Амортизационная политика. 3

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Темой данной курсовой работы является учет амортизации  и методы ее начисления в условиях рынка. Тема курсовой работы выбрана  неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения  учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.  

        Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. В данной курсовой работе в первой главе рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, амортизационных фондов; роль и место амортизационного фонда в обновлении основного капитала предприятия. Сумма амортизационных отчислений начисляется  по различным методикам. Во второй главе  курсовой работы предлагается на рассмотрение методы начисления амортизационных отчислений: линейный метод, нелинейный метод метод и производительный методы начисления амортизации, имеющих место в практике бухгалтерского учета. Применение их к группам основных средств. В третьем разделе освещаются преимущества и недостатки новой амортизационной политики государства, ее влияние на амортизационную политику предприятия.

      Любое предприятие заинтересовано  в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы  работы основных средств списывается  в качестве амортизационных отчислений  ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии  научно-технического прогресса. Таким образом,  правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

1 Амортизационные отчисления, их сущность. Амортизационный фонд и его роль в воспроизводстве основного капитала предприятия.

1.1 Понятие амортизационных отчислений и амортизационного фонда, их сущность.

Для осуществления своей  деятельности любое предприятие  должно располагать определенным набором  экономических ресурсов (или факторов производства) - элементов, используемых для производства экономических  благ.

 Состав применяемых предприятием экономических ресурсов различен. Особое значение для успеха производственной деятельности имеет наличие определенного запаса ресурсов длительного пользования, или капитала.

 Капитал в материально-вещественном  воплощении подразделяется на основной и оборотный капитал. К основному капиталу относятся материальные факторы длительного пользования, такие, как здания, сооружения, машины, оборудование и т.п. Оборотный капитал расходуется на покупку средств для каждого производственного цикла (сырья, основных и вспомогательных материалов и т.п., а также на оплату труда).

 Основной капитал  служит в течение ряда лет,  оборотный - полностью потребляется  в течение одного цикла производства.

 Значительную часть  основного капитала, кроме незавершенного строительства и долгосрочных инвестиций, составляют основные фонды предприятия.

 К основным средствам  относятся: здания, сооружения, рабочие  и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие  приборы и устройства, вычислительная  техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

 В процессе эксплуатации  основные средства утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены износу.

 Износ основных  средств - частичная или полная  утрата основными средствами  потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных средств.

 Физический износ  выражается в потере ими технических  свойств и характеристик в  результате эксплуатации, атмосферных  воздействий, условий хранения.

 Моральный износ  основных средств - снижение стоимости  действующих основных средств  в результате появления новых  их видов, более дешевых и более производительных.

 Из исследований  закономерностей физического и  морального износа определяется период экономического изнашивания данного вида средств труда, по которому составляются централизованно утверждаемые нормативные сроки службы основных средств и устанавливаемые предприятиями сроки их полезного использования.

 Срок полезного  использования - период, в течение которого использование объектов основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.

 Для своевременной  замены средств труда, без ущерба  для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.

Амортизация - это процесс  постепенного перенесения стоимости  основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая  ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация - это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

 Амортизационный фонд - особый денежный резерв, предназначенный  для воспроизводства основных  средств. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости.

 К основным элементам амортизационной системы относятся:

 • Нормы амортизации, определяются в расчете на календарный год в процентах к балансовой (восстановительной) стоимости основных фондов. Нормы отражают реальный (или рациональный) срок службы элементов основных фондов. Устанавливаются законодательно с дифференциацией по элементам (группам) основных фондов, отдельным хозяйствующим субъектам (например, субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию в размере, в два раза превышающем нормы, а так же списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет) или самостоятельно хозяйствующим субъектом с уведомлением соответствующих государственных органов (налоговой инспекции);

 • Методы начисления  амортизации, которые укрупненно можно разделить на две категории: равномерный метод – начисление амортизации равными долями от балансовой (восстановительной) стоимости в течение нормативного срока службы элемента основных фондов; и ускоренный (прогрессивный) метод – начисление большей части амортизации от балансовой (восстановительной) стоимости в начальный период нормативного срока службы. Устанавливаются законодательно, в том числе и дифференцированно по видам (группам) основных средств, сегментам экономики или самостоятельно выбираются хозяйствующим субъектом с уведомлением соответствующих государственных органов (налоговой инспекции).

1.2 Амортизационная политика и ее воздействие на обновление основного капитала.

В первую очередь амортизационная  политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства.

