СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1 ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ 5

1.1 Понятие государственных доходов, их правовая основа 5

1.2 Виды государственных доходов 7

2 АКЦИЗЫ КАК ИСТОЧНИК ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ 15

2.1 Понятие акциза 15

2.2 Объекты обложения акцизами и налогоплательщики акцизов 16

2.3 Сумма налога и налоговые вычеты 17

2.4 Сроки и порядок уплаты налога 19

3 ОБЗОР СУДЕБНОЙ И АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ, СВЯЗАННОЙ С ВЗИМАНИЕМ АКЦИЗА 20

4 РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВА АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ ПОСРЕДСТВОМ АКЦИЗОВ 23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 27

ПРИЛОЖЕНИЕ 30 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Государственные доходы – это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимая для функционирования государственных органов. 

     Доходы  бюджета в соответствии со ст. 6 Бюджетного Кодекса Российской Федерации [1] (далее БК РФ) - это денежные средства, поступающие в бюджет, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета. Формирование доходов бюджетов проводится на основании бюджетного законодательства, законодательства о налогах и сборах, законодательства об иных обязательных платежах. Доходы бюджетов образуются за счет налоговых, неналоговых доходов и безвозмездных поступлений.

     Одним из видов налоговых поступлений  являются акцизы.  Государство регулирует денежные поступления в бюджет через  непосредственное установление подакцизных  товаров, и установление  на территории Российской Федерации налоговых  ставок на акцизные товары. БК РФ и законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах устанавливаются единые для всех поселений или муниципальных  районов налоговые ставки и нормативы  отчислений для зачисления доходов  от определенного вида федерального налога (сбора) в соответствующие  местные бюджеты.

     Изучение  регулирования государственных  доходов и акцизов, как одного из видов государственных доходов, актуально в настоящее время, так как акцизы являются третьим по величине косвенным налогом после НДС и таможенной пошлины, и мы должны понимать, как происходит регулирование  доходов государства, в том числе и доходов от акцизов.

     Целью данной курсовой работы является изучение системы регулирования доходов  государства и изучение акцизов, как вид государственных доходов  на основе анализа Бюджетного кодекса, Налогового Кодекса и других нормативных  актов.

     Поставленная  цель обусловила необходимость решения  ряда взаимосвязанных задач:

1. Изучить понятие государственных доходов, их правовую основу.
2. Исследовать различные формы государственных доходов.
3. Проанализировать понятие акциза.
4. Изучить порядок исчисления и сроки уплаты акцизов.
5. Исследовать объекты налогообложения акцизами
6. Проанализировать судебную и арбитражную практику по делам, связанным с акцизами.

     Предметом курсовой работы являются отношения, возникающие в процессе регулирования государственных доходов.

     Объектом  курсовой работы выступает правовое регулирование установления акцизов.

     Теоретическая и методологическая основа. Теоретическую  и информационную основу настоящей  работы составляют труды Панскова В.Г., Саттаровой Н.А., Седовой Н.В. и др. авторов.

     Нормативной базой послужили Налоговый кодекс РФ, законодательные акты Российской Федерации, отдельные подзаконные  акты, также использованы постановления  Пленума Верховного Суда РФ.

     Методологическую  базу исследования составляет диалектический метод научного познания объективной  действительности. Применялись также  основанные на нем общенаучные и  частнонаучные методы, прежде всего, сравнительно-правовой, структурно-функциональный и другие.

     Структура курсовой работы. Курсовая работа состоит  из введения, четырех глав, заключения и списка использованных источников.  

1 ПРАВОВОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ  ДОХОДОВ

     1.1 Понятие государственных доходов, их правовая основа

     Любому  государству для выполнения своих  задач и функций необходимы денежные средства, обеспечивающие финансирование всей государственной деятельности. Поэтому в собственность государства  направляется часть национального  дохода страны в виде различных по своей юридической природе поступлений, за счет которых формируются государственные  доходы. Достаточная обеспеченность государства финансовыми ресурсами - одно из необходимых условий эффективного функционирования системы государственной  власти и, как следствие, успешного  выполнения государством своих задач  и функций. Поскольку само государство - учреждение постоянное, то и потребности  его в финансовых ресурсах также явление постоянное [32. С. 17]

     В юридической литературе под государственными доходами традиционно понимается часть  национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения  и перераспределения через различные  виды денежных поступлений в собственность  и распоряжение государства с  целью создания финансовой базы, необходимой  для выполнения его задач по осуществлению  социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также функционирования государственных органов [26. С. 128].

     Вместе  с тем понятие «государственный доход» можно рассматривать как централизованные денежные поступления в государственный бюджет, осуществляемые на основании бюджетного законодательства Российской Федерации, а также прибыль государственных предприятий и учреждений, коммерческих организаций, в которых государство в лице органов государственной власти имеет право на долю в уставном (складочном) капитале (например, ОАО «Газпром», ОАО «Россельхозбанк») [21. С. 258].

