Акцизы, сущность и механизм взимания

Введение…………………………………………………………………………..2

1. Акцизы: понятие и роль в  формировании доходов федерального  бюджета.4

1.1  Понятие и сущность акцизов………………………………………………..4

1.2  Функциональное назначение акцизов в системе косвенных налоговых платежей…………………………………………………………………………..8

1.3  Роль акцизов в формировании доходов консолидированного бюджета РФ…………………………………………………………………………………12

2 Анализ механизма исчисления  и взимания акцизов ………………………..16

2.1 Налоговые ставки и налоговая  база………………………………………..16

2.2 Порядок исчисления и уплаты акцизов……………………………………22

3 Перспективы развития действующего  механизма исчисления и взимания  акцизов…………………………………………………………………………..26

3.1Основные направления  совершенствования действующего  порядка исчисления и уплаты  акцизов………………………………………………….26

3.2 Зарубежный опыт  исчисления акцизов и возможности  его применения в Российской  Федерации………………………………………………………….30

Заключение………………………………………………………………………34

Список использованной литературы…………………………………………..36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ведение

 

Акцизам - разновидности косвенных налоговых платежей — законодатель уделяет в последнее время пристальное внимание. Перспективность существования акцизов демонстрирует многовековая история развития косвенного обложения. Кроме того, для государства привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов.

Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных  способов налоговых изъятий в виде акцизов, требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой природы косвенных налогов.

Принятие Налогового кодекса Российской Федерации заложило фундаментальную основу правового регулирования налоговых отношений в России. В настоящее время главой 22 НК РФ определены основные элементы налогообложения акцизами - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. В соответствии с положениями Налогового кодекса принят также ряд подзаконных нормативно-правовых актов по вопросам уплаты акцизов.

Предмет исследования: действующий  механизм исчисления и уплаты акцизов.

Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть теоретические аспекты  исчисления и уплаты акцизов, рассмотреть  социально-экономическую природу акцизов и показать их роль в формировании доходов консолидированного бюджета, исследовать динамику поступления акцизов в федеральный бюджет, определить перспективы развития действующего механизма исчисления и уплаты акцизов, показать возможности применения зарубежного опыта исчисления и уплаты акцизов с отечественной практике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Акцизы: понятие  и роль в формировании доходов  федерального бюджета.

1.1  Понятие  и сущность акцизов.

 

На Руси акцизы стали  взимать еще в XIV веке, обеспечивая доходами 60% потребностей казны в денежных средствах. Однако и сегодня акцизы используются в налоговых системах практически во всех странах и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства. Объектами налогообложения акцизами является, прежде всего, товары массового спроса, что и предполагает высокую фискальную значимость этих налогов. В СССР акцизы не имели самостоятельного значения и были составной частью налога с оборота. В 1992 г. в ходе перехода России к рыночным отношениям акцизы вошли в систему федеральных налогов в качестве самостоятельного платежа.

В современной России акцизы были введены Законом РСФСР  от 06.12.91 № 1993-1 «Об акцизах» (впоследствии в Закон РСФСР «Об акцизах» неоднократно вносились изменения  и дополнения — в соответствии с Федеральным законом от 07.03.96 № 23-ФЗ с 1 февраля 1996 года он приобрел вид Федерального закона «Об акцизах») и регулировались Инструкцией Министерства РФ по налогам и сборам от 10.05.2000 № 61 «О порядке исчисления и уплаты акцизов». В настоящее время порядок уплаты акцизов регламентирован главой 22 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).

Природа акциза как косвенного налога заключается в том, что  он учитывается в отпускной цене товаров (тарифе на услуги), реализуемых  предприятиями-производителями, и оплачивается покупателем.

Изначально акцизное обложение было призвано сдерживать потребление «социально вредных  товаров». В Российской Федерации  акцизы введены, как правило, на товары с высокой рентабельностью, они  устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы играют существенную роль в формировании доходов бюджетов всех уровней.

Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, обладают рядом  особенностей:

• акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС – универсальный косвенный налог);
• объектом налогообложения является оборот по реализации только отдельных товаров и видов минерального сырья, причем перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения акцизы выпадают работы и услуги);
• акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере, в то время как налог на добавленную стоимость – в сфере производства и обращения.¹

В соответствии с налоговым  кодексом налогоплательщиками акцизов являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые  налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Указанные субъекты признаются плательщиками акцизов, если они  совершают операции, подлежащие налогообложению  в соответствии с гл. 22 НК РФ.

