Акцизы в системе таможенных платежей

Оглавление

 Введение..................................................................................................................3

  Глава I. Акциз в налоговой системе РФ........................................................5

              1.1. Понятия и назначения акцизов.....................................................5

           1.2 Характеристика товаров подлежащих обложению акцизами...............................................................................................................10

             1.3. Определение налоговой базы для исчисления акцизов...............12

  Глава II. Акциз при ввозе товаров на территорию РФ.............................15

            2.1. Особенности взимания акцизов при помещении товаров под различные таможенные  процедуры...............................................................15

            2.2. Порядок уплаты акциза между государствами членами Таможенного союза..............................................................................................17

           2.3. Порядок уплаты акциза при таможенной процедуре временный ввоз на территорию Таможенного союза......................................................20

Заключение...............................................................................................26                                                                                              

Список используемой литературы...........................................................29                                                     

Введение

       Данная работа посвящена изучению акцизов и налоговой базы при ввозе товаров. Одним из видов таможенных платежей является акциз, взимаемый таможенными органами при ввозе и вывозе подакцизных товаров на таможенную территорию. Правовое регулирование порядка применения акцизов осуществляется ТК ТС и законодательством РФ. Акциз относится к виду косвенных налогов, который входит в цену товара.   

      Актуальность исследования заключается в том, что в структуре доходов консолидированного бюджета РФ по состоянию на 01.03.2013 наибольший удельный вес занимают поступления по платежам за пользование природными ресурсами – 49%, по налогу на доходы физических лиц – 19%, налогу на прибыль – 13%, и акцизам – 11 процентов. Относительно прошлого года в структуре доходов произошли изменения - уменьшился на 8 процентных пунктов удельный вес поступлений налога на прибыль (в 2012 году– 21%), и на 2 процентных пункта по НДФЛ (в 2012 году -21%). Доля платежей от уплаты акцизов увеличилась на 2 процентных пункта по сравнению с прошлым годом.

     Объектом исследования являются комплексы  нормативно правовых актов, постановления правительства, федеральные законы.

     Предметом исследования являются акцизы взимаемые при перемещении товаров через таможенную границу таможенного союза.

     Цель данной работы состоит в том, чтобы определить понятия акциза в системе таможенных платежей. В соответствии с данной целью исследования были поставлены следующие задачи:

- определить понятие и назначения акцизов;

- рассмотреть определение налоговой базы для исчисления акцизов;

-исследовать акциз при ввозе или вывозе товаров на территорию РФ;

-рассмотреть порядок уплаты акциза в различных процедурах;

-проанализировать порядок уплаты акциза при таможенной процедуре временный ввоз на территорию Таможенного союза.

   Структурно курсовая работа состоит из введения, двух глав и заключения.         В первой главе даны основные понятия акцизов и их назначения; рассмотрен перечень под акцизных товаров, а также налоговая база для исчисления акцизов; проведён анализ структуры налоговой базы  для начисления акцизов при ввозе.                                                                                                                Во второй главе проанализированы особенности взимания акцизов в различных таможенных процедурах; рассмотрен порядок уплаты акциза между государствами членов таможенного; разобран порядок уплаты акцизов при таможенной процедуре временный ввоз на территорию таможенного союза.

    К косвенным налогам относятся индивидуальные акцизы, сущность и природа которых сходна с налогом на добавленную стоимость. Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства.

      Акцизы используются в налоговых системах практически всех стран и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства.

В России в течение  более чем шестидесятилетнего периода  акцизы не имели самостоятельного значения и были "закамуфлированы" под налог с оборота, будучи по существу его неотъемлемой составной частью. В 1992 г. в ходе проведения налоговой реформы в Российской Федерации акцизы вновь были "восстановлены в правах" и вошли в качестве самостоятельного налогового платежа в систему федеральных налогов. В новом Налоговом кодексе РФ акцизы также выступают важнейшим элементом системы федеральных налогов.

                                    Глава I. Акциз в налоговой системе РФ

1. Понятие и назначения акцизов

   Акцизы представляют собой один из косвенных общегосударственных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара и, фактически его уплата перекладывается на покупателя. В настоящее время акцизы являются вторым по величине косвенным налогом после налога на добавленную стоимость и установлены с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий для всех предприятий.

     Объяснение столь широкого распространения косвенных налогов давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами: налог взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить;

исключается двойное  налогообложение за один и тот  же товар, поскольку его нельзя употребить дважды; сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его граждан в конкретный момент времени. 
     Вместе с тем указанный налог в отличие от других налогов, входящих в налоговую систему России, действует только в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых «подакцизными». При достаточно высоких ставках налогообложения акцизы играют весьма существенную роль в финансовом положении налогоплательщиков с точки зрения обеспечения сбыта подакцизной продукции. Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.

