Амортизационная политика организации. 7

 

 

 

Кафедра финансы и кредит

 

Курсовая работа на тему:

«Амортизационная политика организации»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г. Нижний Новгород

2011 г.

 

Содержание

 

1.Экономическая сущность  амортизации и значение амортизационной  политики………………………………………………………………………3-14

2.Способы начисления амортизации………………………………………15-37

3.Сравнительный анализ  амортизационной политики зарубежных  стран и России………………………………………………………………………..38-45

Список используемой литературы…………………………………………….46

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Экономическая сущность амортизации и значение амортизационной политики.

 

Амортизация – это постепенный перенос стоимости основных производственных фондов на выпускаемую продукцию.

Амортизация представляет собой одну из форм финансового резервирования для последующего восстановления основных средств и не материальных активов. По существу, это часть доходов, отложенная для инвестиционных целей. Она проявляется в не денежной форме и не связанна с оттоком денежных средств1.

Определение амортизируемого имущества в Российском законодательстве дано в ст. 256 НК РФ лишь для целей извлечения налога на прибыль. Других функций амортизация в российской экономике не несет.

Согласно ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом признается  имущество, результаты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей2.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств:

- жилищного фонда (жилье, дома, общежития, квартиры и др.);

- объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным  сооружениям, судоходной обстановки и т.п.);

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста.

По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по таким объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств», причем на финансовый результат организации не оказывает влияния.

Не амортизируются объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В гл. 25 НК РФ в сравнении с ПБ 6\01 перечни объектов, по которым не начисляется амортизация, существенно различаются. Ниже названы подобные объекты в соответствии с НК РФ:

1. Имущество не коммерческих  организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи  предпринимательской  деятельностью и используемого  для ее осуществления;

2. Имущество, приобретенное  с использованием бюджетных ассигнований (в части стоимости, приходящейся  на величину этих средств);

3. Имущество, первоначальная  стоимость которого составляет  до 10 000 рублей (включительно). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В то же время, как указывалось выше, согласно п. 17 ПБУ 6\01разрешено списывать на затраты на производство (расходы на продажу) объекты основных средств стоимостью не более 2 000 рублей по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;

4. Имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных  рамках целевого финансирования;

5. Имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное  пользование3.

Амортизационные отчисления производятся предприятием (организацией) исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, содержащихся на балансе предприятия (организации). Начисление амортизации для целей бухгалтерского чета не следует увязывать с эксплуатацией и износом объектов основных средств. Под износом понимается процесс потери физических или моральных характеристик под влиянием естественных сил природы, старение и обесценивание основных средств. Физический износ – это постепенная утрата основными средствами первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта. Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, современных и более производительных машин и оборудования.

Степень амортизации показывает, какая доля стоимости объекта перенесена на себестоимость готовой продукции и включена в амортизационный капитал компании. Степень износа означает, сколько процентов первоначальных характеристик потеряно и на сколько быстро закончится ресурс его работы4.

Амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования затрат фирмы, способствуют изменению структуры активов и позволяет приобретать новые машины и оборудование без привлечения средств в виде ссуд, займов и кредитов.

Истечение ежегодной суммы амортизационных отчислений основывается на таких понятиях, как «срок жизни» данного средства и его остаточная стоимость. «Срок жизни» производственных средств для целей начисления амортизации устанавливается в качестве максимальной нормы налоговыми властями и представляет собой не максимально возможное, с технической точки зрения, использование данного средства, а лишь экономически оправданный срок его применения в данном виде производства (поэтому для одного и того же средства производства могут быть установлены различные сроки амортизации в зависимости от отрасли, в которой оно используется). Такой срок называется амортизационным периодом. После того, как использование в процессе производства данного средства становится экономически не выгодным, это средство, тем не менее, еще может быть использовано для других целей или может быть продано на слом. Цена, по которой реализуется выбывшее средство, называется его остаточной стоимостью и поскольку эта стоимость при всех условиях остается заданным средством (т. е. характеризует его «не снашиваемый» минимум стоимости), то она не подлежит списанию в порядке амортизации. Таким образом, списанию в течение амортизационного периода подлежит не вся стоимость производственного средства, а его начальная стоимость (цена приобретения) минус остаточная стоимость (для большинства видом оборудования она составляет примерно 95% первоначальной стоимости)5.