1. Подакцизными товарами  признаются:

1) спирт этиловый из  всех видов сырья, в том числе  спирт коньячный;

          2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

         Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

-лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

-препараты ветеринарного  назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

-парфюмерно-косметическая  продукция разлитая в емкости  не более 100 мл с объемной  долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

-подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

-виноматериалы;

3) алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента);

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые и ) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

6) автомобильный бензин;

7) дизельное топливо;

8) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

9) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.²

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2  Функциональное назначение акцизов в системе косвенных налоговых платежей

Как и вся налоговая  система, акцизы характеризуются многосторонним влиянием на экономические процессы в стране. Научно-практические дискуссии  современных экономистов приводят к необходимости подробного рассмотрения фискальной, регулирующей и контрольной функций акцизов.

Основополагающей является фискальная функция, которая состоит  в обеспечении поступления достаточного и стабильного потока доходов  для формирования финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, и необходимых для решения его собственных задач, в том числе для перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.³

Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

Наиболее спорным вопросом при введении акцизов является конкретная ставка того или иного акциза. Большинство методик определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз и в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка.

Существует три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости  от функции, которую они выполняют. К первой группе относятся так  называемые традиционные акцизы –  на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальная. Ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, и способа коррекции негативных экстерналий. Третья группа включает в себя акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются более состоятельные граждане. Кроме того, возможно также преследование иных целей, например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах к люксовым товарам (автомобили, дорогая электроника и т.д.), поощрение местных производителей или же улучшение внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров. ⁴

Очевидно, что экономическая  сущность каждого конкретного акциза зависит от объекта обложения. Уникальным объектом исследования в этом плане  выступает алкоголь. Так, неумеренная  политика государство в направлении  уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единственным действенным методом снижения его производства. Именно поэтому при обложении алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет принцип «справедливости», изложенный выше. Также нужно принять во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной продукции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к экономическому кризису в этих регионах.

Обложение акцизами легковых автомобилей носит исключительно  фискальный характер и в условиях РФ оправдано по той простой причине, что легковые автомобили с объемом  двигателя больше 2500 кубических сантиметров  практически полностью производятся за пределами РФ, и, следовательно, эта мера имеет протекционистское воздействие, как и определено в законе «Об акцизах»: «Ставки акцизов по подакцизным товарам ввозимым на территорию РФ, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров…» Кроме того, автомобили с двигателем такой мощности можно причислить к предметам роскоши, поэтому данный налог в некоторой мере уменьшает регрессивность акцизного налогообложения в целом .

Основная задача пограничного налогового регулирования – устранить  препятствия развитию международного разделения труда и мировой торговли, связанные с двойным налогообложением. Для этого признается, что исключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирующей товар. В стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты косвенных налогов. Такой тип акцизов относится к пограничным уравнительным налогам. Пограничные уравнительные налоги следует отделять от таможенных пошлин. Общими для них является то, что их взимание осуществляется таможенными органами в момент пересечения таможенной границы. Основное отличие между ними состоит в том, что акцизами облагаются как импортные товары, так и товары местного производства. Иначе говоря, каждому пограничному уравнительному налогу можно найти соответствующий «внутренний» налог.⁵

Регулирующая функция  реализуется также при установлении дифференцированных ставок акцизов  на разные виды товаров внутри товарных групп. Это осуществляется с целью влияния на структуру потребления населением товаров разных видов. Так, более высокая ставка на крепкие алкогольные напитки стимулирует производство и потребление высококачественных вин и слабоалкогольных изделий.

Однако, несмотря на значительную фискальную значимость, регулирующая функция косвенных налогов, в частности акцизов на товары потребления, практически не реализована в РФ. Данная ситуация обусловлена рядом негативных факторов административного характера (как правило, сферы производства и оборота подакцизной продукции связаны с высокой степенью криминализации), а также непродуманной налоговой политикой в сфере акцизов, нацеленной на быстрое получение денежных средств подчас в ущерб экономическим интересам государства .

Таким образом, постепенное  преодоление кризисных явлений  в экономике делает возможным  при формировании современной системы  косвенного налогообложения некоторое  смещение акцента с фискальных приоритетов  к более полному использованию  налогов в целом и акцизов в частности в качестве инструмента экономического регулирования. В целом, разработка целостной системы налогообложения, позволяющей изымать горную ренту как незаработанную часть прибыли далека от завершения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.  Роль акцизов в формировании доходов консолидированного бюджета РФ.

Акцизы – существенный источник доходов федерального бюджета  и территориальных бюджетов субъектов  Российской федерации.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 7662,9 млрд.рублей, что на 21,9% больше, чем за 2009 год.