 Амортизационную политику  предприятия определяют из экономической стратегии, состава основных фондов, методов оценки стоимости амортизирующих объектов, уровня инфляции и др. Амортизируемым имуществом предприятия является большинство видов основных средств (за исключением земли), а также нематериальные активы. Основные средства принимаются на баланс предприятия по их первоначальной стоимости, куда также входит стоимость транспортировки и монтажных работ, после чего из них вычитается амортизация, т.е. получается остаточная стоимость. Амортизационные отчисления (амортизационный фонд) - это главная составляющая финансового обеспечения воспроизводства основных средств. Характеристикой качества управления оборотом основного капитала выступают:

 • величина основных  фондов и ее динамика;

 • степень соответствия  величины амортизационного фонда стоимости основных средств;

 • оптимальность  структуры; 

 • своевременность  замены;

 • эффективность  использования; 

 • другие коэффициенты  движения, состояния, структуры и  пр.

 Амортизационная политика  тесно связанна с научно-технической, инвестиционной, финансово-кредитной политикой и другими.

 Амортизационная политика  должна способствовать решению  задач по направлениям:

 • развитие научно-технического  прогресса; 

 • ускорение процесса  обновления основного капитала;

 • оптимизацию сроков полезного использования имущества;

 • накоплению достаточных  средств для простого и расширенного  воспроизводства; 

 • созданию условий  для объективной оценки и переоценки  основных производственных фондов.

 Амортизационную политику  организации можно рассматривать как составную часть общей политики управления операционным основным капиталом, как часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей политики управления операционными оборотными активами.

 В частности, амортизационная  политика как часть общей политики  управления операционными оборотными  активами заключается в индивидуализации  уровня интенсивности их обновления  в соответствии со спецификой  их эксплуатации.

 Амортизационная политика  как составная часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов заключается в управлении амортизационными отчислениями от используемых собственных основных средств и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность.

1.2.1 Задачи амортизационной политики организации

1. Оценка и переоценка  амортизируемого имущества. Для  правильного начисления амортизационных  отчислений определяющее значение  имеет оценка и переоценка  амортизируемого имущества. 

 Переоценка может осуществляться двумя способами:

 • индексным методом,  при котором восстановительная  стоимость объектов основных  средств, по которой они отражены  в бухгалтерском учете, умножается  на коэффициент, разработанный  Госкомстатом Беларуси;

 • методом прямого  пересчета, при котором переоценка основных средств производится на основе экспертных заключений, базирующихся на состоянии уровня цен на аналогичные объекты;

2. Определение сроков  полезного использования основных  средств и нематериальных активов; 

3. Выбор и обоснование методов начисления амортизации;

4. Обеспечение целевого  использования амортизационных  отчислений. Амортизационные отчисления  включаются в состав затрат  по производству и реализации  продукции, после ее реализации  поступают на расчетный счет организации в составе выручки;

5. Предотвращение чрезмерного  физического и морального износа  амортизируемого имущества; 

6. Определение необходимого  объема обновления внеоборотных  активов. Каждая организация осуществляет  определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными средствами в необходимом количестве и соответствующего качества;

7. Выбор наиболее эффективных  форм воспроизводства основных  средств. Важным моментом в  разработке амортизационной политики  организации является выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно.

 Наиболее эффективными формами воспроизводства основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства. Это связанно с тем, что капитальных вложений на их реализацию по сравнению с новым строительством требуется, как правило, существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства;

8. Совершенствование  видовой, технологической и возрастной  структуры основных фондов. Такое  совершенствование зависит от  изменений воспроизводственной  и технологической структуры капитальных вложений.

 Совершенствование  технологической и воспроизводственной  структуры капитальных вложений  на стадии общего цикла капитального  строительства обеспечивает следующие  позитивные изменения: 

 • сокращение длительности  общего цикла капитального строительства;

 • снижение удельных  капитальных вложений;

 • досрочный запуск  объекта и получение дополнительного  выпуска продукции и прибыли. 

9. Оптимизация налоговых  платежей предприятия. 

 Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности выражается в финансовых результатах.

 Для выявления финансового  результата необходимо выручку  сопоставить с затратами на  производство и реализацию: когда  выручка превышает затраты, тогда  финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты — прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основа развития хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъект хозяйствования получает убытки — это область критического риска, что ставит хозяйствующего субъекта в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство. Убытки высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования финансовых средств организации производства, управления и сбыта продукции.

 Прибыль отражает  положительный финансовый результат.  Стремление к получению прибыли  ориентирует товаропроизводителей  на увеличение объема производства  продукции, снижение затрат. Это  обеспечивает реализацию не только  цели субъекта хозяйствования, но и цели общества — удовлетворение общественных потребностей. Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.