     По  мнению автора курсовой работы, в рассмотренном определении понятия «государственный доход» есть некоторое упущение: указаны лишь денежные средства, выступающие в качестве государственных доходов. Вместе с тем государство может в результате товарообменной операции получить товарную продукцию или недвижимое имущество, стоимостное выражение которого можно отразить в соответствующих статьях бюджета. Здесь следует подчеркнуть, что основным моментом является извлечение дохода, как в денежной, так и в натуральной формах. Также важен тот факт, что «все бюджетные правоотношения действуют в границах финансового года, но имеют возобновляющийся характер». В связи с этим в определении было бы целесообразно указать период времени, в течение которого получен данный государственный доход [33. С. 23].

     На  основании изложенного понятие  «государственный доход» можно определить как имущество, приобретаемое государством за определенный период времени (финансовый год) в соответствии с группами доходов бюджета Российской Федерации (централизованный доход), а также имущество, приобретенное за указанный период государственными учреждениями, предприятиями и коммерческими организациями, в которых часть уставного капитала состоит из вклада Российской Федерации (децентрализованный доход).

     Для осуществления своих функций  государству требуются соответствующие  финансовые ресурсы, поэтому в его  собственность и распоряжение направляется часть национального дохода страны в виде различных денежных платежей и поступлений. В результате государство  располагает своими доходами, т.е. государственными доходами. Они находятся в собственности  Российской Федерации и ее субъектов, распоряжаются ими соответствующие  органы государственной власти. Помимо этого, собственными доходами располагают  города и районы, а также входящие в них административно-территориальные  образования. Это муниципальные (местные) доходы, распоряжение и управление которыми осуществляют органы местного самоуправления.

     В процессе формирования доходов государство  привлекает в свое распоряжение часть  чистого дохода, создаваемого в различных  областях общественного производства, действующего на основе разных форм собственности. Кроме того, государство использует для образования своей финансовой базы и часть личных доходов граждан, полученных ими от участия в производстве, предпринимательской деятельности, от вложения средств в ценные бумаги, от использования имущества и  т.д. В формировании доходов государства  участвуют все звенья финансовой системы. [29. С.17]

     По  своей структуре государственные  доходы представляют собой совокупность отдельных видов денежных платежей и поступлений, объединенных в определенную систему.

     Государственные доходы зачисляются в различные  государственные денежные фонды  — в бюджеты разных уровней, внебюджетные целевые государственные фонды. Муниципальные (местные) доходы поступают соответственно в местные денежные фонды — местные бюджеты и внебюджетные фонды.

     1.2 Виды государственных доходов

     Доходы  государственных бюджетов образуются за счет налоговых, неналоговых доходов и безвозмездных поступлений. В соответствии с ст. 41 БК РФ к налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, от региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним. Налоговые доходы бюджетов существенно отличаются от неналоговых доходов объемом поступлений и характером правового регулирования [26. С. 254].

     Доходы  государства в зависимости от уровня бюджетной системы подразделяются на доходы федерального бюджета, субъектов РФ и бюджетов муниципальных районов, доходы бюджетов городских округов, бюджетов внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, доходы бюджетов городских и сельских поселений.

     В зависимости от права собственности  выделяют собственные доходы бюджетов. В соответствии со ст. 47 БК РФ к собственным  доходам бюджетов относятся:

     а) налоговые доходы, зачисляемые в  бюджеты в соответствии с бюджетным  законодательством РФ и законодательством  РФ о налогах и сборах;

     б) неналоговые доходы, зачисляемые  в бюджеты в соответствии с  законодательством РФ, законами субъектов  РФ и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований;

     в) доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, таких, как дотации из других бюджетов бюджетной  системы РФ; субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ (межбюджетные субсидии); межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы  РФ; безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных  организаций и правительств иностранных  государств, в том числе добровольные пожертвования.

     Под собственными доходами понимаются такие  виды доходов, которые законодательством  РФ (ст. 47 БК РФ) полностью или частично закреплены на постоянной основе за соответствующими бюджетами. Конкретный перечень и нормативы  зачисления в бюджеты от определенных видов доходов, которые формируют  собственные доходы бюджетов, определяются в соответствии с Бюджетным кодексом РФ.

