Амортизационная политика и учет основных средств

Рязанский государственный агротехнологический  университет 

им. П.А. Костычева

 

 

 

 

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа  и аудита.

Амортизационная политика и учет основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                          Выполнил

                                   Студент 3 курса

                                                               Учетно-финансового факультета

                                                                    Специальности бухгалтерский учет,

                                   Анализ и аудит

                                Космынина Е.

 

 

 

 

 

Рязань,2008. 
Амортизационная политика и учет основных средств.

 

Введение.

Амортизационной политика предприятия- это составная часть  общей политики формирования собственных  финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении ими с целью реинвестирования в производство.

Актуальность выбранной  темы обусловлена той значимой ролью, которую играет оптимально сформированная амортизационная политика в производственных и воспроизводственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики в целом. Совершенствование амортизационной политики – одно из важнейших направлений деятельности государства в области реформирования экономики, способствующее сохранению, техническому перевооружению и дальнейшему развитию производства, успешной реализации научно-исследовательского потенциала предприятий. Несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе физически и морально устаревшей техники и другим негативным последствиям.

Возможность оптимизации  амортизационных сумм позволяет  предприятию целенаправленно влиять на финансовые результаты производства и хозяйственную устойчивость предприятия.

Амортизационная политика хозяйствующего субъекта закрепляется в учетной политике, принимаемой  на предприятии ежегодно.

При написании работы ставились следующие задачи:

• рассмотреть основные положения, раскрывающие понятия основных средств;
• рассмотреть условия принятия к учету основных средств;
• рассмотреть методы амортизации, используемые в бухгалтерском учете, –линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), провести их сравнительный анализ.

 

1. Понятие основных средств и задачи их учета.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использован им в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикли, сени он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации  и экономические выгоды (доход) в будущем.[12]

 Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта[11].

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты .[15]

В составе  основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).[12]

Основные  задачи учета основных средств:

• правильное документирование и своевременное отражение 
  в учете их поступления, выбытия и внутреннего перемещения;
• контроль за сохранностью и наличием по местам применения;
• контроль за правильным расходованием средств на модерни 
  зацию или реконструкцию;
• правильное исчисление амортизации с целью включениям 
  в состав расходов организации;
• правильное исчисление результатов переоценки основных 
  средств и отражение их в системе учета;
• контроль за эффективностью использования активной части 
  основных средств, в частности, рабочих машин, оборудования;
• точное определение сумм доходов и расходов при продаже, 
  физическом (моральном) износе и других случаях выбытия основных 
  средств.[11]

Под отдельным  инвентарным объектом понимается законченное устройство, отдельный предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну общую хозяйственную функцию. Многие из объектов, входящих в состав основных средств, являются вспомогательными, или обслуживающими другие объекты. Вспомогательные объекты могут обслуживать либо один основной объект, либо несколько. В первом случае вспомогательный 
объект должен учитываться как составная часть основного объекта, во втором — как самостоятельный инвентарный объект. Объектом учета многолетних насаждений является площадь, занятая этими насаждениями, а по культуртехническим работам - площадь, на которой произведены затраты для улучшения земель.[16]

 

2. Классификация основных средств.

Для организации учета, получения достоверной информации об объектах основных средств, составления отчетности о составе и движении основных средств, осуществления переоценки, проведения анализа эффективности их использования необходима определенная группировка.

По назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства делятся по отраслям:

• промышленное производство;
• строительство и т.д.

Непроизводственные  основные средства подразделяются следующим образом:

• торговля, общественное питание;
• жилищное хозяйство;
• культурно-бытовое хозяйство;
• здравоохранение;
• физкультура и спорт;

—прочее.[17]

По натурально- вещественной форме(по видам). Эта форма наиболее важна для организации учета  и используется в целях обеспечения  единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслей принадлежности и организационно-правовой формы.[10]

Группировка основных средств  по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ):

1. Здания (кроме жилых)
2. Сооружения
3. Жилища
4. Машины и оборудование
5. Средства транспортные
6. инвентарь производственный и хозяйственный
7. скот рабочий, продуктивный и племенной
8. Насаждения многолетние
9. Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки[9].

