Амортизация. 4

План 

Введение

Глава 1. Экономическая сущность учета  износа и ремонта основных средств

1.1. Раскрытие  экономической сущности учета  износа и ремонта основных  средств

1.2. Мнение  ученых и практиков по совершенствованию  учета износа и ремонта основных  средств

Глава 2. Организация бухгалтерского учета  износа и ремонта основных средств  на примере «Уральскпромвентиляция»  филиал АО «Промвентиляция»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика АО «Промвентиляция»

2.2. Документальное  оформление учета износа и  ремонта основных средств

2.3. Синтетический  и аналитический учет износа  и ремонта основных средств 

Глава 3. Пути совершенствования учета  износа и ремонта основных средств

3.1. Совершенствование организации учета износа и ремонта основных средств

3.2. Внедрение компьютеризации бухгалтерского учета износа и ремонта основных средств

Выводы  и предложения

Список  использованной литературы

Приложение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Амортизационные отчисления являются одним из основных элементов, составляющих себестоимость  продукции, работ, услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство, величины совокупного годового дохода, а, следовательно, и к неточностям в налогообложении.

      Целью данной курсовой является изучение учета износа и ремонта основных средств, методов начисления амортизации, видов износа, способов ремонта основных средств, путей совершенствования в области учета износа и ремонта основных средств, компьютеризации бухгалтерского учета и других вопросов.

      Объектом  изучения является Уральский филиал АО «Промвентиляция». На примере данного  предприятия будет раскрыта сущность начисления износа, учета ремонта  основных средств.

      Задачей курсовой является полное раскрытие  темы, обоснования актуальности ее в бухгалтерском учете, нахождение путей совершенствования учета и др.  

     В соответствии с МСФО № 6 «Учет основных средств» хозяйствующие субъекты вправе предусматривать своей Учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

      а) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

      б) списание стоимости пропорционально  объему выполненных работ (производственный метод);

      в) ускоренного списания:

      - уменьшающегося остатка;

      - списания стоимости по сумме  чисел (кумулятивный метод).

      Амортизация (от позднелатинского – «погашение») – объективный процесс перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт; использование специальных денежных средств – амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения, для простого и расширенного производства основных фондов (основного капитала). Объективной стороной амортизации являются особенности участия средств труда в производственном процессе и создании стоимости. Вследствие длительности сроков службы основных средств их стоимость переносится на продукт не целиком за один производственный цикл, а по частям, по мере их физического и морального износа. Амортизация как часть стоимости продукта проходит несколько стадий: служит элементом незавершенного производства, готовой  и реализованной продукции. Ее движение на стадии незавершенного производства и готовой продукции требует авансирования оборотных средств.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Экономическая сущность учета износа и ремонта основных средств 

1. Раскрытие экономической сущности учета износа и ремонта основных средств

     Амортизационные отчисления направляются на реновацию (восстановление) выбывших основных средств  производства. Поэтому общий размер амортизационных отчислений за весь период функционирования должен быть равен их первоначальной (восстановительной) стоимости, за исключением чистой выручки от их ликвидации (ликвидационной стоимости).

      Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации. Норма амортизации – отношение  годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств, выраженное в процентах. Нормы устанавливаются, исходя из экономически целесообразных сроков службы средств труда, которые выражают нормативный или полезный срок возмещения стоимости основных средств. Их уровень зависит от долговечности и физического износа основных фондов, которые обуславливаются технико-конструктивными и материально-вещественными особенностями средств труда; от фактического возраста основных фондов, особенно машин и оборудования, находящихся в эксплуатации; от морального износа действующих средств труда.

      Нормы действуют в течение длительного  периода. Уровень норм амортизации  играет важную роль в выборе эффективных  вариантов капиталовложений и новой  техники.

      Амортизация не начисляется по следующим основным средствам: продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям; библиотечным фондам; сооружениям городского благоустройства, подведомственным соответствующим администрациям; автомобильным дорогам общего пользования; по основным средствам, переданным по решению Правительства Республики Казахстан или Акима области на консервацию.

      Затраты, которые понесло предприятие  в связи с консервацией и содержанием  законсервированных объектов (охрана, отопление, освещение и т.п.) относятся с кредита разных счетов в дебет счета 821 (7210) «Общие и административные расходы».

     Амортизационные начисления производятся в течение  нормативного срока службы или срока, за который первоначальная стоимость  этих фондов полностью переносится  на издержки производства или обращения.

     Срок  полезной службы объектов основных средств  может пересматриваться субъектами с учетом последующих производственных затрат, улучшающих состояние и срок службы основных средств, с учетом технологических  изменений, сокращающих этот срок.

     Сумма начисленной амортизации относится  на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных  услуг ежемесячно (если иное не предусмотрено  учетной политикой, например, производственный метод): в сезонных производствах  годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в году.

     На  протяжении года определение размера  амортизационных отчислений за данный месяц производится исходя их суммы  амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированный по установленным нормам в связи с изменениями в составе основных фондов за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью самортизированных основных средств.

