Акцизы СССР

     Министерство  образования и науки Российской Федерации

     ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ (ТГУ)

     Высшая  школа бизнеса

     Факультет банковского дела 
 
 
 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА

     АКЦИЗЫ СССР

     Шпак  Анна Валерьевна 
 
 

       __________/__________

       Руководитель

                     д-р. экон. наук, профессор

     ____________ А.А. Земцов

        Автор работы

      студентка группы 801/1

                                                                                                                 ______________А.В. Шпак  

Томск 2011

ОГЛАВЛЕНИЕ

1 Введение             3

2 Система налогов и соборов при нэпе        5

3 Косвенные налоги, акцизы         8

4 Акцизы на  отдельные товары         14

5 Пошлины, сборы и взносы         19

6 Система и порядок взимания акцизов с государственных и некоторых   

 кооперативных  предприятий         22

7 Общие правила начисления и взимания акциза      25 

8 Налоговая реформа в СССР 1930-1932гг.       30

9 Теоретическое обоснование налогообложения в СССР     32

10 Заключение           33

11 Литература           34 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Изучение  развития отечественной налоговой  системы дает возможность, с одной  стороны, исследовать положительный  опыт прошлых лет и учесть ошибки, а с другой стороны, использовать это наследие в настоящее время.

     Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался  на производителя, как правило, по месту  производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.

     Акцизами  в России всегда облагались некоторые  дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары. 

     С 1917 года открыта новая страница в  экономических преобразованиях  России.

Изменения затронули  все сферы государственного устройства, в том числе и налоговую систему, комплексное реформирование которой, на мой взгляд, началось в годы НЭП, а именно когда Советская власть полностью стала управлять государством.

     Огромный  рост финансовых потребностей и обесценение  денег в годы Первой мировой войны  значительно снизили реальное значение налогов. С национализацией кредитных  и промышленных предприятий, ликвидацией частной собственности на землю, значительным сокращением частной торговли круг объектов, подлежащих налогообложению, все больше сужался. Политика всеобщих национализации и конфискаций, запрещение в конце 1918 г. частной торговли и переход к карточной системе распределения продуктов питания и личного потребления через единый заготовительный и распределительный государственный аппарат - Компрод (декрет СНК от 21 ноября 1918 г.) - привели к фактическому отмиранию и прямых налогов, и акцизов, и пошлин.

       Отношение Советской власти в целом к  налоговой системе в 1919-1920 гг. определялось такими словосочетаниями, как «бессмысленность денежных налогов», «помеха делу естественного  отмирания денег и денежного оборота». Насколько в то время господствовала эта точка зрения, показывает резолюция Всероссийского съезда финансовых работников в мае 1919 г

       В связи с предполагавшейся отменой  денежного обращения и внедрением натурального хозяйства 3 февраля 1921 г. был издан декрет об отмене всех денежных налогов и сборов, а 9 февраля 1921 г. налоговый аппарат был распущен.

       Восстановление  налоговой системы началось с  восстановлением 26 июля 1921г. промыслового налога и акцизов на спирт, табачные изделия, папиросную бумагу и спички.  

       Наиболее  четко суть налоговой политики 20-х  годов выражена в определении  проф. А.Д.Соколова: «под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или достижения каких-либо задач экономической политики»    

       Налоговая политика СССР должна была реализовать  две цели: финансовую - максимизировать  налоговые сборы для формирования финансовой базы подъема разрушенной  войнами экономики; социально-политическую - ослабить материальные позиции буржуазии  в городе и деревне, переложить на обеспеченные слои общества максимальную тяжесть налогообложения, а параллельно - минимизировать налоговые взносы пролетариата, беднейшего крестьянства, наемных рабочих. Таким образом в рамках налоговой политики в годы НЭПа неизбежно должны были реализоваться три функции налогов: фискальная, регулирующая и социальная. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Система налогов  и соборов при нэпе

     Новая экономическая политика (нэп) была разработана  В.И. Лениным и начала осуществляется в 1921 г. по решению Х съезда Российской Коммунистической партии (большевиков) (РКП(б)). В число основных мероприятий нэпа входили: замена продразверстки продналогом, разрешение частичной торговли, мелких частных предприятий, допущение государственного капитализма в виде концессий, аренды мелких промышленных предприятий и земли под строгим контролем государства; перевод государственной промышленности на хозрасчет, замена натуральной заработной платы денежной по количеству и качеству труда.