По своей принадлежности основные средства подразделяются:

• на собственные, принадлежащие организации по праву собственности, в том числе объекты, сданные в аренду без права выкупа;
• арендованные, полученные от других организаций на основаниях аренды без права выкупа;
• находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

Собственные основные средства во всех случаях числятся на балансе предприятия. Арендованные основные средства при текущей аренде и некоторых формах лизинга временно эксплуатируются, но их учитывают за балансом, и амортизация по ним не начисляется. При долгосрочной аренде и некоторых формах лизинга их учитывают на балансе отдельной статьей.[4]

По степени  использования в деятельности предприятия подразделяются основные средства находящиеся:

а) в эксплуатации;

б) в запасе;

в) на консервации;

г) па восстановлении (ремонт, модернизация, реконструкция);

д) и краткосрочной аренде;

е) переданные по лизингу.[11]

По вещественному составу  основные средства делят на инвентарные  и неинвентарные. К инвентарным  относят объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре. К неинвентарным- капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений).[15]

3. Оценка основных средств.

Основные средства могут  приниматься к бухгалтерскому учету  в следующих случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату, сооружения и изготовления самой организацией, поступления от учредителей в счет вклада в уставный капитал, безвозмездного поступления.[8]

 Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за вычетом налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, 
  через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, 
  сооружением и изготовлением объекта основных средств.[6]

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями ( участниками) организации. В некоторых случаях обязательным требованием является привлечение независимого оценщика.[7]

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату принятия к учету.[2]

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен  на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого  имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.[10]

 

4. Учет амортизации основных средств.

Амортизация — постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на себестоимость готовой продукции, работ, услуг.[2]

Амортизация- экономический  механизм погашения стоимости основных средств путем включения в  издержки производства (обращения).[11]

По некоторым видам  основных средств амортизация не начисляется: земельные участки, объекты  природопользования, брошюры, книги, издания, объекты внешнего благоустройства, объекты лесного и дорожного хозяйства.[2]

Для начислении амортизации  объекты основных средств распределяются по 10 амортизационным группам, в  соответствии с постановлением Правительства  РФ от 01.01.2001 г. №1,: со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; свыше 2 до 3 лет включительно; свыше 3 до 5; свыше 5 до 7; свыше 7 до 10; свыше 10 до 15; свыше 15 до 20; свыше 20 до 25; свыше 25 до 30; свыше 30 лет.

По требованиям МСФО амортизация начисляется с помощью следующих методов:

а). Прямолинейный метод амортизации предполагает списание одинаковой части стоимости в течение всего срока полезной службы актива.

б). Использование метода снижаемого остатка приводит к снижению амортизационных отчислений по мере прохождения срока полезной службы и на более ранние периоды приходится большая доля расходов на амортизацию.

в). Использование метода объема производства приводит к формированию расходов на амортизацию исходя из ожидаемого объема использования актива или выпуска продукции. [13]

Согласно ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.[12]

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при его принятии к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования объекта основных средств определяется с учетом:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования 
  этого объекта (например, срока аренды).[3]

Линейный  способ начисления амортизации основных средств и является наиболее распространенным. Это связано с тем, что в его основе лежит срок полезного использования объектов, что определяет его применение при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин и оборудования, производственному инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему скоту.

Целесообразно применять этот способ по тем видам  основных средств, по которым величина амортизации определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости данных активов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации. Организация применяет этот метод для объектов основных средств 8-10 групп независимо от срока их ввода в эксплуатацию. Поскольку для целей налогообложения предусмотрен линейный метод начисления амортизации, то многие сельскохозяйственные организации используют только этот метод.[6]

Годовая сумма  амортизационных отчислений при  линейном способе ее начисления определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.[1]

При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. . При этом методе имущество будет амортизироваться быстрее. Здесь сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается.[9]

При способе  списания стоимости по суммам чисел  лет срока полезного использования (кумулятивный метод) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования, которую приято называть кумулятивным числом.[6]

Метод начисления амортизации пропорционально объему произведенной продукции (работ) применялся раньше только при начислении амортизации по автотранспорту с учетом пробега, но теперь то можно применять к активной части основных средств в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами основных средств и результате эксплуатации которых он получен, т.е. когда объем произведенной продукции определяет срок полезного использования основных средств. Это может быть оборудование для производства одного или нескольких близких по технологии изготовления видов продукции (например, технологических линий плодоовощных консервов, линий по производству напитков, пива, макаронных изделий, кондитерских изделий, литейного и прокатного оборудования в металлургии).[7]

Достоинства линейного  метода начисления амортизации – это равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ представляет собой разновидность линейного метода и учитывает специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу автомобильного и городского транспорта.