Амортизационная политика должна способствовать решению задач по направлениям:

- развитие научно-технического  прогресса;

- ускорение процесса обновления  основного капитала и наращивания  национального богатства страны;

- оптимизацию сроков полезного  использования имущества;

- накоплению достаточных  средств для простого и расширенного  воспроизводства;

- созданию условий для  объективной оценки и переоценки  основных производственных фондов.

Задачами амортизационной политики организации являются:

1. Оценка и переоценка  амортизируемого имущества. Для  правильного начисления амортизационных  отчислений определяющее значение  имеет оценка и переоценка  амортизируемого имущества.

Согласно Российскому ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, что соответствует основным требованиям зарубежных стандартов. Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств согласно Российским нормативным актам зависит от способа их поступления на предприятие. Учет основных средств по первоначальной стоимости, которая может довольно значительно отличаться от восстановленной (особенно в условиях высоких темпов инфляции), приводит к тому, что суммы начисленных амортизационных отчислений не покрывают затрат на воспроизводство основных фондов. В этих условиях возникает необходимость их переоценки.

Переоценка осуществляется двумя способами:

- индексным методом, при  котором восстановительная стоимость  объектов основных средств, по  которой они отражены  бухгалтерском  учете, умножается на коэффициент, разработанный Госкомстатом РФ;

- методом прямого перерасчета, при котором переоценка основных  средств производиться на основе  экспертных заключений, базирующихся  на состоянии уровня цен на  аналогичные объекты.

В соответствии с главой 25 НК РФ при переоценке (уценке) стоимость объектов основных средств по рыночной стоимости положительная либо отрицательная, в рамках налогового учета, сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. И не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения.

2. Определение сроков  полезного использования основных  средств и не материальных  активов.

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средств определяется исходя из:

- ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью;

- ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и  других ограничений использования  этого объекта (например, срок аренды).

Данным положением также предусмотрены возможные основания изменения срока полезного использования основных средств. Пересмотр сроков полезного использования должен быть обоснованным, определенным на основе экономических или технических расчетов, технических паспортов объектов и оформленным в установленном порядке. Обосновывая срок, необходимо руководствоваться общим определение срока полезного использования. ПБУ 6/01 определено, что сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Если организацией принимается обоснованное решение об изменении срока полезного использования основного средства, то последствия изменения сроков отражаются в учете и отчетности. Изменение сроков оформляется внутренним распорядительным документом организации (приказом руководителя организации).

Если сроки полезного использования были закреплены в учетной политики организации, то изменение сроков должно отражаться по основания и в порядке, предусмотренных для изменения учетной политики организаций. На практике большинство компаний закрепляют сроки полезного использования основных средств в приложении к учетной политики организации.

3. Выбор и обоснование  методов начисления амортизации. Зарубежная практика предполагает  использование достаточно большого  количества разнообразных методов  начисления амортизационных отчислений. Причем известны десятки специфических  методов как прогрессивной (ускоренной), так и дигрессивной амортизации.

Такой широкий перечень методов начисления амортизации позволяет учесть не только национальные особенности отдельных стран, но и индивидуальные условия функционирования того или иного предприятия.

Российское законодательство существенно ограничивает спектр используемых методов амортизации. Вместе с тем даже разрешенные законодательством способы начисления амортизационных отчислений используются не в полной мере.

4. Обеспечение целевого  использования амортизационных  отчислений. Они включаются в  состав затрат по производству  и реализации продукции, после  ее реализации поступают на  расчетный счет организации в  составе выручки.

5. Предотвращение чрезмерного  физического и морального износа  амортизируемого имущества. Основными  направлениями предотвращения чрезмерного  морального и физического износа  амортизируемого имущества на  предприятии могут быть:

- внедрение принципиально  новой техники и технологий;

- опережение темпов ввода  основных фондов над темпами  их выбывания;

- совершенствование ремонтно-эксплуатационного  обслуживания основных фондов;

- дифференциация сроков  полезного использования активов  в зависимости от степени их  подверженности моральному износу.

6. Определение необходимого  объема обновления вне оборотных  активов. Каждая организация осуществляет определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными средствами в необходимом количестве и соответствующего качества.

7. Выбор наиболее эффективных  форм воспроизводства основных  средств. Важным моментом в разработке  амортизационной политики организации  является выбор фондов, поскольку  эффективность реализации тех  или иных проектов, а также  необходимые финансовые ресурсы  для их осуществления отличаются  достаточно существенно.

