Содержание:

Акцизы, их роль и  место в формировании доходов государства.

      Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

                              1. Общая характеристика косвенных налогов

      Налоги - это обязательные платежи, взимаемые  государством на основе закона с юридических  и физических лиц - предприятий, организаций, граждан – для удовлетворения общественных потребностей.

      По  механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.

           Прямые налоги — налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

           Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

      Виды  косвенных налогов представлены в таблице 1.

      Косвенные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

      1.1.Роль косвенных налогов в доходе федерального бюджета

      Бюджет  играет важную роль в жизни каждого  государства. Он является статьей доходов  и расходов государства, в большей  или меньшей степени волнующей  каждого гражданина, оказывающей влияние на благосостояние каждого.

      Функционирование  государственного бюджета происходит посредством особых экономических  форм – доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения  стоимости общественного продукта, концентрируемого в руках государства. Доходы служат финансовой базой государства, а расходы – удовлетворению общественных потребностей. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.

      Фискальная  политика является ключевым элементом  государственного финансового регулирования. Применение косвенных налогов является одним из экономических методов  управления и обеспечения взаимосвязи  общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью косвенных налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи косвенных налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

      С помощью косвенных налогов государство  получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих  общественных функций. За счет них финансируются  также расходы по социальному  обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

2. Роль акцизов для государственного бюджета

      Акцизы - вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф.

      В настоящее время акцизы применяются  во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую  роль:

      - это один из важных источников  дохода бюджета;

      - это средство ограничения потребления подакцизных товаров и регулирования спроса и предложения товаров.

      Акцизы, являясь косвенным налогом, увеличивают  цену товара и поэтому оплачиваются потребителем. В отличие от НДС, которым  облагается часть стоимости товара, акцизом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты.

      Классификационный состав акцизов:

      - товары народного потребления;

      - природно-минеральное сырье и  продукты переработки;

      - акцизы, взимаемые на таможне.

      Ставки  акцизов можно разбить на две  группы:

      - смешанные ставки;

      - твердые (специфические) ставки.

      В настоящий момент акцизы выполняют  в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или  иных акцизов не столько к регулированию  производства и потребления тех  или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

      Спорными  остаются величины ставок акцизов, а  также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.

      Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия.

      Акцизы  выступают одними из немногих рычагов  воздействия государства на экономические  процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

      Земельный налог на земли  не сельскохозяйственного  назначения: виды земель, их целевое назначение и ставки налога.

      1. Определение понятия  земель несельскохозяйственного  назначения

      В соответствии с п.1 ст.7 Земельным  кодексом РФ (Состав земель в Российской Федерации), земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории:

      1) земли сельскохозяйственного назначения;

      2) земли поселений;

      3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения,  информатики, земли для обеспечения  космической деятельности, земли  обороны, безопасности и земли иного специального назначения;

      4) земли особо охраняемых территорий  и объектов;

      5) земли лесного фонда;

      6) земли водного фонда;

      7) земли запаса.

      Наряду  с классификацией земель на «категории земель» традиционно разделение земель на две группы: земли сельскохозяйственного назначения и земли несельскохозяйственного назначения.

      Земельный кодекс РФ, как и иные законодательные  акты РФ не содержит точного, легального определения земель несельскохозяйственного  назначения, в отличие от земель сельскохозяйственного назначения. Нет четкого определения земель несельскохозяйственного назначения и в юридической литературе.

      Согласно  п.1 статьи 77 ЗК РФ, землями сельскохозяйственного  назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. При этом в составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, замкнутыми водоемами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции (п.2 ст.77 ЗК РФ).

      Исходя  из приведенной легальной классификации  земель, все земли, условно можно  разделить на «сельскохозяйственного назначения» и «несельскохозяйственного назначения», причем, к последним будут отнесены пп. 2-7 п.1 ст. 7 ЗК РФ.

      Обратимся вновь к нормам земельного законодательства. В п.2 ст.79 ЗК РФ законодатель употребляет  такую категорию как «земли непригодные  для ведения сельскохозяйственного  производства». На наш взгляд, данная категория является одним из базисов (наряду с другими легальными критериями) в определении понятия земель несельскохозяйственного назначения.

      2.     Налогообложение земель несельскохозяйственного назначения

      Плательщиками налога являются собственники земли, землевладельцы и землепользователи. Арендаторы не уплачивают земельный налог, так как за землю, переданную в аренду, с них взимается арендная плата.

      Налогом облагаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. 
Не признаются объектом налогообложения:

• земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;
• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

      Единицей  налогообложения для плательщиков определен один гектар пашни.

Налоговые ставки

      Статья 394. Налоговая ставка 

        1. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных для жилищного строительства;
• приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 
  2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

      2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. 

      Порядок постановки иностранных  юридических лиц  на учет в налоговых  органах.

      До  вступления в силу Приказа МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций", основной инструкцией, регламентировавшей постановку на налоговый учет в Российской Федерации иностранных юридических лиц, была  инструкция Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (зарегистрирована Министерством юстиции Российской Федерации 5 июля 1995 г. N 897).