     9 августа 1921 г. СНК был принят  Наказ об основных положениях  новой экономической политики. В  пункте втором Наказа указывалось  на необходимость установления "обратного  прилива денег в кассы государства". Началось быстрое оживление финансово-налоговой  деятельности Советской власти. Хозяйственная разруха в стране  в результате многолетней империалистической  и гражданской войны, неустойчивая  валюта, порождающая высокую инфляцию, скачки цен и спекуляцию, отсутствие  торгового оборота и твердо  выявившихся экономических связей. Необходимость восстановления налогового  аппарата побудили советские  властные структуры использовать  наряду с крайне несовершенными  и мало результативными в условиях 20-х годов видами прямого налогообложения  широкую систему косвенных налогов.  Новая экономическая политика обеспечила быстрое восстановление народного хозяйства. С конца 20-х гг. проведение этой политики было прекращено.          Основными принципами построения советской акцизной системы явились: установление акцизов, дающих крупный фискальный эффект, и взыскание таких видов акцизов, которые могли бы охватить наиболее широкие массы и городского и сельского населения.             Следует также отметить, что первый период действия советской налоговой системы совпал с периодом высокой инфляции, когда ставки налогов в абсолютном выражении, как правило, безуспешно стремились приспособиться к обесценению валюты и налоговые доходы давали ничтожные суммы. С установлением "золотого рубля" ставки налогов были переведены в золотое выражение и уплата производилась по курсу котировальной комиссии. Лишь с установлением твердой валюты и проведением денежной реформы налоги, соответственно и акцизы, стали давать ожидавшийся от них доход. В тех акцизах, где это позволяло разнообразие сортов, были введены дифференцированные ставки, причем обложение прогрессивно возрастало с улучшением качества и повышением стоимости продукта.

     Переход к нэпу, проявившийся в разрешении торговли, возрождении кустарных  промыслов, восстановлении денежного  обращения и кредитных отношений, допуске различных форм собственности, обусловил возрождение налоговой системы.

     Основу  этой системы дала налоговая система  дореволюционной России – промысловый налог, подворный налог, военный налог, квартирный налог, налог с наследств и дарений, акцизы, пошлины гербовый сбор. Вместе с тем были созданы новые виды налогообложения: единый натуральный налог, сельскохозяйственный налог, подоходно-поимущественный, налог на сверх прибыль, сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства. Система налогообложения этого периода соответствовала уровню экономического развития страны, целям и задачам государства, в частности ряд налогов имел откровенный дискриминационный характер: индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налог, налог на сверх прибыли, трудгужналог.

     Характерной чертой налоговой системы периода  нэпа являлись множественность налогов  и сборов и многократность обложения  торгово-промышленного оборота в  различных его звеньях. К 1930 г. количество платежей, взымаемых только с общественного  сектора, достигало 86. Структура налоговых  поступлений по общественному сектору  была следующей(% к итогу): 

     Акцизы (12 видов)       - 28,9

     Промысловый налог       - 21,5

     Таможенные  пошлины      - 3,9

     Попенная плата       - 4,9

     Подоходный  налог       - 4,6

     Отчисление  прибылей в бюджет (3вида)    - 12,2

     Отчисление  в фонд улучшения быта рабочих  и служащих - 1,9

     Отчисления  на образование специального капитала в

     учреждениях долгосрочного кредита    - 4,3

     Займы 1928 и 1929 гг.      - 3,3

     Итого          - 85,5

     Прочие 63 платежа       - 14,5

     Всего         -100,0 

     Показаны  суммы платежей, намечавшиеся к поступлению  на 1929-1930 гг.