Таблица 1

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей  
в консолидированный бюджет Российской Федерации  
по видам

млрд.рублей

 

	2010г.			В % к   2009г.
	консолиди-   рованный бюджет	в том числе		консолиди-   рованный бюджет	в том числе
		феде-ральный бюджет	консолиди-рованные бюджеты субъектов  Российской Федерации		феде-   ральный бюджет	консолиди-рованные бюджеты субъектов  Российской Федерации
Всего	7662,9	3174,3	4488,6	121,9	126,8	118,6
из них:   налог на прибыль организаций	1774,4	255,0	1519,4	140,3	130,5	142,1
налог на доходы физических лиц	1789,6	-	1789,6	107,5	-	107,5
налог на добавленную стоимость   на товары (работы, услуги), реализуемые   на территории Российской Федерации,   ввозимые из Республики Беларусь и   Республики Казахстан	1384,0	1384,0	-	114,6	114,6	-
из него налог на добавленную   стоимость на товары (работы, услуги),   реализуемые на территории   Российской Федерации	1328,7	1328,7	-	112,9	112,9	-
акцизы  по подакцизным товарам   (продукции), производимым на   территории Российской Федерации	441,4	113,9	327,5	134,8	139,4	133,3
налоги  на имущество	628,2	-	628,2	110,3	-	110,3
налоги, сборы и регулярные платежи   за пользование природными ресурсами	1440,8	1408,3	32,4	133,3	140,0	43,4
из них  налог на добычу   полезных ископаемых	1406,3	1376,6	29,7	133,4	140,3	41,0
поступления в счет погашения   задолженности по перерасчетам по   отмененным налогам, сборам и иным   обязательным платежам	2,2	0,3	1,9	95,8	36,0	130,5

 

Основную часть  налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета  в 2010г. обеспечили поступления налога на доходы физических лиц - 23,4%, налога на прибыль организаций - 23,2%, налога на добычу полезных ископаемых - 18,4%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан - 18,1%. На акцизы же приходится 5,8 от общего объема.

           В 2010г. в консолидированный  бюджет Российской Федерации  поступило акцизов по подакцизным  товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 441,4 млрд.рублей, что на 34,8% больше по сравнению с 2009 годом. Основную часть поступлений (85,9%) обеспечили акцизы на табачную продукцию, автомобильный бензин, пиво, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин)⁶.

Таблица 2

Поступление акцизов  по подакцизным товарам (продукции),  
производимым на территории Российской Федерации

	2010г.				Справочно   2009г.
	Консолидиро-ванный бюджет		в том  числе		Консолидиро-ванный бюджет		в том  числе
	млрд. рублей	в % к  итогу	Фед-еральный бюджет	Консоли-дирован-ные  бюд-жеты субъектов Российской Федерации	млрд. рублей	в % к итогу	феде-   ральный бюджет	Консоли-дирован-ные  бюд-жеты субъектов Российской Федерации
Всего	441,4	100	113,9	327,5	327,4	100	81,7	245,7
из них на:   спирт этиловый из всех видов   сырья (в том числе этиловый   спирт-сырец из всех видов сырья)	4,9	1,1	2,5	2,4	4,4	1,3	2,2	2,1
табачную продукцию	106,3	24,1	106,3	-	78,3	23,9	78,3	-
автомобильный бензин	124,9	28,3	-	124,9	109,8	33,5	-	109,8
легковые автомобили и мотоциклы	5,0	1,1	5,0	-	2,1	0,6	2,1	-
дизельное топливо	34,4	7,8	-	34,4	32,3	9,9	-	32,3
моторное масло  для дизельных   и (или) карбюраторных   (инжекторных) двигателей	1,6	0,4	-	1,6	1,3	0,4	-	1,3
вина	6,2	1,4	-	6,2	4,6	1,4	-	4,6
пиво	82,0	18,6	-	82,0	30,3	9,2	-	30,3
алкогольную продукцию  с   объемной долей этилового спирта   свыше 25% (за исключением вин)	66,0	15,0	-	66,0	59,0	18,0	-	59,0
алкогольную продукцию  с   объемной долей этилового спирта   свыше 9% до 25% включительно   (за исключением вин)	1,3	0,3	-	1,3	1,2	0,4	-	1,2
алкогольную продукцию  с   объемной долей этилового   спирта до 9% включительно   (за исключением вин)	3,2	0,7	-	3,2	3,0	0,9	-	3,0

 

 

 

 

 

2 Анализ механизма  исчисления и взимания акцизов

2.1 Налоговые  ставки и налоговая база

Объектом налогообложения в соответствии с гл.22 НК РФ  признаются следующие операции:

1) реализация на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2) продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) передача в структуре организации  произведенных подакцизных товаров  для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров для  собственных нужд;

6) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров в  уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) передача на территории Российской  Федерации организацией  произведенных  ею подакцизных товаров своему  участнику при его выходе  из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8) передача произведенных подакцизных  товаров на переработку на  давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на  территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией;

10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

12) передача одним структурным  подразделением организации, не  являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному  подразделению этой организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

Не подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров  одним структурным подразделением  организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, за исключением операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии со статьей 182 НК;

2) реализация подакцизных товаров,  помещенных под таможенную процедуру  экспорта, за пределы территории  Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

4) операции по передаче в структуре  одной организации:

-произведенного налогоплательщиком  этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;