Акцизы по экспортным и импортным операциям в системе таможенных платежей Российской Федерации

Министерство образования и науки  Российской Федерации 

ФИЛИАЛ ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«БАЙКАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА»

В Г. УСТЬ-ИЛИМСКА

(Филиал ГОУ ВПО  «БГУЭП» в г. Усть-Илимск)

Кафедра Учета и Налогообложения

Специальность 080107 Налоги и Налогообложение

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «ФЕДЕРАЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ С ОРГАНИЗАЦИИ»

АКЦИЗЫ ПО ЭКСПОРТНЫМ И ИМПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ В СИСТЕМЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Руководитель

Преподаватель И.Л. Романова

Исполнитель

Студент группы НиН-07 В.С. Шаманский

Усть-Илимск 2010

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях современного экономического развития, характеризующегося ярко выраженной тенденцией интеграции национальных экономик в международные региональные и единый мирохозяйственный комплексы, стремлением к созданию обширных зон свободной торговли, к повышению роли международных соглашений по обмену товарами и услугами, система таможенных платежей является одним из важнейших экономических регуляторов, основой таможенного механизма государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. К числу наиболее сложных экономических проблем в данной ситуации относится проблема защиты конкурентоспособности отечественных производителей. Также немаловажной остается проблемы формирования налоговых доходов, недопущение их уменьшения, поиск факторов, оказывающих влияние на них. Решение таких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение для построения стабильной таможенной, налоговой и бюджетной системы.

Государственный бюджет любой страны, как правило (Россия в данном случае не является исключением), базируется на двух основах – системе налогов и таможенных платежах. В связи с данным делением существует особая группа налогов – акцизы. Они обладают отличительной чертой – они входят в обе эти системы. Это в свою очередь приводит к тому, что регулирование взимания данного налога основывается как на налоговом, так и на таможенном законодательстве.

Именно этой теме посвящена  данная курсовая работа – акцизам по экспортным и импортным операциям в системе таможенных платежей Российской Федерации.

Акциз – это косвенный  налог, входящий в состав цены отдельных товаров.

Товары, облагаемые акцизом, называются подакцизными товарами. Акциз  взимается как с отечественных, так и с импортируемых товаров. Являясь экономической нетарифной мерой, акциз на импортируемые товары способствует созданию равных условий для конкуренции на внутреннем рынке между отечественными и импортируемыми товарами. В то же время акцизы по ввозимым товарам служат одним из источников пополнения доходной части федерального бюджета. Сумма акцизов в объеме таможенных платежей составляет хотя и небольшую долю, но она имеет тенденцию к увеличению.

Связь бюджета и налогов  имеет двухсторонний и неразрывный  характер. Налоги, как основной элемент  доходов бюджета, обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных  статей.

Роль налогов и таможенных платежей в формировании доходов федерального бюджета определяется показателем удельного веса конкретного налога (в данном случае – акциза) в общей сумме доходов бюджета.

Этот показатель характеризует  значимость налога в формировании доходов государственного бюджета.

Целью курсовой работы является правовой анализ акцизов по экспортным и импортным операциям, их роль в составе таможенных платежей и формировании федерального бюджета, определение факторов, от влияния которых зависит объем поступивших в анализируемый период (2007-2009 гг.) доходов, от их взимания.

В соответствии с целью  в работе поставлены и решены следующие  задачи:

1. изучить теоретические и правовые основы взимания акцизов;
2. рассмотреть системы таможенных платежей Российской Федерации;
3. провести анализ динамики взимания акциза.

При написании работы использовались нормативно-правовые акты Российской Федерации, учебная литература и статьи печатных изданий российских авторов по теме работы.

Практическое значение данной работы заключается в более углубленном изучении акцизов и их значимости в регулировании внешнеэкономической деятельности и формировании федерального бюджета.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЗИМАНИЯ АКЦИЗОВ ПО ЭКСПОРТНЫМ И ИМОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ В СИСТЕМЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Характеристика акцизов

Применение акцизов  к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии с Таможенным кодексом (далее – ТмК РФ) и Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ), Приказом Федеральной таможенной службы от 11 января 2007 г. №7 "Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации" (с изменениями от 10 июля 2007 г.), Приказом ГТК РФ от 28 декабря 2000 г. № 1230 "О маркировке отдельных подакцизных товаров акцизными марками" и Приказом ГТК РФ от 18 ноября 2002 г. № 1206 "О внесении изменений в приказ ГТК России от 28.12.2000 г. №1230".