     Фискальная  политика государства в период нэпа претворялась в жизнь Народным комиссаром финансов. По Положению о Наркомфине СССР, принятому ЦИК СССР в ноябре 1923г., Наркомат возглавлялся наркомом финансов, имел коллегию и включал 12 основных структурных подразделений ( в том числе управления: общее, бюджетное, валютное, государственных налогов, государственных доходов, финансово – контрольное, министерство, местных финансов; финансово – экономическое бюро; Главное управление государственными трудовыми кассами; Главное управление государственного страхования; Госбанк и др.). Наркоматом финансов после Г.Я. Сокольникова в 1926-1930 гг. руководил Н.П. Брюханов.

     Систему налогов и сборов при нэпе составляли следующие виды:

1. Прямые налоги: промысловый налог, единый натуральный налог, денежный подворный налог, сельскохозяйственный налог, индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом, подоходно-поимущественный, единый общегражданский налог, военный налог, налог на сверх прибыль, квартирный налог, налог с наследств и дарений;
2. Косвенные налоги: акцизы, налог с доходов от демонстраций кинофильмов;
3. Пошлины: патентная, судебная и др.;
4. Сборы: гербовый, патентный, канцелярский, прописочный, на нужды жилищного и культурно-бытового строительства.

     В качестве чрезвычайных вводились: в 1922 г. – единовременный общегражданский налог для оказания помощи голодающим; в 1924 г. – единовременный налог на нужды населения, пострадавшего от неурожая.

     В 1922-1923 гг. отмечался резкий подъем местного «налоготворчества», выразившегося в появлении массы не предусмотренных никакими законами различного рода налогов и сборов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Косвенные налоги, акцизы.

     Косвенные налоги в период непа взимались в форме акцизов на потребительские товары. В 20-е гг. акцизы обеспечивали 11-20% всех доходов государственного бюджета.

     В 1921 г. были введены акцизы на вино крепостью до 14% (затем крепость облагаемых налогом вин была повышена до 20%). В официальных документах отмечалось, что помимо обеспечения доходной части бюджета введение этого акциза вызвано необходимостью поддержки виноградарства и виноделия. В том же 1921 г. были установлены акцизы на спички, табачные изделия, гильзы, курительную бумагу.

     В дальнейшем система акцизного обложения  постепенно расширялась: законом от 3 февраля 1922 г. был установлен акциз  на спирт, отпускаемый на технические  цели, а также на пиво, мед и  прохладительные напитки; законом  от 23 февраля 1922 г. было установлено  обложение соли, а 9 марта - нефтепродуктов; законом от 21 апреля того же года был  введен акциз на свекловичный и крахмальный  сахар, а также и на восковые свечи. Далее, в том же 1922 г. 4 мая был  установлен акциз на чай, кофе, цикорий, суррогаты чая и кофе и на прессованные дрожжи. Введение в действие всех перечисленных  акцизов ознаменовало один из наиболее активных периодов развития косвенного налогообложения и заменило основу создания единой системы акцизов  в советский период.

     Развитие  ряда отраслей легкой промышленности и соответственное расширение ассортимента на потребительском рынке дали возможность  изменить структуру акцизного обложения  с одновременным его расширением. 1923-1924 гг. ознаменовались привлечением к акцизному обложению текстильных  изделий путем обложения пряжи, с освобождением от акциза пряжи  кустарного производства. Параллельно  постепенный рост акцизных поступлений  дал возможность понизить налоговое  бремя на предметы наиболее широкого потребления. Так, законами 1923 и 1924 гг. был снижен акциз с соли с 45 коп. до 22 коп. за пуд и с керосина с 80 коп. до 60 коп. за пуд. Далее, в целях развития государственной и кооперативной промышленности, потребляющей в своем производстве предметы акцизного обложения, законом 1922 г. были понижены ставки для соли, отпускаемой для химической и рыбной промышленности, и законом 1923 г. был разрешен без акцизный отпуск нефтепродуктов для сельскохозяйственных работ.