Наиболее эффективными формами воспроизводства основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства. Это связанно с тем, что капитальных вложений на их реализацию по сравнению с новым строительством требуется, как правило, существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства.

8. Совершенствование видовой, технологической и возрастной  структуры основных фондов. Такое  совершенствование зависит от  изменений воспроизводственной  и технологической структуры  капитальных вложений.

Совершенствование технологической и воспроизводственной структуры капитальных вложений на стадии общего цикла капитального строительства обеспечивает следующие позитивные изменения:

- сокращение длительности  общего цикла капитального строительства;

- снижение удельных капитальных  вложений;

- досрочный запуск объекта  и получение дополнительного  выпуска продукции и прибыли.

9. Оптимизация налоговых  платежей предприятия. Традиционно  в отечественной практике амортизация  рассматривается в качестве бухгалтерской  категории и трактуется как  способ накопления источника  простого воспроизводства амортизируемого  имущества.

В заключение заметим, что предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, определяют доходы и расходы в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". При этом согласно пункту 2 статьи 3 указанного закона, в состав расходов, принимаемых предпринимателем для расчета единого налога, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам не включаются.

 

Элементы амортизационной политики современного предприятия

 

«Состояние основных средств многих отраслей российского хозяйства является неудовлетворительным: к концу 2011г. степень износа основных средств составила 47,9%, и за последние 10 лет наблюдается тенденция роста данного показателя. В свою очередь в динамично развивающихся странах коэффициент обновления основных средств составляет в среднем 10 – 15%, однако в России, несмотря на ежегодный рост коэффициента обновления, его уровень близок к коэффициенту выбытия. Таким образом, при высокой степени физического износа, незначительных объемах обновления основных средств, особенно актуальным становится политика поддержания имеющихся мощностей.

При условии недостаточности чистой прибыли и отсутствия возможности кредитования для многих предприятий амортизационные отчисления становятся одним из источников восстановления основных средств, который генерируется деятельностью организации и существует при любом финансовом положении предприятия. 

Вопросы амортизации как источника собственных средств, элементы амортизационной политики нашли отражение в трудах А.И. Бланка, И.И. Веретенниковой, П.И. Камышанова, М.И. Кутера, Р.И. Мамедова, Я.В. Соколова, З.С. Туяковой, В.Ф. Палия и др. Авторами подробно рассмотрены вопросы возникновения и развития амортизации как бухгалтерского приема, современные концепции амортизации, приведены сравнения способов начисления амортизации и другие. В то же время в научной литературе недостаточно раскрыта сущность амортизационной политики, ее элементы, структура, а также не приводится системный анализ факторов, оказывающих влияние на ее формирование. 

В развитых странах амортизационная политика за последние 50 лет превратилась в один из главных инструментов стимулирования экономического роста. Если в середине XX в. доля амортизационных отчислений в общих инвестициях составляла всего 25-30 %, то сегодня она стабильно держится на уровне 70-80%, что указывает на значимость амортизации как источника восстановления основных средств.

Амортизационную политику организации можно рассматривать как составную часть общей политики управления основным капиталом, и как часть общей политики формирования собственных средств на восстановление. При этом ее следует рассматривать с трех позиций: технической, финансовой и бухгалтерской что, несомненно, создает сложности в представлении ее элементов и их взаимосвязи. 
Техническая составляющая амортизационной политики связана со стратегией развития бизнеса и требует контроль за уровнем физического и морального износа основных средств со стороны технических служб предприятия. Финансовая составляющая амортизационной политики на основе анализа результатов деятельности предприятия позволяет судить о доступных источниках финансирования восстановления основных средств. 
С позиции бухгалтерского учета элементы амортизационной политики могут включать: 
– установление сроков полезного использования основных средств не только с учетом действующих законодательных норм, но и с учетом темпов научно-технического прогресса, перспективных планов развития предприятия, темпов морального износа основных средств. В эпоху внедрения передовых достижений науки в производство, быстрому моральному износу различных частей оборудования становится актуальным вопрос установления различных сроков полезного использования для частей актива, моральный износ которых неодинаков;

