производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем порядке:

• не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, по бензину, реализованного с 1 по 15 число отчетного месяца включительно;
• не позднее 30 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем по бензину, реализованному с 16 по последнее число отчетного месяца.

Уплата акциза при реализации (передаче) этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, пива, табачной продукции, ювелирных изделий, автомобилей  и мотоциклов производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными долями не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций  производится исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период в следующем порядке:

• не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно;
• не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством.

Акциз по подакцизным товарам  уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной  продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (50 % -- по месту производства, 50 % -- по месту реализации с акцизного  склада), за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

Налогоплательщики обязаны  представлять в налоговый орган  по месту своей регистрации в  качестве налогоплательщика налоговую  декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Они также должны представлять в  налоговые органы по месту своей  регистрации и по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений  налоговые декларации в части  осуществления ими фактической  реализации (передачи) подакцизных  товаров за отчетный налоговый период позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Декларация по акцизам на подакцизные товары заполняется  по формам, утвержденным Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 10 декабря 2003 г. БГ--3--03/675.