Амортизационная политика на предприятии

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ  И  НАУКИ  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

Институт экономики  и права (филиал) ОУП ВПО 

«Академия труда  и социальных отношений» 

в г. Севастополе

Кафедра «Финансы и кредит»

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Финансовый менеджмент»

На тему: «Амортизационная политика на предприятии»

 

 

 

 

 

 

Выполнил

Студент гр. 4ФКД 

Вереникин А.М.

Руководитель

К.э.н., доцент

Рубинас Ю.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Севастополь

2012

СОДЕРЖАНИЕ:

 

 

Введение………………………………………………………………………………………….3

1 Теоретические основы  амортизационной политики………………………………………...4

1.1 Сущность амортизации, амортизационных отчислений и их функции………………….4

1.2 Концепции амортизационной политики……………………………………………………6

1.3 Методы начисления амортизации ………………………………………….......................10

1.4 Планирование амортизационных  начислений……………………………………………12

2. Анализ и управление амортизационными отчислениями на примере компании «Аметист»……………………………………………………………………………………….17

2.1 Характеристика компании. Политика управления амортизационными отчислениями…………………………………………………………………………………...17

2.2 Анализ затрат на производство готовой продукции компании «Аметист»……………………………………………………………………………………….20

3.  Совершенствование  амортизационной политики компании  «Аметист»………………..26

Заключение……………………………………………………………………………………...34

Список литературы……………………………………………………………………………..36

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Доход, остающийся после  исключения перечисленных реальных вычетов, представляет собой чистую денежную выручку предприятия. Из нее  разрешается вычитать еще ряд  вычетов, учитываемых только для  целей налоговых расчетов, и которым  нет соответствия в виде реальных затрат предприятия. Основное место  среди них занимают отчисления в  амортизационные фонды. Основной целью  амортизационной политики является обеспечение за счет регулярных отчислений из денежных доходов необходимого фонда  средств для восстановления или  замены выбывающих капитальных активов. Амортизационные отчисления служат источником расширенного воспроизводства  и финансирования развития организации.

Амортизационная политика является составной частью общей научно –  технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок  ее начисления и использования, государство  регулирует темпы и характер воспроизводства  в отраслях, а именно через норму  амортизации задается скорость обесценивания, а через ее – скорость обновления производственных фондов.

Амортизационная политика на предприятии осуществляется по двум направлениям: бухгалтерского и налогового учета. Эти два вида абсолютно  не идентичны применительно к  процессу амортизации основных средств. Работа состоит из введения, общей  части, специальной части и заключения. В общей части рассмотрены  сущность и структура амортизации, способы ее начисления, так же отражено амортизируемое и не амортизируемое имущество. В специальной – амортизационная  политика предприятия и ее непосредственная роль в организации.

Объект работы – амортизационная  политика организации.

Цель исследования заключается  в том, чтобы выявить пути и  механизмы создания нормальных условий  для деятельности предприятий и  организаций. При этом поставлены следующие  задачи:

• произвести анализ амортизационной политики организации и выявить ее недостатки и преимущества;
• выявить, как амортизационная политика влияет на деятельность компании;

Актуальность выбора темы связана с видением проблем амортизационной  политики в современных условиях ввиду необходимости контроля методов  амортизации, специальных коэффициентов  к основной норме амортизации, ужесточения  требований органов, регулирующих амортизационную  политику на предприятиях.

Глава 1 Теоретические основы амортизационной  политики

 

1.1 Сущность амортизации,  амортизационных отчислений и  их функции

 

 

  «Амортизация (от позднелатинского  amortisatio – погашение, уплата долгов) – процесс перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт и использование этой стоимости для последующего воспроизводства средств труда. Амортизационная сумма представляет собой ту часть стоимости средств труда, которая по мере износа переносится на товар и существует вначале как часть стоимости незавершенного производства, затем как часть стоимости готовой продукции и после реализации ее как денежная сумма, предназначенная для возмещения износа.

Амортизация – это денежное возмещение износа основных фондов путем включения  части их стоимости в затраты  на выпуск продукции. Следовательно, амортизация  есть денежное выражение физического  и морального износа основных фондов. Она осуществляется в целях обеспечения  полной замены основных фондов при  их выбытии. Сумма амортизационных  отчислений зависит от стоимости  основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.

Из  определения следует, что в данном случае понятия «амортизация» и  «амортизационные отчисления» отождествляются.

Тем не менее, как было выяснено, эти  понятия различаются. Кратко их можно  выразить так: амортизация – процесс  перенесения стоимости средств  труда по мере износа на производимый с их помощью продукт; амортизационные  отчисления – часть стоимости  средств труда, которая переносится  на товар.

Для любого предприятия амортизационные  отчисления представляют собой способ постепенного возвращения иммобилизованных средств (которые в свое время  предприятие затратило на приобретение и создание амортизационного актива) в оборотные.

Достаточно сложно точно  определить, на какие цели предприятия  направляют суммы амортизационных  отчислений, попавшие в оборотные  средства. Они начинают собственное  движение, никак не связанное с  основными средствами, на которые  они начисляются. Они могут быть вложены в те же или другие внеоборотные активы, а также в другие (неденежные) виды оборотных средств.

В классическом понимании амортизация представляет собой возмещение денежных средств предприятия, которые оно истратило, приобретая или создавая долгосрочные активы.

Другая концепция амортизации как способа снижения стоимости актива с целью замены его в будущем исходит из баланса предприятия, где такой актив с каждым годом отражается по все меньшей стоимости. Эта оценка носит название «книжная», или бухгалтерская.

Разницу между названными подходами можно лучше понять с точки зрения амортизационной  политики самого предприятия. В одном  случае владельцы предприятия хотят  адекватно отразить затраты периода  с целью правильного (обоснованного) исчисления налогооблагаемой прибыли, т.е. части валового дохода, освобождаемого от себестоимости (концепция «размещения  издержек»), в другом – получить амортизационный фонд (резерв) с  единственной целью – восстановить рассматриваемый актив в будущем (концепция «потери стоимости»).

Если амортизация –  это процесс переноса основными фондами своей стоимости на выпускаемую продукцию с целью их простого воспроизводства, то амортизационные отчисления – это результат процесса амортизации, т.е. часть стоимости основных средств или других объектов амортизируемого имущества, подлежащая переносу на затраты по производству продукции за какой-либо период.

Амортизация как экономическая  категория выполняет следующие  функции:

• денежного возмещения износа основных фондов;
• инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;
• формирования издержек на производство и реализацию продукции;
• определения налогооблагаемой прибыли;
• экономического обоснования инвестиций;
• предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов;
• развития и ускорения темпов научно-технического прогресса и др.

Наряду  с понятиями «амортизация» и  «амортизационные отчисления» достаточно широко используется и такое понятие, как «износ». Часто понятия «амортизация»  и «износ» отождествляются. Однако, амортизация и износ представляют собой самостоятельные экономические  категории, различные как по сущности, так и по величине. Тем не мене в различных нормативных актах  эти понятия иногда отождествляются, что приводит к двойственному  толкованию определенных норм и ошибкам в учете и налогообложении.

Если  износ отражает старение действующих фондов, то амортизация отражает накопление денежных средств на замену основных фондов путем включения амортизационных отчислений в издержки производства (обращения), т.е. является составной частью себестоимости. Любые действующие фонды предприятия подвержены непрерывному старению – износу, который может быть как физическим, так и моральным, в то время как амортизация может начисляться не всегда. По основным фондам, по которым амортизация не начисляется износ рассчитывается исходя из стоимости основных фондов и нормативного времени нахождения их в эксплуатации. Кроме того, амортизация и износ в ряде случаев начисляются по разному составу основных фондов.

В настоящее время предприятия  используют для инвестиционных целей  часть оборотного капитала, покрывая его недостаток за счет привлечения  банковских кредитов. Расширяются возможности  использования амортизационных  отчислений как инвестиционного  ресурса. Этому способствуют возрастающие объемы амортизационных отчислений, с одной стороны, и уменьшение нецелевого использования амортизационных  отчислений в результате заметной нормализации платежного оборота, - с другой.

 

 

1.2 Концепция амортизационной политики

 

 

На  основе амортизационной политики государства  каждое предприятие разрабатывает  и реализует собственную амортизационную  политику. Она базируется на установленных  принципах, методах и нормах амортизационных  отчислений. Вместе с тем каждое предприятие имеет возможность  адаптации общих государственных  принципов к конкретным условиям хозяйствования.

Амортизационная политика– это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности.

 

Основные  элементы амортизационной политики представлены на рис.1.1.

 

 

1. Оценка и переоценка амортизируемого имущества.

Учет  основных средств по первоначальной стоимости (согласно российскому ПБУ 6/01), которая может довольно значительно  отличаться от восстановительной (особенно в условиях высоких темпов инфляции), приводит к тому, что суммы начисленных  амортизационных отчислений не покрывают  затрат на воспроизводство основных фондов. В этих условиях возникает  необходимость их переоценки.

2. Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов

В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 срок полезного  использования основных средств  определяется исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Таким образом, если организация предполагает, что при изменении сроков полезного  использования основных средств  в учете и отчетности будут  более достоверно представлены факты  хозяйственной деятельности, то она  может пересмотреть сроки полезного  использования.

Пересмотр сроков полезного использования  должен быть обоснованным, т.е. определенным на основе экономических или технических  расчетов, технических паспортов  объектов и оформленным в установленном  порядке.

3. Выбор и обоснование методов начисления амортизации

Практика предполагает использование достаточного количества разнообразных методов начисления амортизационных отчислений, среди которых можно назвать такие, как:

• прямолинейный метод;
• метод уменьшения остаточной стоимости;
• метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
• кумулятивный метод;
• производственный метод.

Грамотное применение законодательно разрешенных  методов амортизации имущества  позволяет предприятию добиться определенных экономических выгод, а для акционеров и кредиторов компании – улучшить качество использования инвестированного капитала.

4. Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений

Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции  и после ее реализации поступают  на расчетный счет организации в  составе выручки. В результате они  могут использоваться организацией не только в соответствии с функциональным назначением, но и на другие цели. Но если у финансово устойчивых организаций  амортизационные отчисления могут  лишь на краткосрочный период использоваться не по целевому назначению, то в случае кризисной ситуации они становятся постоянным источником финансирования недостатка собственных оборотных  средств.

Если  же использование амортизационных  отчислений не по целевому назначению осуществляется ввиду недостатка собственных финансовых ресурсов  и невозможности их получения из других источников, то необходимо помнить, что амортизируемое имущество постоянно изнашивается, его эксплуатационные характеристики постоянно снижаются, и для их восстановления в дальнейшем потребуются гораздо более значительные затраты как материальных, так и финансовых ресурсов.

5. Предотвращение чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества

Основными направлениями предотвращения чрезмерного  морального и физического износа амортизируемого имущества на предприятии  могут быть:

• внедрение принципиально новой техники и технологии;
• опережение темпов ввода основных фондов над темпами их выбытия;
• совершенствование ремонтно-эксплуатационного обслуживания основных фондов;
• дифференциация сроков полезного использования активов в зависимости от степени их подверженности моральному износу и др.

6. Определение необходимого объема обновления внеоборотных активов

В формализованном виде потребность  в основных фондах в условиях простого воспроизводства можно определить следующим образом:

 

,                                                                                                            (1.1)

 

где Фвп – общая потребность в  обновлении фондов в условиях их простого воспроизводства;

Фф  – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине физического  износа;

Фм  – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине морального износа.

В условиях расширенного воспроизводства  потребность в основных фондах можно  рассчитать на основе следующей формулы:

 

,                                                                                                 (1.2)

 

где Фвр – общая потребность в  обновлении основных фондов в условиях расширенного воспроизводства;

Фув – первоначальная стоимость дополнительно  вводимых основных фондов с целью  обеспечения расширения производства продукции.

Аналогичным образом можно рассчитать потребность  организации в нематериальных активах.

7. Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств

Важным  моментом в разработке амортизационной  политики организации является выбор  формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку  эффективность реализации тех или  иных проектов, а также необходимые  финансовые ресурсы для их осуществления  отличаются достаточно существенно. Наиболее эффективными формами воспроизводства  основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция  и модернизация производства.

8. Оптимизация налоговых платежей предприятия

Традиционно в отечественной практике амортизация  рассматривается в качестве «бухгалтерской»  категории и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства  амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация  чаще рассматривается с точки  зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию  финансовых ресурсов, вложенных в  развитие и обновление основных средств. Именно поэтому в этих странах  широко применяется «ускоренная  амортизация», завышающая объемы амортизационных  отчислений по сравнению с фактическим  износом имущества. Это позволяет  активизировать стимулирующий потенциал  налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет  к снижению налоговых платежей и  увеличению собственных финансовых ресурсов предприятий.

 

1.3 Методы начисления амортизационных  отчислений и их экономическое  обоснование

 

 

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) амортизация основных средств может осуществляться одним  из следующим способов:

• линейным;
• уменьшения остатка стоимости;
• ускоренного уменьшения остатка стоимости;
• кумулятивный;
• производственный.

Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств ведется в течение  всего срока их полезного использования.

1. Линейный метод. Годовая сумма  амортизации определяется делением  амортизируемой стоимости на  срок полного использования объекта:

 

НА_год.= Ас/n = ПС-ЛС/n                                                                                               (1.3)

 

где , НА_год. – норма амортизации (годовая);

Ас  – амортизационная стоимость;

ПС  – первоначальная или преоцененная стоимость;

ЛС  – ликвидационная стоимость;

n – срок полезного использования.

2. Метод уменьшения остаточной  стоимости. Сумма амортизации  (годовая), определяется произведением  остаточной стоимости объекта  основных средств на начало  года и годовой нормы амортизации, исчисляемой из срока полезного использования.

 

НА_год.= 1- ⁿ√(АС/ПС)                                                                                                    (1.4)

 

3. Метод ускоренного уменьшения  остаточной стоимости.

 

НА_год(%) = НА/АС = НА/ПС-ЛС                                                                                  (1.5)

 

НА_год = (АС/n) *2 = (ПС-ЛС/n) *2                                                                               (1.6)

 

А_год. = НА_год(%)* ОС                                                                                                       (1.7)

 

4. Кумулятивный метод. Годовая сумма  амортизации определяется, как произведение  амортизационной стоимости и  кумулятивного коэффициента.

Кумулятивный  коэффициент рассчитывается, как  деление от количества лет остающегося  до конца полезного использования  на сумму чисел лет.

 

КК = n _{(до конца)} / ∑n                                                                                                        (1.8)

 

где, КК – кумулятивный коэффициент

 

А_год. = АС*КК = (ПС-ЛС) *КК                                                                                    (1.9)

 

5. Производственный метод. Сумма  амортизации определяется, как произведение  фактически произведенного объема  готовой продукции, работ, услуг,  на норму амортизации.

 

ПС(НА) = АС/ТВ _план = ПС-ЛС/ТВ _план                                                                     (1.10)

 

А_год. = ТВ _факт. *ПС(НА)                                                                                              (1.11)

 

Любой из способов по группе однородных нематериальных активов применяется в течение  всего их срока полезного использования.

 

1.4 Планирование  амортизационных отчислений

 

 

Амортизационные отчисления составляют достаточно значительную долю в затратах на производство и  реализацию продукции, поэтому их планирование и оптимизация имеют важное значение не только с точки зрения конкретного  предприятия, но и государства в  целом, поскольку от их уровня зависят  поступления в доходную часть  бюджета.

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (за исключением  способа списания стоимости пропорционально  объему продукции). Таким образом, даже если организация использует нелинейные способы начисления амортизационных  отчислений, внутригодовое (помесячное) распределение амортизационных  отчислений будет равномерным.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», по нематериальным активам – счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Ранее, до 2011г., в соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» амортизация по нематериальным активам учитывалась в составе прочих расходов. Начиная с 1 января 2002 г. в состав сумм начисленной амортизации включаются расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов.

Амортизационные отчисления являются объектом финансового  планирования и включаются в состав доходов финансового плана организации.

До  вступления в силу главы 25 НК РФ в  основном использовался линейный способ начисления амортизационных отчислений. В этих условиях начисление амортизационных  отчислений, как правило, осуществлялось методом прямого счета или  аналитическим методом.

При использовании метода прямого счета сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств на соответствующие нормы амортизации (в %) по каждому из них. Полученные результаты суммируют и получают общую сумму этих отчислений по организации в целом. Этот метод начисления амортизации довольно трудоемкий, и поэтому в большей мере характерен для тех случаев, когда отсутствует статистика о деятельности предприятия в предшествующие периоды.

При использовании аналитического метода сумма амортизационных отчислений определяется исходя их произведения средней стоимости основных фондов в плановом периоде и средней фактической нормы амортизации, которая сложилась по отчету в базисном году:

 

,                                                                                                         (1.12)

 

где – годовая сумма амортизационных отчислений в плановом периоде, тыс. руб.;

- среднегодовая стоимость основных  фондов в плановом периоде,  тыс. руб.;

 - средняя фактическая норма  амортизации, сложившаяся в базисном  периоде, %.

В свою очередь среднегодовая стоимость  амортизируемых основных фондов на плановый год определяется по формуле:

 

,                                                                          (1.13)

 

где Сн – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов организации  на начало периода;

С_ввод, С_выб – стоимость соответственно вводимых и выбывающих основных фондов в течение планового периода;

t_ввод, t_выб – число полных месяцев с момента соответственно ввода и выбытия основных средств до конца года.

 

_,                                                                                                                                                                            (1.14)

 

где Аф – фактически начисленная амортизация  по отчету за предшествующий плановому  год;

- фактическая среднегодовая  стоимость амортизируемых основных  фондов.

Вместе  с тем аналитический метод  начисления амортизационных отчислений дает менее точный результат, поскольку  не отражает движения конкретных видов  основных фондов. Поэтому более достоверным  будет расчет суммы амортизационных  отчислений исходя их среднегодовой  стоимости в планируемом периоде  групп амортизируемых основных фондов (здания, сооружения, рабочие машины, оборудование и др.) и средней  нормы амортизационных отчислений по этим группам, фактически сложившейся  в базисном году.

Вместе  с тем изменения в области  амортизации, введенные главой 25 НК РФ, а также использование ускоренных способов начисления амортизационных  отчислений для целей бухгалтерского учета, предусмотренных ПБУ 6/01, не позволяют  выполнять достаточно точные расчеты  аналитическим методом. Этот метод  может быть достаточно широко применим в случае использования организацией линейного метода начисления амортизации. Но если предприятие использует нелинейный метод начисления амортизации, сумма  амортизационных отчислений изменяется ежемесячно и, причем, значительно.

В этих условиях целесообразно использовать опыт стран с развитой рыночной экономикой, в которых расчет амортизации  производится один раз до конца срока  полезного использования объекта  основных средств (нематериальных активов). Международная практика (например, Франции, Германии и др.) показывает, что расчет амортизации осуществляется при вводе объекта в эксплуатацию до конца срока полезного использования, а не выполняются специальные ежемесячные расчеты [28]. Это позволяет при прогнозировании деятельности организации всегда иметь обоснованную величину амортизационных отчислений, как одного из основных экономических элементов затрат. Кроме того, известные суммы начисленной амортизации могут широко использоваться в управлении производством, а также в целях разработки бизнес-плана организации.

Каждая  организация должна обеспечивать достаточную  сумму амортизационных отчислений исходя из экономической эффективности  разрешенных к использованию  методов амортизации. Если амортизационные  отчисления начисляются в недостаточной  сумме, то это может привести к  негативным последствиям. Во-первых, остаточная стоимость основных средств, отраженная в балансе, будет завышена, и баланс будет неточным. Во-вторых, произойдет отражение фиктивной прибыли.