Объектом налогообложения  признается операция по ввозу подакцизных  товаров на таможенную территорию Российской Федерации (пп. 13 п.1 ст. 182 НК РФ).

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подлежат обложению акцизами следующие подакцизные товары:

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %.

Как подакцизные товары не рассматриваются следующие товары:

• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
• препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
• парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 % включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 % включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;
• подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;
3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);
4. пиво;
5. табачная продукция;
6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7. автомобильный бензин;
8. дизельное топливо;
9. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10. прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215°С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

При таможенном оформлении особое значение придается оформлению подакцизных товаров. Отдельные виды подакцизных товаров (алкогольная продукция, табак и табачные изделия) подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца в соответствии с порядком, определяемым Инструкцией порядке маркировки отдельных подакцизных товаров акцизными марками [4].

Налоговые ставки по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации (см. приложение), устанавливаются НК РФ, являются едиными на всей территории Российской Федерации и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих такие товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и других факторов.

При расчете суммы  акциза по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, применяются специфические, адвалорные и комбинированные ставки, которые определяются НК РФ.

Специфические ставки акциза устанавливаются  в рублях за единицу измерения подакцизного товара.

При исчислении суммы акциза по адвалорным ставкам в качестве налогооблагаемой базы берется величина, включающая таможенную стоимость подакцизного товара и таможенную пошлину (пп. 2 п. 1 ст. 191 НК РФ).

При исчислении сумм акциза по смешанным (комбинированным) ставкам налоговая  база определяется как объем ввезенных  на таможенную территорию сигарет и папирос в натуральном выражении (в тыс. штук) и как таможенная стоимость этих товаров.

При таможенном оформлении особое значение придается оформлению подакцизных товаров.

Наиболее распространенными  являются специфические (твердые) ставки акцизов. При обложении товаров только акцизом с применением только специфической ставки, установленной в количественном размере за единицу облагаемых товаров, размер акциза определяется по формуле

А=Вт*Ст,                                                         (1)

где     А – сумма акциза;

Вт – количественная или физическая величина товара;

Ст – специфическая ставка акциза.

При обложении  товаров акцизом с применением  только адвалорных ставок, размер акциза рассчитывается по формуле:

А=Тс Ст,                                                         (2)

где     А – сумма акциза;

Тс – таможенная стоимость;

Ст – адвалорная ставка акциза.

При расчете  комбинированной ставки складываются суммы акцизов, полученные при расчете адвалорной и специфической ставок. Комбинированные ставки используются только при обложении акцизом сигарет с фильтром и без фильтра, папирос.

Налоговым периодом признается календарный день [9, с.454].

Плательщиками акцизов  по товарам, ввозимым на российскую территорию, являются декларанты, которыми в таможенном законодательстве называются лица, перемещающие товары (собственники товаров, их покупатели, владельцы, перевозчики и т.д.), а также таможенные брокеры (посредники), декларирующие, представляющие предъявляющие товары и транспортные средства от своего имени.

При ввозе подакцизных  товаров на территорию Российской Федерации  акцизы уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный ТмК РФ, то сроки уплаты акцизов исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

В соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах и таможенным законодательством может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты акцизов, в порядке, установленном Государственным таможенным комитетом Российской Федерации (далее – ГТК России).

По товарам, подлежащим обязательной маркировке акцизными марками установленного образца, оплата марок является авансовым платежом по акцизам.

Ставки авансового платежа  в форме приобретения акцизных марок  утверждаются Правительством Российской Федерации.

По желанию плательщика, акцизы могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации (далее –).

Уплата акцизов в  различных видах валют допускается  только с согласия таможенного органа.