     Начисление  амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается, а по выбывшим основным фондам – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления или выбытия.

     По  полностью самортизированным основным фондам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).

     Начисление  амортизации не производится во время  проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных фондов.

     Амортизация по всем видам и группам машин начисляется в целых тенге.

     Начисление  амортизации по арендованным основным средствам производится арендодателем  или арендатором в соответствии с  формой договора аренды и условиями  договора.

     Изложенный  выше метод начисления амортизации  принято называть равномерным или прямолинейным. Смысл этого метода состоит в том, что изношенная стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) на издержки производства или обращения в течение всего срока его службы. Метод основан на том предположении, что износ зависит от длительности срока службы объекта. Например, стоимость станка 20,000 тенге, срок эксплуатации 10 лет, ежегодная сумма амортизации составляет 2,000 тенге (20,000/10 лет). Иными словами, норма амортизации – 10 %; она является обратной величиной предполагаемого срока службы.

     К различным видам основных средств  допускается применение различных  методов начисления амортизации. При  этом, к одному виду основных средств  можно применить только один метод  начисления амортизации.

     Выбранный метод начисления амортизации должен быть включен в Учетную политику предприятия и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. При изменении метода начисления амортизации в пояснительной записке к годовому отчету должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

     Как уже было указано выше, кроме равномерного метода, стандартами бухгалтерского учета предусмотрены и другие методы начисления амортизации. 

     Метод начисления износа по сумме чисел  износа 

     Метод начисления износа по сумме чисел  износа (кумулятивный метод) – (от латинского – «увеличение, скопление») определяется суммой лет срока службы объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте.

     Пример: срок службы трактора 6 лет. Сумма чисел (кумулятивное число) составит 21 (1+2+3+4+5+6=21). В первый год будет начислено 6/21 первоначальной стоимости объекта, во второй – 5/21, в третий – 4/21, в четвертый – 3/21, в пятый – 2/21, в шестой – 1/21. Ежегодная норма амортизации представляе6т собой дробь, в знаменателе которой будет сумма числа лет, а в числителе: для первого года – 6, второго – 5, третьего – 4, четвертого – 3, пятого 2, шестого – 1 (см приложение № 1)

     При данном методе сумма амортизации  резко увеличивается в первый год использования объекта и  снижается в последние. Так, в  первый год эксплуатации трактора на издержки производства будет списано в шесть раз больше амортизации, чем в последний, когда трактор будет находится в изношенном состоянии. 

Метод уменьшающегося остатка 

     Метод уменьшающегося остатка (регрессивный метод начисления амортизации) состоит в том, что ее начисление производится не от первоначальной, а от балансовой (остаточной) стоимости объекта. Расчет амортизации приведен в приложении  № 2.

     Регрессивный  метод дает возможность начислить  большую часть амортизации в  первые годы функционирования объекта основных средств, однако его амортизационный период затягивается до бесконечности. При ликвидации объекта неамортизированная часть стоимости объекта будет выражать ликвидационную стоимость (стоимость металлолома, годных запчастей и др. материалов). Иногда регрессивный метод может сочетаться с равномерным: за первые годы амортизации начисляется регрессивным методом, а затем пропорциональным. 

Метод двойной  регрессии 

     При этом методе применяется удвоенная  норма амортизации по сравнению с нормой, которая используется при прямолинейном (равномерном) методе.

      Пример. Срок службы трактора 5 лет. При прямолинейном  методе норма амортизации составит 20 % (100%/5). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания, норма амортизации будет равна 40% (2*20%). Это фиксированная ставка (40%) относится к остаточной (балансовой) стоимости (первоначальной за минусом износа) в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете износа, за исключением последнего года, когда сумма износа ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной (балансовой) стоимости. Первоначальная стоимость трактора 300,000 тенге. Амортизация будет начисляться течение пяти лет в следующих размерах (см приложение № 3 ). 

Производственный  метод начисления амортизации 

     Производственный  метод начисления амортизации (пропорционально  объему выполненных работ) основан  на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта  и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее исчисления. Стоимость каждой единицы продукции, работ, услуг, производимых на предприятии, «впитывает» в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась данная продукция, работы, услуги. Таким образом, сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.

     Ярким примером производственного метода начисления амортизации является принятый порядок ее начисления в горнодобывающей промышленности (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких драгоценных металлов, алмазов, нерудных ископаемых). По основным средствам, связанным непосредственно со вскрытием и обработкой запасов полезных ископаемых на месторождении (горно-капитальные выработки, специализированные здания, сооружения, передаточные устройства), начисление амортизации производится по потонным ставкам (сумма амортизации, приходящаяся на одну тонну запасов полезных ископаемых).

     Производитель вправе выбрать тот или иной метод  начисления амортизации, исходя из финансового  состояния субъекта, необходимости  обновления основных фондов, общей  экономической ситуации в стране.  Методы ускоренной амортизации позволяют резко приуменьшить потери от морального износа основных средств, обеспечивают более быстрое перевооружение всех отраслей экономики.  