     В состав налоговых доходов бюджетов включены:

     а) федеральные налоги и сборы, т.е. налоги и сборы, установленные в  ст. 13 Налогового Кодекса Российской Федерации [3] (далее НК РФ) и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина);

     б) региональные налоги и сборы, т.е. налоги и сборы, установленные ст. 14 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в  соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов Российской Федерации  и обязательные к уплате на территориях  субъектов Российской Федерации (налог  на имущество организаций, налог  на игорный бизнес и транспортный налог);

     в) местные налоги и сборы, т.е. налоги и сборы, установленные ст. 15 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и  обязательные к уплате на территориях  муниципальных образований установленных (земельный налог и налог на имущество физических лиц);

     г) налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами (например, единый сельскохозяйственный налог);

     д) пени и штрафы.

     Пеней, относимой к налоговым доходам, согласно п. 1 ст. 75 НК РФ, признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся  сумм налогов или сборов, в том  числе налогов, уплачиваемых в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению  с установленным законодательством  о налогах и сборах сроки. Штрафы применяются в виде денежных взысканий в размерах, которые также установлены в законодательстве о налогах и сборах [22. С. 54].

     В основе выделения налоговых видов  доходов бюджетов лежит налоговый  метод образования публичных  доходов, опирающийся на обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований (ст. 8 НК РФ). Объемы поступлений  от налоговых доходов могут прогнозироваться в доходной части бюджетов, поскольку  они имеют систематический характер, законом определяются конкретные ставки и сроки уплаты [21. С. 158].

     Неналоговые доходы бюджетов могут иметь добровольный и принудительный характер. Неналоговые  доходы отличаются от налоговых «субъектным составом, содержанием прав и обязанностей участников финансовых правоотношений, складывающихся в связи с уплатой и перечислением в бюджет неналоговых доходов». Порядок установления, взимания неналоговых доходов регламентируется нормативными правовыми актами различного характера.

     К неналоговым доходам бюджетов в  соответствии с п. 3 ст. 41 БК РФ относятся:

     а) доходы от использования имущества, находящегося в государственной  или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, за исключением  имущества автономных учреждений, государственных  и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

     б) доходы от продажи имущества (кроме  акций и иных форм участия в  капитале, государственных запасов  драгоценных металлов и драгоценных  камней), находящегося в государственной  или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, за исключением  имущества автономных учреждений, государственных  и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных. Поступления  от продажи акций и иных форм участия  в капитале, находящихся в государственной  собственности, собственности субъектов  РФ, муниципальной собственности  в соответствии со ст. 94-96 БК РФ являются источниками внутреннего финансирования дефицитов федерального бюджета, бюджета субъектов, местных бюджетов. Поступления от реализации государственных запасов драгоценных металлов и других драгоценных камней, уменьшенные на размер выплат на их приобретение, согласно ст. 94 БК РФ, относятся к источникам внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета;

     в) доходы от платных услуг, оказываемых  бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах;

     г) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, ее субъектам, муниципальным  образованиям, и иные суммы принудительного  изъятия, перечень и нормативы распределения  которых между бюджетами бюджетной  системы конкретизированы в ст. 46 БК РФ;

     д) средства самообложения граждан, к  которым относятся разовые платежи граждан, осуществляемые для решения конкретных вопросов местного значения. Размер платежей в порядке самообложения граждан устанавливается в абсолютной величине равным для всех жителей муниципального образования, за исключением отдельных категорий граждан, численность которых не может превышать 30% от общего числа жителей муниципального образования и для которых размер платежей может быть уменьшен. Вопросы введения и использования разовых платежей граждан решаются на местном референдуме (сходе граждан);

     е) иные неналоговые доходы.

     Состав  доходов бюджетов от использования  имущества, находящегося в государственной  или муниципальной собственности, конкретизированный в ст. 42 БК РФ, следующий:

     а) доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и  муниципального имущества, за исключением  имущества автономных учреждений и  государственных и муниципальных  унитарных предприятий, в том  числе казенных;

     б) средства, получаемые в виде процентов  по остаткам бюджетных средств на счетах в Центральном банке Российской Федерации и в кредитных организациях;

     в) средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной  или муниципальной собственности (за исключением имущества автономных учреждений и государственных и  муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных), в залог, в доверительное управление;

     г) плата за пользование бюджетными кредитами;

     д) доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах  хозяйственных товариществ и  обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, ее субъектам или муниципальным  образованиям;

     е) часть прибыли государственных  и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов  и иных обязательных платежей;

     ж) другие предусмотренные законодательством  Российской Федерации доходы от использования  имущества, находящегося в государственной  или муниципальной собственности, за исключением имущества автономных учреждений и государственных и  муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.

     Доходы  от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной  собственности, и платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, средства безвозмездных поступлений  и иной приносящей доход деятельности при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его исполнении включаются в  состав доходов бюджета после  уплаты налогов и сборов, предусмотренных  законодательством РФ о налогах  и сборах. При этом уплаченные с  таких доходов налоги и сборы  относятся к налоговым доходам бюджетов [21. С. 15].