 Прибыль представляет  собой произведенный и обязательно  реализованный прибавочный продукт. Она создается на всех стадиях воспроизводственного цикла, но свою специфическую форму получает на стадии реализации. Прибыль является основной формой чистого дохода (наряду с акцизами и НДС).

 Прибыль как результат,  финансовой деятельности выполняет определенные функции. Прибыль отражает экономический эффект, полученный в результате деятельности субъекта хозяйствования. Она составляет основу экономического развития субъекта хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязательства предприятий (фирм) перед бюджетом, банками и другими организациями. Прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов. Отсюда следует, что прибыль выполняет воспроизводственную, стимулирующую и распределительную функции. Она характеризует степень деловой активность и финансового благополучия предприятия.

 Финансовый результат  и амортизационная политика, а  именно выбор её методов, тесно  связаны. 

 Наличие альтернативных  методов амортизации, разрешенных  государством, дает предприятию  право выбора. Принятые решения  в отношении имеющихся альтернатив закрепляются в амортизационной политике предприятия. Этот процесс является отражением на уровне предприятия применяемой государством на макроуровне амортизационной политики.

 Амортизационная политика  предприятия может рассматриваться  с различных позиций. С точки зрения бухгалтерского учета, амортизационная политика – это часть учетной политики предприятия, отражающая принятие предприятием одной из нескольких разрешенных альтернатив в отношении основных средств. Выбор производится с целью наиболее эффективно формировать источники финансирования (воспроизводства) основных средств, контролировать их обновление, способствовать поддержанию объема и эффективности инвестиций предприятия. Принятая на предприятии амортизационная политика существенно влияет на финансовый результат деятельности предприятия. Так как основные средства участвуют в деятельности предприятия, их амортизация сказывается на результатах этой деятельности. Начисленная амортизация через ряд бухгалтерских записей относится на уменьшение финансового результата. В связи с этим, выбор метода амортизации влияет на величину финансового результата (тем сильнее, чем выше доля амортизации в общей массе затрат и издержек). В свою очередь, на ежегодной величине амортизационных отчислений сказывается выбранный метод амортизации.

 Применение того  или иного метода начисления  амортизационных отчислений требует  экономического обоснования. Выбранные  способы начисления амортизационных  отчислений по соответствующим  группам объектов основных средств  должны:

 • способствовать реализации экономической и научно-технической стратегии предприятия;

 • минимизировать  налогооблагаемую базу по налогу  на прибыль, налогу на имущество  предприятия; 

 • быть простыми, а затраты на учет минимальными.

 Благодаря повсеместному  применению вычислительной техники и специализированных программных продуктов, стоимость ведения учета в настоящее время снижается, а его аналитичность и детальность возрастает. В связи с этим, данная составляющая определения способа амортизации перестает играть значительную роль.

1.3 Определение эффективной  амортизационной политики.

 Основным фактором является  экономическая стратегия предприятия.  В рамках этой стратегии может  реализовываться выбор способов  амортизации в соответствии с  принятыми руководством предприятия целями при определении прибыли. Их можно подразделить на три группы:

1. Достижение максимальной величины  чистой прибыли плюс амортизация. 

 Совокупность собственных источников  для воспроизводства основных  средств в этом случае будет  максимальной. Данный выбор исходит из предпосылки, что амортизация представляет собой источник формирования актива баланса, наравне с иными собственными средствами предприятия, и может быть использована на соответствующие цели.

 В этом случае рассмотрим  улучшение данного показателя возможно путем улучшения показателей в формуле:

  Пч = Пв – А ,

 где: Пв – валовая прибыль  без учета влияния амортизации; 

 А – амортизация.

 Увеличение амортизации уменьшает  финансовый результат, и выражение  (Пч – А) не изменялось бы, если бы величина амортизационных отчислений не сказывалась на налогообложении предприятия.

2. Достижение максимальной величины  прибыли. 

 Подход подразумевает минимизацию  амортизационных отчислений в  бухгалтерском учете (что сокращает  издержки, улучшает финансовые показатели предприятия). К недостаткам относятся повышенный налог на имущество, недостаточно объективная картина имущественного положения предприятия, отсутствие возможности своевременного воспроизводства основных средств за счет амортизационных отчислений, так как их величина будет недостаточна.

 Применение подобного подхода  практикуется для создания благоприятной  картины о деятельности предприятия  для внешних пользователей (высокая  прибыль, большой запас имущества  и собственных средств).