     Отличительной особенностью индивидуальных акцизов является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством.

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки  с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник.  
Становление современной российской налоговой системы, создание нормативно-правовой основы ее функционирования, а также процесс активного законотворчества в сфере налогообложения, развивающийся в Российской Федерации в течение последних нескольких лет, вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений.

   Акцизы — старейшая форма косвенного налогообложения. В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию в России, издавна, широко использовались акцизы на предметы массового потребления, например, акцизы на соль. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообложения становится доминирующей, хотя в дальнейшем, по мере развития прямого подоходно-имущественного обложения, акцизы несколько сдали свои позиции. В России в течение более чем шестидесятилетнего периода акцизы не имели самостоятельного значения и были "закамуфлированы" под налог с оборота, будучи по существу его неотъемлемой составной частью.

Акцизы, как и налог  на добавленную стоимость, введены  в России с 1992 года. Акцизы - это косвенные  налоги, включаемые в цену товара и  оплачиваемые покупателем. В настоящее  время порядок обложения акцизами регулируется¹.

 Основными отличиями акцизов от прочих налогов и обязательных платежей на потребление является их специфическая сфера применения - потребление конкретного товара или группы товаров.

   Существует три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую они выполняют.

    К первой группе относятся так называемые традиционные акцизы - на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальные цели государства, поскольку с помощью акцизов государство изымает у производителя или импортёра значительную долю доходов, а значит и ту долю прибыли в отношении высокорентабельных товаров, прибыль от производства и оборота которых обусловлена не столько усилиями участников, сколько рыночной конъюнктурой. При отсутствии акцизов участники рынка подакцизных товаров получали бы необоснованные сверхприбыли. Поэтому любое государство «снимает сливки», устанавливая налоги, доля которых в конечной цене продукции составляет до 80-90%, тем самым выводя рентабельность этого сектора бизнеса на средние показатели для национальной экономики.

   Ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами.

Третья группа включает в себя акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет  целенаправленной фискальной функции. В большей степени данный вид  акциза призван играть перераспределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются более состоятельные граждане. Кроме того, возможно также преследование иных целей, например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах к люксовым товарам (автомобили, дорогая электроника и т.д.), поощрение местных производителей или же улучшение внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.

   Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений. Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров.  В настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Во-первых доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий четко определены. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Если же местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах, проблемой может стать контрабанда. Кроме того, если ставки акцизов слишком высоки, может возрасти нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров. Подобное производство может стать опасным для общественного здоровья, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства.

Согласно ст.13 НК РФ акцизы относятся к числу федеральных  налогов и взимаются с подакцизных  товаров, перечень которых приведён². По своей экономической природе акцизы, как и НДС, относятся к косвенному налогу. Следует отметить, что акциз, во-первых, "привязан" к конкретным (подакцизным) товарам, во-вторых, уплачивается не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции с этими товарами.

   Традиционно в мировой практике налогообложения акцизы рассматриваются как своеобразные "налоги на недостатки", так как перечень подакцизных товаров невелик и обычно включает товары, не относящиеся к предметам первой необходимости (алкогольная продукция, табачные изделия, автомобили, моторное топливо). Потребление этих товаров приносит вред здоровью и/или отрицательно воздействует на экологию. При этом от общества требуются дополнительные затраты на медицину или природоохранные мероприятия, именно это является основанием включения в цену товара и последующей оплаты потребителями особого налога-акциза, который хотя бы частично мог компенсировать дополнительные расходы государства, создаваемого потребление таких товаров.

   Другим основанием для существования акцизов являются чисто фискальные цели государства, поскольку с помощью акцизов государство изымает у производителя или импортёра значительную долю доходов, а значит и ту долю прибыли в отношении высокорентабельных товаров, прибыль от производства и оборота которых обусловлена не столько усилиями участников, сколько рыночной конъюнктурой. При отсутствии акцизов участники рынка подакцизных товаров получали бы необоснованные сверхприбыли. Поэтому любое государство "снимает сливки", устанавливая налоги, доля которых в конечной цене продукции составляет до 80-90%, тем самым выводя рентабельность этого сектора бизнеса на средние показатели для национальной экономики.

Государство использует акцизы не только для получения доходов  бюджета, но и для регулирования спроса и предложения на отдельные товары и услуги.

Акцизами облагаются как товары, производимые в зоне налогообложения, так и товары, перемещаемые или ввозимые в зону налогообложения  из других государств.