     Одними  из основных источников неналоговых  доходов являются поступления от продажи и использования имущества, находящегося в государственной  и муниципальной собственности. Порядок продажи имущества закреплен ФЗ от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» [4]. Неналоговые доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, образуются за счет средств от возмездного отчуждения имущества, находящегося в собственности России, ее субъектов, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц.

     При помощи использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной  собственности, могут быть получены различные виды неналоговых доходов, перечисленные в ст. 42 БК РФ. Органы государственной власти и органы местного самоуправления в рамках своей компетенции могут передавать имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, под залог либо в доверительное управление в соответствии с п. 4 ст. 209 Гражданского Кодекса Российской Федерации [2] (далее ГК РФ). Доходы, получаемые от передачи в залог и от деятельности по доверительному управлению имуществом, находящимся в государственной или муниципальной собственности, также относятся к неналоговым доходам бюджетов.

     В государственной и муниципальной  собственности могут находиться доли в уставных (складочных) капиталах  хозяйственных товариществ и  обществ, а также акции. Прибыль, приходящаяся на доли, принадлежащие  государству или муниципальным  образованиям в уставных (складочных) капиталах, и дивиденды по принадлежащим  им акциям также учитываются в  составе неналоговых доходов  бюджетов. Источником пополнения доходов  бюджетов служит и та часть прибыли  государственных и муниципальных  унитарных предприятий, которая  остается после уплаты причитающихся  налогов и иных обязательных платежей.

     Законодательством Российской Федерации могут быть предусмотрены и другие доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной  собственности

     Порядок учета доходов от использования  имущества, находящегося в государственной  или муниципальной собственности, может быть определен в нормативных  правовых актах подзаконного характера. Например, Постановлением Правительства РФ от 24 июня 1999 г. № 689 был утвержден Порядок учета в доходах федерального бюджета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом, закрепленным за научными организациями, образовательными учреждениями, учреждениями здравоохранения, государственными музеями, государственными учреждениями культуры и искусства, и ее использования [5].

     В определенной степени и бюджетные  кредиты можно рассматривать  как доходы бюджетов. В соответствии со ст. 6 БК РФ бюджетные кредиты - это  денежные средства, предоставляемые  одним бюджетом другому бюджету  бюджетной системы Российской Федерации, юридическому лицу (за исключением  государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и  возмездной основе. В соответствии со ст. 93.2 БК РФ бюджетный кредит может  быть предоставлен Российской Федерации, ее субъекту, муниципальному образованию или юридическому лицу на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных Бюджетным кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами бюджетного законодательства Российской Федерации, на условиях и в пределах бюджетных ассигнований, которые предусмотрены законами (решениями) о бюджете. Заемщики обязаны вернуть бюджетный кредит и уплатить проценты за пользование им в порядке и сроки, установленные условиями предоставления кредита и (или) договором. Средства от возврата предоставленных на возвратной и возмездной основе бюджетных кредитов, а также плата за пользование ими подлежат перечислению в федеральный бюджет.

     К безвозмездным поступлениям относятся: дотации и субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии); субвенции  из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации; иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных  организаций и правительств иностранных  государств, в том числе добровольные пожертвования.

     Доходы  от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы  Российской Федерации, в соответствии со ст. 40 БК РФ зачисляются на счета  органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными Бюджетным кодексом РФ, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации  и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями  данного Кодекса, между федеральным  бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, а также  бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации.

     Органы  Федерального казначейства в установленном  Министерством финансов Российской Федерации порядке ведут учет доходов, поступивших в бюджетную  систему Российской Федерации, и  распределяют их между бюджетами  в соответствии с кодом бюджетной  классификации Российской Федерации, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет органов Федерального казначейства.

     Внедрение единого счета Федерального казначейства позволяет обеспечить соблюдение нормативов распределения доходов между  уровнями бюджетной системы. С внедрением единого счета Федерального казначейства налогоплательщики были выведены из бюджетных правоотношений. Именно органы Федерального казначейства подсчитывают, сколько уплачено налогов и сборов и неналоговых доходов, учитывают  эту информацию при определении  общего объема того или иного дохода, поступившего на конкретной территории, и определяют, как этот доход должен распределяться между федеральным  и региональным бюджетом. [26. C. 198].

     Средства  бюджетной системы образуются в  основном за счет обязательных платежей физических и юридических лиц: налогов, сборов, пошлин. Кроме того, к источникам формирования бюджетов относятся добровольные взносы денежных средств (приобретение облигаций, других ценных бумаг, вклады населения в государственных  банках и т.п.). Однако подавляющее  количество средств аккумулируется с помощью налогов. Поэтому налоговые  отношения составляют важнейший  институт финансовой системы Российской Федерации.