     В 1924 г. был отменен вызывавший значительные нарекания со стороны промышленности акциз на табачные изделия и взамен была введена более совершенная система обложения - по весу готовой продукции с дифференциацией ее на 5 сортов и с установлением предельных этикетных цен на все сорта, кроме высшего сорта. Система эта просуществовала в течение всего рассматриваемого периода, причем ставки акциза были повышены с 1 августа 1925 г., а количество сортов сокращено до шести.

     В этот же период была изменена система  акцизного обложения пива по готовому продукту. Эта достаточно неудачная  система обложения и чрезвычайно  высокие местные начисления на пивную торговлю вызвали падение поступлений  акциза с пива. Поэтому в 1925 г. было введено обложение пива по весу поступающего в затор солода с одновременным понижением размеров обложения с 1 руб. 70 коп. до 75-78 коп. с ведра пива. Одновременно были ограничены предельные размеры надбавок в местные средства к государственным налогам и сборам.

     1924 – 1925 годы по достигнутым финансовым результатам были очень благоприятными для развития косвенного обложения. Следующий 1926 г. также стал достаточно интенсивным по развитию расширенной системы косвенных налогов. В конце 1925 г. было принято постановление ЦИК и СНК о разрешении продажи с соответствующим акцизным обложением. Таким образом, была практически полностью восстановлена государственная винная и водочная монополия.

     В 1927 г. был отменен акциз на соль. Необходимо отметить, что этот акциз сыграл значительную роль в первой половине 20-х годов не только по бюджетным соображениям (ежегодные поступления составляли 15-18 млн. руб.), но и ввиду того, что служил почти единственным источником акцизного обложения деревни ввиду недостатка на рынке прочих продуктов сельского потребления. С развитием реального товарооборота между городом и деревней отпала необходимость в акцизном обложении соли. Это решение в те годы имело еще и немалое политическое значение, так как акцизное обложение соли наиболее тяжело ложилось на плечи крестьянства, потребляющего соль в значительно большем количестве, чем городское население. В том же году был отменен акциз на кофе с одновременным повышением таможенной пошлины на кофе и акциз на крахмала – паточный сахар.

     С целью частичного возмещения утраченного  государством дохода по акцизу на соль в 1927 г. было введено обложение акцизом  парфюмерных и косметических  изделий на совершенно иных основаниях, чем другие акцизы: акциз был установлен в процентном отношении к этикетной  цене, а все изделия парфюмерно-косметической  промышленности в отношении акцизной облагаемости, распределены на четыре основные группы. В том же году был отменен акциз на папиросную курительную бумагу, ввиду незначительных акцизных поступлений и затруднительности учета папиросной бумаги; расходуемой без оплаты акцизов, на технические цели.

     В 1928 г. в целях поощрения мелкого  виноградарства и виноделия, не имеющего возможности изготовлять крепкие  спиртовые вина и выдерживать  их в своих подвалах, был отменен  акциз на слабые и крепкие виноградные  вина с одновременным повышением обложения виноградного спирта, отпускаемого на изготовление коньяков н крепких  вин.

     Общая сумма акцизных поступлений составила:

      1922 - 1923 г. - 108,5 млн. руб.,

       1923 -1924 г. - 240 млн. руб.,

      1924 - 1925 г. - 507,8 млн. руб.,

       1925 - 1926 г. - 823,5 млн. руб.,

      1926 - 1927 г.- 1,210 млн. руб.,

      1927 - 1928 г. - 1,491 млн. руб.,

       1928 - 1929 г. - 1,788 млн. руб.,

      1929 - 1930 г. - 2,628 млн. рублей.