Наряду с положительными моментами пропорциональные методы имеют и свои недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос  стоимости основных средств на производимый продукт. Образуется „недоамортизация“ основных средств, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.[14]

 

 

 

 

 

 

 

5. Учет выбытия основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: 
продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; 
в иных случаях.[18]

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.[12]

Доходы и  расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.[19]

 

Заключение.

Сельское хозяйство - одна из основных и жизненно важных отраслей народного хозяйства, где  сосредоточено около 13% стоимости  основных фондов. Они являются важнейшим  элементом производственного процесса и от уровня их использования в  значительной степени зависят результаты хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий.

Проводимые преобразования в сельском хозяйстве негативно  повлияли на состояние основных фондов. Их износ составляет более 45%. Большинство  сельскохозяйственных предприятий не уделяют должного внимания воспроизводству фондов.

Сложившаяся социально-экономическая  ситуация, в аграрном секторе, для  которой характерны высокая инфляция, усиление диспаритета цен в товарном обмене между сельским хозяйством и  другими отраслями народного хозяйства, резкое сокращение инвестиций, несовершенство кредитной политики, а также высокая изношенность фондов и низкая обеспеченность ими сельскохозяйственных предприятий, обусловила резкий спад производства валовой продукции, а следовательно, и снижение экономической эффективности использования основных фондов.

Вопросы теории и практики повышения экономической эффективности  основных фондов всегда вызывали интерес  и привлекали внимание не одного поколения  ученых и практиков.

Однако в условиях, когда сельское хозяйство вступило на рыночный путь развития, вопросы формирования и повышения экономической эффективности использования основных фондов остаются дискуссионными и недостаточно изученными.

Актуальность и большая  народнохозяйственная значимость данной проблемы в условиях формирования рыночных отношений предопределили выбор темы. 
Список литературы.

1. И.Е.Глушков. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету.- Новосибирск, «ЭКОР»,1999г.
2. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под редакцией проф. Ю.А.Бабаева.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2004-476с.
3. Бухгалтерский учет. Учебник/ Под редакцией А.Д. Ларионова.- М.: «Проспект», 1999.-392с.
4. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.- М.: «Книга сервис»,2006.-256с.
5. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник/ И.Н. Белый, А.П. Михалкевич, Н. А. Елемостьев и др.; Под общ. Ред. И.Н. Белого, А.П. Михалкевича. -Мн.: ООО «Меркаванке», 1994.-384с.
6. Бухгалтерский учет/ Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова; Под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой.- М.: КолосС,2004.-511с.
7. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.- М.: Юристъ,2003.-618с.
8. Формирование себестоимости продукции.- М.: «Налоговый вестник», 2003.-208с.
9. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина,-4-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика,2004.-752с.
10. Бухгалтерский учет: Под ред. Проф. П.С. Безруких-5-е изд., перераб. и доп. –М.: «Бухгалтерский учет», 2004.-736с.
11. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов.-2-е изд., стер.- М.: КНОРУС,2008.-672с.
12. 22 положения по бухгалтерскому учету: сб. док.- 4-е изд., испр.- Москва: Издательство «Омега-Л», 2007.-368с.
13. Учебное пособие по МСФО(IAS)16 основные средства.
14. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. Ч.1. Бухгалтерский финансовый учет: учебник.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика,2001.-400с.
15. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.: учебное пособие/ С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмоява; под. Ред. С.М. Бычковой.- М.: Эксмо,2008.-400с
16. Бухгалтерски учет: Учебник-2-е изд., перераб.и доп.- М.: ИНФРА-М,2008.-720с.
17. ПРИКАЗ Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н (24.01.2006)

«О внесении изменений  в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

18. ПРИКАЗ Минфина России от 18 сентября 2006 г. №116н (15.12.2006)

«О внесении изменений  в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»

19.www.minfin.ru