Пересчет иностранной  валюты в валюту Российской Федерации при уплате акцизов производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации – на день уплаты.

Акцизы уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, акцизы уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы акцизов на счета таможенных органов Российской Федерации.

При ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении подакцизных  товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных  товаров под таможенный режим  реимпорта налогоплательщиком уплачиваются  суммы акциза, от уплаты которого  он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении подакцизных  товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, магазина беспошлинной торговли, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории Российской Федерации;

5) при помещении подакцизных  товаров под таможенный режим  временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной или иной деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты акциза в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Уплата акциза при перемещении физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации подакцизных товаров производится в соответствии с правилами перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации, установленными законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами ГТК России.

В случае если в соответствии с международным договором Российской Федерации с иностранным государством (например, Декларация о формировании Единого экономического пространства) отменяются таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, особенности налогообложения подакцизных товаров, происходящих из такого государства или выпущенных в свободное обращение на его территории и ввозимых на территорию Российской Федерации, устанавливаются Правительством Российской Федерации. Порядок налогообложения таких товаров доводится до сведения таможенных органов нормативными правовыми актами ГТК России.

Акциз – это фиксированный налог на конкретный вид товара, сумма которого включается в цену товара и уплачивается конечным потребителем. В группу подакцизных товаров относятся предметы роскоши и товары, не дорогие в производстве, но пользующиеся повышенным спросом у населения.

Экономическая роль акциза заключается не только в пополнении бюджета, но и в образовании своеобразного  барьера, препятствующего образованию  сверхвысокой прибыли у предприятий.

Ставки акцизов, устанавливаемые  в твердых суммах, определяется НК РФ. В качестве особой меры контроля за своевременным и полным внесением акцизов в бюджет применяется обязательная маркировка специальными марками акцизного сбора.

1.2. Система таможенных платежей

Таможенными платежами  считаются обязательные к уплате различные виды платежей (пошлины, налоги, сборы), взимаемые в федеральный бюджет в размерах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации, при осуществлении перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации, в рамках реализации таможенной политики.

В соответствии со ст. 318 ТмК РФ к числу таможенных платежей относятся:

1. ввозная таможенная пошлина;
2. вывозная таможенная пошлина;
3. налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
4. акцизы;
5. таможенные сборы.

Правовая основа принципов формирования таможенных платежей, определения размеров сумм таможенных платежей, порядок их уплаты и взимания определяются следующими законодательными документами:

• Раздел 3 ТмК РФ;
• Раздел 1 НК РФ;
• Федеральные законы «О таможенном тарифе», «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров»;
• Иные документы, вышедшими в развитие этих правовых актов.

Таможенные платежи разграничиваются по юридической природе и экономическому содержанию. Среди таможенных платежей необходимо выделить платежи, имеющие налоговую природу формирования, – налог на добавленную стоимость и акциз, а также неналоговые доходы федерального бюджета – таможенную пошлину и таможенные сборы.

Таможенные платежи  по форме направленности в качестве инструментов воздействия на внешнеторговые отношения принято рассматривать  в двух значениях:

• в фискальной роли как источник формирования доходов федерального бюджета;
• в роли регулятора внешнеэкономической деятельности в целом и внешнеторговых отношений в частности.

Возникновение и прекращение  обязанности по уплате таможенных платежей определены в ст. 319 ТмК РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ обязанность по уплате таможенных платежей возникает с момента пересечения таможенной границы, а при вывозе – с момента подачи таможенной декларации в таможенный орган для оформления.

Наступление обязанностей по уплате таможенных платежей также  возникает при совершении определенных действий:

• входа (въезда) лица, выезжающего из зоны таможенного контроля;
• сдачи товаров транспортным организациям или организациям, осуществляющим международные перевозки;
• действия лица, направленного на фактическое пересечение таможенной границы.

Такое закрепление способствует определению юридической обязанности по уплате таможенных платежей не только при таможенном декларировании товаров, но и на каждом этапе движения товаров – в месте прибытия, внутреннем таможенном транзите, процедуре хранения.