     Порядок постановки на налоговый учет инофирмы регламентирован: 

• Положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824);
• Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций", зарегистрированным в Минюсте России 02.06.2000 N 2258 (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2000, N 25);
• Порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденными Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц", зарегистрированным в Минюсте России 22.12.1998 N 1664 ("Российская газета", 14.01.1999, N 5-6; 21.01.1999, N 11), в редакции Приказа МНС России от 24.12.1999 N АП-3-12/412, зарегистрированного в Минюсте России 10.03.2000 N 2145 ("Российская газета", 05.04.2000, N 66; 06.04.2000, N 67; 11.04.2000, N 70; 12.04.2000, N 71).
• Приказом МНС РФ от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, утвердившего Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика. 

      Учету в налоговых органах подлежат:

      - иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также любые другие организации (включая полные товарищества и личные компании), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств (далее именуемые - "иностранные организации");

      - международные организации, созданные  на основе международного договора, обладающие международной правосубъектностью, и имеющие статус юридического лица, располагающие в Российской Федерации своими постоянными органами, филиалами или представительствами (далее именуемые - "международные организации");

      - дипломатические и приравненные  к ним представительства иностранных  государств в Российской Федерации  (далее именуемые - "дипломатические  представительства").

      Иностранная организация обязана встать на учет в налоговых органах, если:

      - осуществляет деятельность в  РФ;

      - имеет недвижимое имущество или  транспортные средства.

      К иностранным организациям, осуществляющим деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, а также имеющие недвижимое имущество и транспортные средства на территории Российской Федерации применяется следующий порядок учета:

      1. Если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в РФ в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности. Сделать это нужно не позднее 30 дней с даты начала такой деятельности. При этом необходимо предоставить:

      - заявление о постановке на  учет форма ( 2001 И);

      - легализованные выписка из торгового  реестра, или сертификат об  инкорпорации, или другой документ  аналогичного характера, содержащие  информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации. Вместо подлинников указанных документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке. Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т.п.), - легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности;

      - справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика ( или его аналога);

      - решение уполномоченного органа  иностранной организации о создании  отделения в Российской Федерации или, в случае отсутствия такого решения, копия договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;

        доверенность, выданная иностранной  организацией на главу (управляющего) отделения.

      При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП.

      В последующем иностранная организация  может открыть новое представительство  или филиал. В этом случае возможно два варианта:

      а) новое представительство или филиал подконтрольны иному налоговому органу, чем ранее открытое. В таком случае иностранная организация представляет:

      - заявление о постановке на  учет (форма 2001И);

      - решение  уполномоченного органа  иностранной организации о создании  нового филиала или представительства в Российской Федерации или, в случае отсутствия такого решения, копию договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;

      - доверенность, выданную иностранной  организацией на главу (управляющего) филиала или представительства;

      - копию Свидетельства, выданного  налоговым органом, в котором  иностранная организация была  ранее поставлена на учет, заверенную  в установленном порядке.

      При постановке на учет налоговый орган  выдает иностранной организации Свидетельство по форме 2401 ИМД с указанием ИНН и КПП.

      б) Новое представительство или филиал подконтрольный тому же налоговому органу, что и ранее открытое представительство или филиал. Иностранная организация в данном случае обязана информировать налоговый орган о каждом таком месте осуществления деятельности путем направления Сообщения по форме 2301И.

      Налоговый орган в течение пяти дней с  момента получения Сообщения  от иностранной организации выдает ей Информационное письмо по форме 2201И  с указанием соответствующего КПП.

      2. Если иностранная организация осуществляет деятельность в РФ в течение периода, не превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она не встает на учет, а направляет в налоговый орган по месту функционирования уведомление установленной формы, причем до начала осуществления такой деятельности

      3. В соответствии с п. 3.1 вышеназванного Положения иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации и не имеющие недвижимого имущества и транспортных средств на территории Российской Федерации, подлежат учету в связи с открытием ими счетов в банках на территории Российской Федерации в налоговом органе по месту постановки на учет банка (по месту нахождения филиала), в котором им открывается счет.

      В этих целях в налоговый орган, в котором поставлен на учет банк (филиал), открывающий счет иностранной  организации, представляются два документа:

      - Заявление о выдаче Свидетельства об учете в налоговом органе по форме 2005ИМ;

      - справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога).

      Налоговый орган выдает иностранной организации  Свидетельство по форме 2402ИМ с указанием Кода иностранной организации (КИО) и КПП. 

      Налог на имущество, переходящее  в порядке наследования и дарения

    В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период,  налоги, как и вся налоговая  система, являются одним из важнейших экономических регуляторов. В российской Федерации налоговая система практически была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. В соответствии с Налоговым кодексом  Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ и местные налоги и сборы. В состав местных налогов входит налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

         Этот налог занимает определенное место в доходах местных бюджетов. В России налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения физическим лицам, взимался с 1922 по 1943 гг. и вновь введен в действие с января 1992 г. Законом РФ от 12.12.91 № 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"