Акцизные ставки устанавливаются  либо к стоимости акцизного товара, выраженные в процентах (иногда как доля цены), либо в абсолютном выражении на определённую единицу измерения. Выбор между двумя видами акцизных ставок связан во многом с инфляцией. Суммы акцизов по ставкам в процентах изменяются вместе с масштабом инфляции, но одновременно эти сборы усиливают инфляцию. При абсолютных ставках суммы акцизов могут уменьшиться при усилении инфляции, но акцизы по этим ставкам не усиливают инфляцию.

   Для увеличения доходов федерального бюджета, а также регулирования производства расширяются объекты обложения за счёт включения новых товаров и услуг и повышаются ставки акцизов. К обложению акцизами в зарубежных странах привлекаются товары массового потребления, различные коммунальные, транспортные, культурно-массовые и другие услуги. Всего в мире акцизами облагаются около 600 наименований товаров и услуг.

2. Характеристика товаров подлежащих обложению акцизами

   Перечень подакцизных товаров установлен ст.181 НК РФ. При ввозе на таможенную территорию подлежат обложению акцизами следующие подакцизные товары:

1) спирт этиловый из  всех видов сырья;

1.1) спирт коньячный; (пп.1.1 введен Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

2) спиртосодержащая продукция  (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта.

 Не рассматриваются как подакцизные следующие товары: лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

препараты ветеринарного  назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая  продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового  спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция  с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;  виноматериалы;

3) алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино, пиво, напитки,  изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей  этилового спирта более 1,5 процента; (пп.3 в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые; (пп.5 в ред. Федерального закона  от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

5.1) мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.  с.);

(пп.5.1 введен Федеральным  законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

6) автомобильный бензин;

7) дизельное топливо;

8) моторные масла для дизельных , карбюраторных  и инжекторных двигателей;

9) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы  под прямогонным бензином понимаются  бензиновые фракции, полученные  в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

(пп.9 введен Федеральным  законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

Для акцизов предусмотрены  следующие виды ставок:

адвалорные, установленные в процентах к налоговой базе;

специфические, установленные  в денежном выражении (рублях и копейках) за единицу измерения (количество, масса, объём и иные характеристики);

комбинированные, сочетающие адвалорную и специфическую составляющую.   

Выбор между двумя видами акцизных ставок связан во многом с инфляцией. Суммы акцизов по ставкам в процентах изменяются вместе с масштабом инфляции, но одновременно эти сборы усиливают инфляцию. При абсолютных ставках суммы акцизов могут уменьшиться при усилении инфляции, но акцизы по этим ставкам не усиливают инфляцию.                        

Рассмотрим порядок  определения налоговой базы для  исчисления акцизов в следующем  пункте.

3. Определение налоговой базы для исчисления акцизов

     При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  твердые (специфические) налоговые  ставки (в абсолютной сумме на  единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые  ставки, как сумма:

их таможенной стоимости;

подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза³.

     Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате пошлина определяются в соответствии с налоговым кодексом РФ.

    Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, партии подакцизных товаров.

Если в составе одной партии ввозимых на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

   При ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории налоговая база определяется в соответствии с положениями 191 статьи налогового кодекса РФ.

   Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть территории Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии со статьей 187 налогового кодекса.

Глава II. Акциз при ввозе или вывозе товаров с территории РФ

2.1 Особенности взимания акцизов при помещении товаров под различные таможенные процедуры

      При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении подакцизных  товаров под таможенные процедуры  выпуска для внутреннего потребления,  переработки для внутреннего  потребления и свободной таможенной  зоны, за исключением подакцизных  товаров, ввезенных в портовую  особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных  товаров под таможенную процедуру  реимпорта налогоплательщиком уплачиваются  суммы акциза, от уплаты которых  он был освобожден либо которые  были ему возвращены в связи  с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

3) при помещении подакцизных  товаров под таможенные процедуры  транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

5) при помещении подакцизных  товаров под таможенную процедуру  временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

      При вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров  в таможенной процедуре экспорта  за пределы территории Российской  Федерации акциз не уплачивается⁴ кодекса РФ или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном налоговым кодексом.

Указанный в настоящем  подпункте порядок налогообложения  применяется также при помещении  товаров под таможенную процедуру  таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров  в таможенной процедуре реэкспорта  за пределы территории Российской  Федерации уплаченные при ввозе  на территорию Российской Федерации суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

а) при вывозе с территории Российской Федерации товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры акциз не уплачивается;

б) при вывозе подакцизных  товаров с территории Российской Федерации в соответствии с иными  по сравнению с указанными в подпунктах 1 - 2.1 настоящего пункта таможенными  процедурами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.