     Таким образом, за 8 лет сумма акцизных поступлений увеличилась в 25 раз.

     В обшей сумме государственных  доходов на долю акцизов приходилось  около 20% При этом наблюдалась интересная тенденция: акцизные поступления росли и в абсолютном, и в относительном выражении до середины 20-х годов. Во второй же половине этого десятилетия, хотя акцизные поступления систематически возрастали в абсолютной величине, но в процентном отношении доля их постепенно падала. Объяснить это явление можно скорее всего тем, что в середине 20-х годов восстановительный период в подакцизной промышленности был завершен и потребление подакцизных предметов подошло к довоенному уровню н дальнейший рост акцизных поступлений мог идти только естественным путем - за счет постепенного повышения материального благосостояния населения. Материальное же благосостояние, а следовательно, и покупательная способность населения во второй половине 20-х - начале 30-х годов росли достаточно медленно - централизованная государственная система управления тех лет культивировала иные приоритеты: рост накопления производственных фондов, в том числе и за счет ограничения потребительского спроса.

     Существенную  роль в период нэпа играли целевые налоги и сборы. В СССР в 1920 – 1930 гг. целевые налоги вводились как дополнительный источник средств для оказания помощи голодающим, борьбы с эпидемическими болезнями, улучшения жизни детей (единовременный общегражданский налог), расширения жилищного и культурно – бытового строительства (квартирный налог и сбор на нужды жилищного и культурно -  бытового строительства).

     Для местных бюджетов доходным источником выступали надбавки к государственным налогам – дополнительные суммы налогов, поступающие в местные бюджеты; устанавливаются в определенной доле к государственным налогам. В Советской России и СССР в 20-х гг. надбавки к государственным налогам использовались как налоговый источник доходов местных бюджетов. Право вводить надбавки ( в установленных пределах) имели губернские и уездные съезды Советов. Действовали надбавки к промысловому и подоходному налогам, плате за патенты на право продажи спиртных напитков, минеральной воды и табачных изделий, охотничьему сбору, судебной пошлине, плате, взимаемой нотариальными органами.

     В 1930 г. была осуществлена налоговая реформа, коренным образом изменившая систему  взимания косвенных налогов на территории СССР.        Налог с оборота представлял собой комплексный налог, объединяющий и заменяющий целый ряд косвенных и прямых налогов.       Налог с оборота заменял промысловый налог в обобществленном секторе. В его состав также включались взымавшийся с предприятий обобществленного сектора платеж за разработку месторождений каменного угля, нефти и рудных ископаемых, т.е. налоги на недра, а также платежи за древесину и местный налог на нее.       В состав налога с оборота в обобществленном секторе и промыслового налога в частном секторе вошли: 1) надбавка к промналогу взамен гербового сбора с векселей; 2) все акцизы: на спирт, водку, коньяк, пиво, дрожжи, сахар, чай, спички, табачные изделия, гильзы, парфюмерию и косметику, нефтепродукты, свечи, резиновые галоши; 3) сбор за инспектирование и анализ хлебофуражных продуктов; 4)сбор за пробирные операции и анализ металлов; 5) сбор с паровых котлов, приборов, действующих под давлением, подъемников и подъемных механизмов; 6) сбор за торговую регистрацию; 7) сбор за обязательную последующую регистрацию сделок; 8) сбор за поверку и клеймение мер и весов, медицинских термометров и рабочих и контрольных манометров; 9) сбор за производство горных отводов;10)сбор с освидетельствования бракёрами сельскохозяйственного сырья и молочно-масляных продуктов; 11) налог с грузов, привозимых и вывозимых по железнодорожным и водным путям сообщения; 12) налог с ресторанов, столовых, лавок и т.п. предприятий; 13) сбор с золото- и платинопромышленных предприятий; 14) сбор за ветеринарно-санитарный осмотр скота и других животных продуктов; 15)налог с промышленных садов и огородов; 16) налоги с аукционных продаж; 17) налоги с плакатов, афиш и объявлений; 18) сборы с лиц, играющих на биллиарде; 19) целевой сбор с радиоизделий, применяемых для приема радиовещательных станций: 20) абонементная плата, взимаемая с радиостанций частного пользования.