 Подход характеризуется применением всех доступных возможностей снижения величины амортизации: увеличение сроков полезного использования основных средств, использование понижающих коэффициентов.

 Достижение максимальной величины  прибыли в рамках амортизационной политики целесообразно только в случае непременного использования прибыли на замену основных средств. В противном случае к моменту необходимой замены, учитывая недостаточность начисленной амортизации, при условии распределении прибыли, произвести замену за счет средств начисленной амортизации будет невозможно.

3. Достижение минимальной величины  прибыли и максимальной – амортизации. 

 Данный подход призван увеличивать  амортизационные отчисления и  уменьшить прибыль, подлежащую  распределению в целях поддержания сохранности физического капитала предприятия. Может применяться, при наличии ожиданий руководства, что учредители будут распределять чистую прибыль, не принимая во внимание нужды предприятия по замене основных средств. При этом руководство устанавливает минимальные сроки использования основных средств, использует повышающие коэффициенты, метод суммы чисел лет для увеличения величины амортизации. При таком подходе ухудшаются текущие экономические показатели деятельности предприятия, однако, подход позволяет оставить средства в обороте предприятия, что при надлежащих решениях руководства является положительным моментом.

 Традиционно, при определении  цели амортизации рассматривается  только одна модель, приведенная  под номером 1, так как в общем  случае, для предприятия важно, чтобы научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимизации величины чистая прибыль плюс амортизационные отчисления. Однако, данная модель отражает только интерес предприятия при разумной политике как учредителей, так и руководства. На наш взгляд, это не отражает полной картины, так как на малых и средних предприятиях, к которым, в большинстве своем относятся предприятия торговли, зачастую возникает определенное противоречие интересов учредителей и руководства предприятия. Учредители стремятся получить прибыль и дивиденды, а руководство – больше средств в обороте.

 Применение этих принципов  позволит выбрать наиболее приемлемые  способы начисления амортизационных  отчислений.

 Исходя из приоритета поддержания  производственных мощностей и производственного потенциала предприятия. Результатом выбора эффективной амортизационной политики является в таком случае процесс обновления основных средств, направленное на повышение производительности труда, увеличение выпуска продукции, снижения себестоимости и максимизации прибыли. Выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит от степени их соответствия вышеуказанным целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности организации.

 Помимо целей максимизации (минимизации) прибыли предприятия,  во внимание может приниматься  принцип соответствия доходов  и затрат, широко применяемый  за рубежом. Так, если доходы, полученные в результате применения  основного средства, остаются постоянными в течение срока его полезного использования, то применяется линейный способ начисления амортизации. Когда доходы больше (меньше) в начале срока полезного использования, применяют один из ускоренных (замедленных) способов начисления амортизации.

 Многие виды основных  средств приносят большие доходы  в начале срока полезного использования.  Это объясняется тем, что в  первые годы эксплуатации производительность  наиболее высока, а в конце  срока полезного использования,  как правило, увеличиваются расходы на ремонт. Поэтому широкое распространение получили способы ускоренного начисления амортизации.

 Если будущая динамика  дохода имеет достаточно устойчивую  связь с фактической величиной  выпуска продукции в течение  срока полезного использования  основного средства, наиболее точного соответствия между доходами и расходами можно достигнуть, применяя способ начисления амортизации пропорционально выпуску продукции. В этом случае возможно начисление небольших сумм амортизации в периоды низкого объема производства и увеличение ее в периоды большого объема выпуска продукции.

 В случаях, когда  не представляется возможным  предсказать с достаточной степенью  надежности динамику будущих  доходов, метод начисления амортизации  может быть выбран исходя из  простоты расчетов, что способствует снижению затрат на ведение учета.

 Эффективная амортизационная  политика на предприятии ведет  к оптимизации амортизационные  отчислений, к своевременному накоплению  средств для воспроизводства  основного капитала, к снижению  налоговых платежей.

2 Сущность способы и методы исчисления амортизации

2.1 Способы начисления амортизации

Во втором вопросе  исследуйте действующие методы начисления амортизации основных средств.

Амортизация начисляется  по всем числящимся на балансе организации основным средствам: как по используемым , так и по неиспользуемым в предпринимательской деятельности, а также по предоставленным организацией во временное владение или использование с целью получения дохода. 
Не начисляется амортизация по:

• Библиотечным фондам,
• Фильмофондам, музейным и художественным ценностям, сценическо-постановочным средствам и оборудованию зданиям, сооружениям, которые являются памятниками архитектуры и искусства и включены в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (за исключением зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности).