Амортизационная политика государства в современных экономических условиях

 

«Финансовый университет

при Правительстве Российской Федерации»

(Финансовый  университет)

 

 

 

 

 

Курсовая  работа по дисциплине 

«Федеральные  налоги и сборы с организаций»

 

 

 

 

 

На тему

 

«Амортизационная политика государства в современных экономических условиях»

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка группы ВНЗ-1А

Скоромникова Анастасия

Преподаватель:

Шмакова А.В 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2013

Оглавление

 

ВВЕДЕНИЕ 3

1.Амортизационная политика 5

1.2. Реализация амортизационной политики государства 7

2. Анализ и совершенствование амортизационной политики государства 12

2.1.Совершенствование амортизационной политики как способ налогового стимулирования инвестиционной деятельности организаций реального сектора экономики 12

2..Основные направления совершенствования амортизационной политики 18

Заключение 27

Список использованной литературы 30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ  

Амортизационная политика является составной частью общей научно-технической политики государства. Она выступает в  качестве важнейшего рычага воздействия  государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства. 

          На основе амортизационной политики государства каждое предприятие разрабатывает и реализует собственную амортизационную политику. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений (сроках полезного использования).  
Актуальность темы исследования определяется тем, что за годы восстановительного (после кризисного) роста экономики так и не произошло принципиальных изменений в процессе технологического перевооружения предприятий и активизация процессов обновления основного капитала является одним из важных факторов обеспечения конкурентоспособности российской экономики.

Целью курсовой работы является рассмотрение амортизационной политики государства в современных экономических условиях.

Объектом изучения является государство.

Предмет изучения – амортизационная политики. Для достижения вышеприведенной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1. Дать  определение понятию "амортизации".

2. Охарактеризовать амортизационную политику.

3. Выявить  особенности каждого метода начисления  амортизации.

Гипотезой исследования является тот факт, что не существует идеального способа начисления амортизации, который позволил своевременно создавать фонд для обновления материально-технической базы организации. Для решения данной проблемы мы предлагаем в качестве элемента научной новизны по исследуемому вопросу комбинировать методы начисления амортизации по основным средствам. Среди методов исследования можно выделить абстрактно-логический, сравнительный и конструктивный.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2.Амортизационная политика

 

Является  составной частью общей научно-технической  и финансовой политики государства. Устанавливая нормы амортизации, порядок ее начисления и использования, государство тем самым регулирует темпы и характер воспроизводства и в первую очередь скорость обновления основных фондов.

Амортизационная политика должна способствовать обновлению основных фондов и ускорению НТП. Проводя правильную амортизационную политику, государство тем самым позволяет предприятиям иметь достаточные средства в виде амортизационных отчислений на простое и расширенное воспроизводство основных фондов.

Инвестиционная  политика. Важным рычагом воздействия на предпринимательскую деятельность и экономику страны признается инвестиционная политика государства. С ее помощью государство непосредственно может воздействовать на темпы объема производства, ускорение НТП, изменение структуры общественного производства и решение многих социальных проблем.

Существенный  спад производства за период проведения реформ в большей степени был обусловлен значительным сокращением капитальных вложений в материальное производство.

В условиях перехода к рыночной экономике ключевой задачей признается освобождение государства от функции основного инвестора и создание таких условий, при которых частный сектор в экономике был бы заинтересован в инвестиционной деятельности. Для этого оно должно в первую очередь обеспечить стабильность экономики и ее предсказуемость в развитии. В условиях инфляции, а следовательно, и высоких ставок процента банковского кредита объемы инвестиций, особенно в среднесрочные и долгосрочные проекты, резко сокращаются, так как известна теоретическая зависимость объема инвестиций от величины ставки процента. Эта зависимость гласит, что чем выше процент ставки, тем ниже объем вложений инвестиций.

В общем  плане государство может влиять на инвестиционную активность, используя самые различные рычаги - финансово-кредитную и налоговую политику; предоставляя различные льготы предприятиям, вкладывающим инвестиции в реконструкцию и техническое перевооружение производства; определяя амортизационную политику; создавая благоприятные условия для привлечения иностранных инвестиций; определяя научно-техническую политику и др. При этом государство должно всегда помнить, что будущее экономики страны в значительной степени зависит от того, какую оно проводит инвестиционную политику.

Ценообразование. Это один из рычагов воздействия государства на экономику и предпринимательскую деятельность. Используя ценовую политику, государство тем самым воздействует на спрос и предложение, перераспределение дохода и ресурсов, обеспечение минимального прожиточного уровня, а также на антимонопольные, антиинфляционные и другие процессы в желательном для государства направлении.

Государство должно проводить политику в области  ценообразования с целью обеспечения  его стабильности, что служит основой  борьбы с инфляцией, оживления инвестиций и подъема национальной экономики.

Известно, что в условиях рыночных отношений  цены на большинство товаров свободные, т.е. складываются на рынке под воздействием спроса и предложения. На часть важнейших  товаров и услуг первой необходимости  цены и тарифы регулируются государством. Так делается практически во всех странах мира с развитой рыночной экономикой. И хотя доля товаров и услуг, цены на которые регулируются государством, незначительна, всего 10—15% общей товарной массы, но это имеет большое значение, прежде всего для поддержания минимального прожиточного уровня. Во многих странах, в том числе и России, цены регулируются государством и на продукцию предприятий-монополистов.

1.2. Реализация амортизационной  политики государства

 

Важным  финансовым инструментом обновления и  повышения технического уровня основных фондов, особенно активной части - оборудования является амортизация. Амортизация  — это процесс переноса стоимости  основных фон на выпускаемую продукцию  в целях возмещения средств, траченных  на создание основных фондов. При этом регулярно амортизационные отчисления от стоимости основных фондов включаются в издержки производства и накапливаются амортизационном фонде. Таким образом реализуется экономическое назначение амортизации - замена элементов основу, фондов, выбывающих по причине физического или морального износа.

Амортизационный фонд служит одним из главных источников собственных инвестиционных ресурсов энергокомпаний. В частности, его средства используются на:

- приобретение нового оборудования вместо выбывшего;

- модернизацию оборудования;

- механизацию и автоматизацию производственных процессов;

- выполнение НИОКР;

- реконструкцию, техперевооружение и расширение производства;

- новое строительство.

Следует отметить, что «рубежные компании редко откладывают сколько-нибудь значительные суммы в амортизационный  фонд. Чаще в нем содержатся высоколиквидные  активы, например государственные облигации. Но капитал, вложенный в саму компанию, обычно дает гораздо больший доход. Как правило, новое оборудование закупается на амортизационные отчисления, полученные с действующего и не требующего пока замены оборудования.

Важной  особенностью является то, что амортизационные  отчисления учитываются как расходы  предприятия, подлежащие вычету из доходов  при налогообложении. В результате величина амортизационных отчислений сказывается на сумме налога на прибыль. Кроме того, их величина определяет размер налога на имущество организаций, который рассчитывается на основе остаточной стоимости фондов.

Практически повсеместно в мире государство  активно использует амортизационную  политику для стимулирования обновления основного капитала в частном  секторе экономики. В основу такого стимулирования положена указанная  связь paзмepa амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства, с величиной налогооблагаемой прибыли. Государство определяет общие принципы механизма амортизации, методы амортизационных отчислений, регулирует нормативные сроки службы основных фондов. Поэтому каждое предприятие разрабатывает и осуществляет собственную амортизационную политику, включающую:

- формирование отдельных групп основных фондов, содержащих средства труда, близкие по функциональному назначению в производстве и срокам службы;

- оценку и переоценку амортизируемого имущества;

- определение сроков полезного использования основных фондов;

- выбор и обоснование методов начисления амортизации;

- обеспечение целевого использования амортизационных отчислений;

- предотвращение чрезмерного морального и физического износа основных фондов.

Для правильного  определения амортизационных отчислений определяющее значение имеет первоначальная оценка и последующие переоценки амортизируемого имущества, причем на основе реальной рыночной стоимости. Только в этом случае амортизационные  отчисления начисляются в размерах, достаточных для простого воспроизводства  основных фондов.

Сроком  полезного использования основных фондов называется период, в течение  которого они приносят экономические  выгоды (доход) организации. По существу, это нормативным срок службы, как правило, принимаемый в качестве амортизационного периода (срока списания стоимости объекта основных фондов).

Сроки полезного  использования по основным группам  амортизируемых основных фондов могут  устанавливаться централизованно  либо предприятие получает право  самостоятельно определять срок списания отдельных объектов основных фондов. Государство может устанавливать  рекомендательные сроки службы с  допустимыми отклонениями от них  в ту и другую стороны.

Например, согласно Налоговому кодексу РФ, основные фонды организаций объединяются в десять амортизационных групп  с установленными для каждой диапазонами  сроков полезного использования. В  указанных пределах для данного  объекта можно выбирать любой  амортизационный период.

В соответствии с этой классификацией для отдельных  видов энергетического оборудования, в частности, определены следующие  интервалы:

- отопительные котлы (бойлеры), магистральные теплосети более 7 лет до 10 лет включительно;

- паровые котлы, воздушные ЛЭП на металлических опорах более 10 лет до 11 лет включительно;

- трансформаторы, воздушные ЛЭП на железобетонных опорах более 15 лет до 20 лет включительно;

- ядерные реакторы, паровые, газовые, гидравлические турбины, электрогенераторы

- более 25 лет до 30 лет включительно.

При определении  перспективных сроков списания основные фондов Международным стандартом финансовой отчетности рекомендуется учитывать  такие факторы, как ожидаемый  срок использования объекта в  соответствии с предполагаемой производительностью  или мощностью, физический и моральный износ, нормативно-правовые ограничения (срок аренды). Исходя из мировой практики искомый период чаще всего устанавливается оценочным путем на основе опыта работы аналогичных активов.

Таким образом, применение регрессивных методов амортизации  преследует две основные цели:

- расширение инвестиционных возможностей предприятий за счет собственных средств;

- повышение экономической заинтересованности в ускорении обновления оборудования.

Либеральная амортизационная политика государства  состоит в предоставлении предприятиям права самостоятельно выбирать как  срок полезного использования, так  и методы начисления амортизации  объектов основных фондов. При этом, конечно, вводятся определенные ограничения  и условия применения тех или  иных механизмов амортизации. В связи  с этим следует отметить, что эффективное  применение ускоренных методов амортизации  требует организации соответствующего контроля за использованием амортизационных отчислений на цели производственного инвестирования.

Выбор методов  начисления амортизации является важны элементом учетной и амортизационной политики энергокомпании. Изначально следует исходить из того, что для разных объектов основных фондов, различающихся производственных назначением, стоимостью, сроками полезного использования могут применяться свои методы начисления амортизации (здания, сооружения, передаточные устройства, разные виды машин и оборудования). Например, для долговременных зданий и сооружений обычно используется линейный способ. Также не имеет смысла применение нелинейной амортизации, скажем, для конденсатных или питательных насосов электростанций, которым действующая классификация основных фондов отводит срок полезного использования всего от 3 до 5 лет, т.е. проблема выбора на энергопредприятиях возникает прежде всего для основного тепломеханического и электротехнического оборудования.

Зачастую  в первые годы эксплуатации средств труда их производительность находится на максимальном уровне, а затраты на ремонты незначительны. Но затем картина изменяется; падает производительность, растут издержки и в результате снижается доходность бизнеса. Это как раз способствует широкому распространению ускоренных способов начисления амортизации, которые наилучшим образом обеспечивают принцип соответствия доходов и затрат. Если доходы тесно связаны с объемами выпускаемой продукции, а последние существенно колеблются по годам срока полезного использования основных фондов, целесообразно выбрать способ начисления амортизации пропорционально объему производства.

Следует особо подчеркнуть, что фундаментальным  условием широкомасштабного применения методов ускоренной амортизации  является наличие на предприятии  четкой и обоснованной технической  стратегии, конкретных проектов расширения, реконструкции, технического перевооружения производства. Эти служит залогом  эффективного использования быстро нарастающих амортизационных отчислений по их целевому назначению.

Как уже  отмечалось, повышенные амортизационные  отчисления относительно сокращают  платежи предприятия по налогам  на прибыль, имущество и расширяют  его инвестиционные возможности. Но они ведут и к повышению  издержек производства и уменьшению текущей прибыли и рентабельности предприятия. От того, насколько этот фактор значим, зависят ограничения  на применение ускоренных методов.

Следовательно, амортизационная политика предприятия  в общем случае должна строиться каким образом, чтобы среднегодовая сумма амортизационных отчислений и чистой прибыли максимизировалась.

2. Анализ и совершенствование  амортизационной политик государства

2 .1Совершенствование амортизационной политики как способ налогового стимулирования инвестиционной деятельности организаций реального сектора экономики

 

Амортизационная политика предприятия – одна из основных составляющих его финансовой политики. Выбор амортизационной  политики основан он на предоставляемых  государством возможностях и альтернативах  в данной сфере. Государственное  регулирование амортизационной  политики происходит в рамках налоговой  политики, ведь увеличение или уменьшение амортизационных отчислений влияет соответствующим образом на суммы  налога на прибыль, налога на имущество  организаций.

Амортизация основного капитала в развитых странах  превратилась в последние десятилетия  в один из основных инструментов экономического роста. Однако в настоящее время  в РФ, по данным Федеральной службы государственной статистики, амортизационные  отчисления занимают лишь 17% в общем  объеме инвестиций в основные фонды[1]. Расчеты Института экономики  РАН свидетельствуют, что амортизационные  отчисления сегодня наиболее эффективный  инвестиционный ресурс. Сравнение внутренней нормы прибыли при различных  вариантах финансирования инвестиций показывает, что эффективность использования  для этих целей амортизационных  отчислений в 2 раза выше эффективности  использования прибыли и в 4 раза — банковского кредита[2].

Налоговым Кодексом РФ предусматриваются два  метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Налогоплательщик  обязан применять линейный метод  начисления амортизации к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую –  десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в  эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик может  применять любой из указанных  методов. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

При линейном методе сумма амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  данного объекта. Линейный метод  представляет собой равномерное  списание стоимости амортизируемого  имущества в течение срока  его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта  к учету.

При нелинейном методе амортизация начисляется  на остаточную стоимость основных средств  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы). Нормы амортизационных  отчислений установлены ст.259.2 Налогового Кодекса РФ.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме  амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении  амортизируемых основных средств,  используемых для работы в  условиях агрессивной среды и  (или) повышенной сменности;

2) в отношении  собственных амортизируемых основных  средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных  организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы,  зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении  собственных амортизируемых основных  средств налогоплательщиков - организаций,  имеющих статус резидента промышленно-производственной  особой экономической зоны или  туристско-рекреационной особой  экономической зоны;

4) в отношении  амортизируемых основных средств,  относящихся к объектам, имеющим  высокую энергетическую эффективность,  в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме  амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении  амортизируемых основных средств,  являющихся предметом договора  финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные  основные средства должны учитываться  в соответствии с условиями  договора финансовой аренды (договора  лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется  к основным средствам, относящимся  к первой - третьей амортизационным  группам;

2) в отношении  амортизируемых основных средств,  используемых только для осуществления  научно-технической деятельности.

Таким образом, действующие амортизационные нормы  позволяют существенно увеличить  величину амортизации и списать  намного больше стоимости имущества  в начальный период его эксплуатации.

Государство, проводя политику ускоренной амортизации, сокращает поступления по налогу на прибыль в бюджет, но способствует перетоку денежных средств в амортизационный фонд, что позволяет предприятиям без уплаты налога расширять, модернизировать, обновлять свои фонды. Результатом должны быть более высокие темпы развития экономики, качество производимой продукции и ее конкурентоспособность на мировых рынках и т. д. Все это компенсирует государству сокращение поступлений от налога на прибыль.

Однако  хозяйствующие субъекты практически  не используют ускоренные методы расчета  амортизации. Одна из причин этого, на наш взгляд, - различия налогового и  бухгалтерского подходов. Ведь кроме  расчета амортизации для целей налогового учета, организация должна вести учет амортизации в бухгалтерском финансовом учете по требованиям ПБУ 6/01, где не предусмотрено метода, идентичного нелинейному. А вот аналог линейного метода имеется.

Следовательно, большого практического эффекта  от политики ускоренной амортизации  в настоящее время нет.

С 2005 г., учитывая критику со стороны некоторых  ученых, Торгово-промышленной палаты РФ и Российского союза промышленников и предпринимателей, региональных органов  власти относительно ошибочности отмены инвестиционной налоговой льготы, в  гл. 25 Налогового кодекса РФ появилась  новая норма, льготу по которой называют «амортизационной премией». Речь идет о п. 9 статьи 258, в соответствии с которой налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса. Увеличение амортизационной премии до 30% в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, произошло с 1 января 2009 г. в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ и носит антикризисный характер. Данная мера позволяет быстрее списывать расходы на закупку, а также на модернизацию, техническое перевооружение и т. д. основных средств и, соответственно, обновлять их.

Амортизационную премию следует рассматривать в  качестве налогового инструмента стимулирования инвестиционной активности в основном тех хозяйствующих субъектов, которые  воспользовались банковским кредитом и, вернув с первой же выручки от реализации товаров (работ, услуг) средства в размере не более 10% (30%) осуществленных капитальных вложений, получают возможность  направить их на погашение кредита.

Особый  порядок начисления амортизации  предусмотрен для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, в отношении электронно-вычислительной техники. Указанные организации  имеют право расходы на приобретение электронно-вычислительной техники  признать материальными расходами  в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, т.е. включить в состав расходов в полной сумме  по мере ввода в эксплуатацию. Использование  данной льготы предполагает выполнение ряда условий, предусмотренных пунктом 6 статьи 259 НК РФ. Однако далеко не все  организации, работающие в области  информационных технологий, соответствуют  установленным критериям, что снижает  стимулирующее значение данного  налогового преимущества.

Дальнейшее  совершенствование амортизационной  политики заложено в «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации  на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов». Планируется:

1. В целях  более гибкого регулирования  отнесения на расходы затрат  на приобретение, реконструкцию  и модернизацию основных средств продолжить разработку новых подходов к классификации основных средств на группы и определение норм амортизации для этих групп, учитывающих скорость развития технологий, влияющих на обновление основных средств.

2. Разработка  новой версии Общероссийского  классификатора основных фондов  потребует внесения соответствующих  изменений в классификацию основных  средств, что может способствовать  реализации принципа построения амортизационных групп не только в соответствии со сроками физической эксплуатации основных средств, но и с учетом иных факторов, вызывающих необходимость их ускоренного обновления.

3. Будет  продолжена работа по оценке  эффективности применения повышающих  коэффициентов к норме амортизации.  В частности, предполагается разработка  перечня видов основных средств,  в отношении которых при предоставлении (получении) в лизинг к основной  норме амортизации может применяться  повышающий коэффициент.

Реализация  намеченного, возможно, повысит эффективность  амортизационной политики государства  как инструмента стимулирования инвестиционной деятельности предприятий реального сектора экономики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
2.2.Основные направления совершенствования амортизационной политики

 

1. Как и любая политика, амортизационная представляет собой не просто набор каких-либо мероприятий. Это должны быть научно обоснованные, продуманные и согласованные между собой в определенной последовательности действия (совокупность действий), направленные для достижения основных целей (либо основной цели). С этой точки зрения можно утверждать, что такой политики у российского государства нет. Есть лишь некоторая озабоченность сложившейся ситуацией в этом секторе экономики. Соответственно, стремление что-то сделать (предпринять) в данном направлении.

2. Амортизационная политика – составная часть промышленной политики государства. Поэтому при формировании амортизационной политики следует учитывать ее место в общей системе мероприятий, проводимых государством в области промышленной политики. Однако, как известно, промышленная политика государства находится в стадии формирования.