     В налог с оборота вошли налоги и сборы, взимавшиеся только с предприятий обобществленного сектора: 1) сборы со свеклы; 2) особый сбор с организаций изготовляющих хлопок; 3) отчисления на развитие овцеводства от прибылей шерсти -перерабатывающей промышленности; 4) отчисления от товарной продукции авто- и авиа трестов; 5) взносы на работы по хозяйственному строительству государственных земельных имуществ; 6) начисления (целевые надбавки) на заготовительные и сбытовые цены сельскохозяйственных продуктов; 7) начисления на продажную стоимость древесины; 8) взносы на содержание надзора на рыбных промыслах; 9) долевое участие в расходах на местное строительство; 10) сборы, взимаемые управлениями строительного контроля. Гербовый сбор у предприятий обобществленного сектора также вошел в состав налога с оборота, а для частного сектора был заменен единой государственной пошлиной. Таким образом, все косвенные налоги (кроме таможенных пошлин), пошлины и сборы и некоторые прямые налоги заменялись налогом с оборота, принявшем форму надбавки к оптовой цене и взимаемой с населения при продаже товаров и услуг в сети розничной торговли.    В мировой практике налог с оборота имел в те годы и позже значительно более узкое экономическое содержание он определялся как косвенный налог, включаемый в цены определенных групп товаров, потребление которых экономически регламентируется. В советской же налоговой практике введение налога с оборота означало введение нового синтетического (или номинального) налога взамен значительного числа статей расходной части бюджета, или, если говорить строго, введение нового механизма формирования доходной части бюджета.           Этот синтетический налог был очень удобен для сформировавшейся в те годы централизованной системы государственного регулирования экономики и существовать мог только в рамках этой системы. Методы включения в розничные цены товаров и услуг налога с оборота и последующего его изъятия в бюджет стали мощным и весьма эффективным инструментом пополнения бюджета и перекачки средств из фонда потребления в фонд производственного накопления, но эти же методы достаточно быстро спровоцировали отрыв движения финансовых ресурсов от кругооборота материальных ценностей.   Системы обложения акцизами и промысловыми налогами еще до 1929-1930 гг. были подвергнуты значительными изменениям, выразившимся в централизации взимания акцизов, отмене ряда мелких акцизов и введений, в виде опыта, однократного обложения промысловым налогом  нескольких товаров (текстиля, сахара, масла и табака) и в слиянии акциза и промыслового налога по текстилю и спирту (причем для первого сохранился только промысловый налог, а для спирта только акциз). Эти мероприятия рассматривались как полумеры – конечной задачей налоговой реформы должно было явиться построение новой системы изъятий из общественного сектора в виде единого отчисления от прибылей предприятий.

       Фискальная функция в период 1922-1930 гг. была реализована успешно в значительной степени за счет расширения сферы косвенного и, прежде всего, акцизного обложения (табл. 1).

     Формально косвенные налоги были упразднены налоговой  реформой 1930-1932 гг. 

     Таблица 1 - Косвенные налоги в бюджете СССР в 1922 - 1930 годах в млн. руб.

3. Акцизы  на отдельные товары

     Табачные  изделия. Этот акциз дает значительный доход государству вместе с тем налогом на непроизвольное потребление. Установлен он еще в 1921 году, причем в течение ряда лет менялись не только ставки, но и сама система его взимания.

     Акцизные  ставки с табачных изделий установлены  в следующих размерах: с табака высшего сорта - 9,5 руб., первого сорта А – 6 руб.,  первого сорта Б – 5,50 руб.

второго сорта А – 3,30 руб.,  второго сорта Б – 2,60 руб., третьего сорта – 1,40 руб.,