– экономическое обоснование оптимального способа погашения стоимости основного средства, возможность использования ускоренных методов амортизации с целью обновления основных средств и накопления достаточных средства для технического перевооружения; 
– возможность целевого использования амортизационных отчислений на восстановление основных средств. Однако необходимо учесть обстоятельство, что в действующем плане счетов бухгалтерского учета не предусмотрено формирование амортизационного фонда. Фактически суммы амортизационных отчислений, попадая на расчетный счет, начинают самостоятельное движение вне связи с амортизируемым имуществом.  Профессор В.Ф. Палий высказывает мнение о необходимости законодательно обязать хозяйствующие субъекты, кроме малых предприятий, всю сумму амортизационного фонда отражать на отдельном счете бухгалтерского учета и зачислять ее на специальный банковский счет и расходование средств с этого счета разрешить только по целевому назначению. Однако важно учесть, что выделение амортизации из общей суммы выручки от продаж и зачисление ее на отдельный банковский счет создаст дополнительные сложности в работе бухгалтерской службы, а также расходы, связанные с обслуживание данного банковского счета. На данный момент, в силу отсутствия законодательно закрепленных предписаний целевого использования амортизационных средств, обеспечить восстановление основных средств предприятия за счет данного источника возможно лишь в случае осознания руководством предприятий, что амортизационные отчисления являются не дополнительной не облагаемой налогом прибылью, которую можно расходовать по своему усмотрению, а источником восстановления;

– необходимость отражения в системе бухгалтерского учета не только первоначальной, но и ликвидационной стоимости актива. В связи с тем, что эксплуатация функционирующего объекта оказывается невыгодной по сравнению с использованием нового более технологичного объекта с точки зрения альтернативных издержек, проблема замены подобных основных средств возникает раньше физического срока эксплуатации. Скорость такой замены зависит от принятой амортизационной политики организации – поддержание действующего оборудования или своевременная реализация актива по ликвидационной стоимости.

Таким образом, эффективное стратегическое управление процессом формирования собственных финансовых ресурсов предприятия требует разработки его амортизационной политики, элементы которой находятся во взаимосвязи друг с другом6.» 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Способы начисления амортизации

 

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и, в конечном счете, на формирование финансовой стратегии организации. Поэтому одной из важных стратегических задач при разработке амортизационной политики является определение эффективного способа амортизации фондов.

Нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет (ПБУ 6/01 «Учет основных средств») и налоговый учет (НК РФ), предусмотрены разные правила начисления амортизации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления  размере 1/12 годовой суммы.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений зависит от способа начисления амортизации. Каждая организация имеет право использовать различные способы амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, однако она обязана применять избранный способ начисления амортизации в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Существуют различия в методах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах. Проанализируем плюсы и минусы каждого из способов на конкретном примере.

Допустим, в начале 2002 года организация ввела в эксплуатацию новый шлифовальный станок, первоначальная стоимость которого составила 150 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 года № 1, объект отнесен к 3-й группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. Организация установила срок службы объекта 5 лет.

В бухгалтерском учете амортизация производится одним из четырех способов начисления амортизационных отчислений:

- линейным;

- способом уменьшаемого  остатка;

- способом списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ);

- метод списания стоимости  основных средств по сумме  чисел лет срока полезного  использования объекта.

Наиболее простым способом амортизации является линейный метод амортизации, при котором перенос стоимости объекта основных средств или не материальных активов производиться равными долями в течение установленного срока использования данного объекта. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

,                   (1)

где На – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

         n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений (Аг) составит:

,                              (2)

где   Ц — балансовая стоимость объекта основных средств, тыс. руб.

Достоинства линейного метода начисления амортизации — равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов.

При методе линейного списания годовая норма амортизации для рассматриваемого примера составит 20% от амортизируемой стоимости (100% / 5лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений — 30 000 руб. (150 000 х 20% = 30 000 руб.). Начисление амортизации в течение пяти лет можно отразить следующим образом, руб.:

Таблица 1

Начисление амортизации: метод линейного списания

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1-го года	150 000	30 000	30 000	120 000
Конец 2-го года	150 000	30 000	60 000	90 000
Конец 3-го года	150 000	30 000	90 000	60 000
Конец 4-го года	150 000	30 000	120 000	30 000
Конец 5-го года	150 000	30 000	150 000	0

 

 

Выводы из таблицы: 1) в течение всех 5 лет амортизационные отчисления одинаковы; 2) накопленный износ увеличивается равномерно; 3) остаточная стоимость равномерно уменьшается.

 

 

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.