Законодательством определены лица, ответственные за уплату таможенных платежей:

• декларант, если декларирование осуществляется лицом, перемещающим товары через таможенную границу;
• таможенный брокер (в рамках представительства интересов);
• в отдельных случаях – владелец таможенного склада, склада временного хранения, перевозчик.

При этом лицом, обязанным  осуществлять фактическую уплату таможенных платежей может любое заинтересованное лицо.

Уплата таможенных платежей осуществляется путем:

• списания денежных средств с лицевого счета налогоплательщика, поступивших безналичным путем;
• уплаты наличных денежных средств в кассу таможни.

В целях ускорения  процедуры таможенного декларирования для уплаты таможенных платежей законодательство предусматривает использование авансовых платежей. Порядок их использования регламентирован положением ст. 330 ТмК РФ. Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счета таможенных органов в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком, определенным видом платежей в отношении конкретных товаров.

2. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ  ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ДИНАМИКИ ВЗИМАНИЯ АКЦИЗОВ

Бюджетным Кодексом Российской Федерации осуществляется ежегодная классификация таможенных платежей с учетом соответствующих статей федерального бюджета.

В настоящее время  действует следующая классификация

1. Средства, подлежащие  зачислению в федеральный бюджет:

• импортная таможенная пошлина;
• экспортная таможенная пошлина;
• НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• авансовые платежи;
• акцизы на экспортируемую продукцию;
• таможенные сборы и иные поступления.

2. Средства, подлежащие возврату плательщикам, и залоговые платежи.

Рассмотрим на примере данных о доходах федерального бюджета РФ за исследуемый период состав доходов бюджета, полученных при взимании таможенных платежей, и занимаемой в нем долю акцизов (табл.).

Таблица

Состав доходов федерального бюджета РФ, полученных при взимании таможенных платежей

На основе данной таблицы построим круговую диаграмму структуры доходов государства от взимания таможенных платежей (рис. 1).

Рисунок 1. Структура доходов федерального бюджета за 2007-2009 гг.

Из рис. 1 видно, что акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации составляют незначительную часть поступлений в бюджетную систему страны. Среднее значение ее доходности за рассматриваемый период приблизительно равно 1 % от всех поступлений в федеральный бюджет. По данному показателю акцизы находятся на четвертом месте, преобладая только над таможенными сборами.

При рассмотрении состава  доходной части бюджета можно  выделить налоговые поступления по акцизам, взимаемым при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Для анализа динамики взимания акцизов в рассматриваемом периоде с 2007 по 2009 гг. построим график этой динамики, используя данные таблицы (рис. 2).

Рисунок 3. Динамика поступления акцизов в федеральный бюджет

При анализе графика (рис, 2), можно сделать вывод, что доход государства от взимания акцизов возрастает в 2008 г. на 9064 млн. руб. (34,6%), но в 2009 г. виден резкий спад доходности данного налога на 15425 млн. руб. (43,75%). На увеличение поступлений доходов в 2008 г. повлияли темпы роста российской экономики и благоприятная внешнеэкономическая ситуация в первом полугодии 2008 года, а также принятые меры по совершенствованию законодательства РФ о налогах и сборах и повышению эффективности налогового администрирования. Исполнение же федерального бюджета в 2009 г. осуществлялось в условиях негативного влияния мирового экономического кризиса. Снижение объемов доходов федерального бюджета (по отношению к ВВП), начавшееся в 2008 г., продолжилось в 2009 г. и составило за последние 5 лет наименьшее значение (18,8 %). Наиболее существенное недопоступление отдельных налоговых доходов по сравнению с уточненным прогнозом к Федеральному закону от 28 апреля 2009 г. № 76-ФЗ имело место по акцизам по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, – на сумму 9 738,2 млн. рублей (вследствие уменьшения объемов ввозимых подакцизных товаров).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В основе регулирования  вопросов обложения экспорта-импорта  товаров акцизами лежат два основных блока правовых актов. На законодательном  уровне это НК РФ с последующими изменениями и дополнениями. Второй блок представлен рядом таможенно - правовых актов, таких как: ТмК РФ, Приказы, Инструкции ГТК.

Акцизы представляют собой косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).