1.2. Мнение ученых об учете износа и ремонта основных средств 

     Основные  средства, участвуя в процессе производства, постепенно изнашиваются. Различают два вида износа: физический и моральный. Заслуженный деятель науки и техники Казахстана, доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Казахской Государственной академии управления Родостовец В.К. (см список использованной литературы № 6) дает следующее разъяснение видам износа.

     Физический  износ основных средств происходит в результате их участия в процессе производства (эксплуатационная форма  физического износа) и износа, который  непосредственно не связан с эксплуатацией основных средств, а происходит под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа).

     Моральный износ основных средств связан с  техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений, становится экономически неэффективным дальнейшее использование действующих основных средств.

      Независимый аудитор, член палаты аудиторов РК, директор по аудиту Независимой аудиторской  компании «Центраудит-Казахстан» Шмидт  О.И. (см список использованной литературы № 5) считает, что моральный износ основных средств в широком плане обуславливают следующие факторы: новшества в производстве или обновлении оборудования (замена старых машин новыми, более производительными); совершенствование технологического процесса – при новой технологии  невозможно использовать действующие машины  оборудование; обновление и изменение номенклатуры выпускаемой продукции (при этом старые машины и оборудование не пригодны для выпуска новой продукции); сокращение спроса на отдельные товары, требующее от субъекта сокращения количества машин и оборудования для производства этих товаров; изменения в занятости рабочей силы, квалификации работников, географии размещения производства, которые могут потребовать уменьшения производства и количества используемых машин и оборудования; изменения в наборе компонентов сырья в перерабатывающих отраслях промышленности, необходимых для производства отдельных видов продукции, которые могут привести к сокращению объемов производства в добывающих отраслях промышленности.

      В результате действия морального износа до наступления срока физического  износа объекты основных средств  заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Воздействию морального износа подвержены все основные средства, кроме музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, фильмофондов, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.

      Износ основных фондов начисляется всеми  субъектами, независимо от форм собственности, по всем видам основных фондов, за исключением  земли, библиотечных фондов, фильмофондов, музейных и художественных ценностей, сценическо-постановочных средств, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства, продуктивного скота, волов, буйволов и оленей, многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, экспонатов животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях, а также оборудования, экспонатов, образцов, моделей, действующих и недействующих, макетов и других наглядных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей.

      Доктор  экономических наук, профессор Сейдахметова Ф.С. (см список использованной литературы № 7) выделяет, что по отдельным объектам основных фондов сумма износа устанавливается по мере необходимости на основании имеющихся в инвентарных карточках данных о первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, нормативного времени нахождения его в эксплуатации и действовавших норм амортизационных отчислений. Сумма износа по полностью амортизированным основным фондам не начисляется. Если по объекту основных средств начисление износа прекращено, то в инвентарной карточке учета основных средств зачеркивают цветным карандашом норму амортизации и указывают, с какого времени прекращено начисление амортизации. В инвентарном списке основных средств по месту нахождения или эксплуатации делают пометку «Изношено».

      Износ основных фондов отражается исходя из принятых субъектом норм и методов начисления амортизации. По трактовке кандидата экономических наук, независимого аудитора, члена палаты аудиторов РК Радостовца В.В. (см список использованной литературы № 5) термин «износ», используемый в учете, следует понимать не как физический износ или как снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для обозначения постепенного списания стоимости основных средств на издержки производства или обращения.

      Увеличение  износа также происходит при поступлении  на баланс субъекта объектов основных средств, ранее бывших в эксплуатации, а уменьшение износа – при ликвидации объектов основных средств, продаже, безвозмездной передаче (дарении) другим субъектам.

      Основные  средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части (основные узлы и детали, конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют. По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и малый.

     Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования  транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат. Капитальный ремонт основных агрегатов машин (двигателя, мостов, коробки передач) проводят после установленного пробега в зависимости от марки машин. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Капитальный ремонт сопровождается, как правило, малой реконструкцией ремонтируемых объектов, что должно устранить физический износ и максимально ликвидировать последствия морального износа. Малая реконструкция и модернизация, как правило, не увеличивают первоначальной стоимости основных средств. При этом следует отметить, что последующие капитальные вложения (модернизация, реконструкция, техническое перевооружение) в основные средства увеличивают первоначальную стоимость объектов лишь при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты должны признаваться как расходы периода ,в котором они были произведены.

     Текущий ремонт состоит в замене или исправлении  отдельных изношенных деталей основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств. Важное значение имеет планово-предупредительный ремонт, осуществляемый в заранее установленные сроки с целью профилактики основных средств.

      Учет  ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, выявление объема и себестоимости работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

      Кандидат  экономических наук, доцент, заведующая кафедрой Казахского Государственного экономического университета имени Т. Рыскулова Назарова В.Л. (см список использованной литературы № 4) приводит два способа ремонта основных средств: подрядный или хозяйственный. При подрядном способе, который является более прогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные хозяйствующие субъекты); при хозяйственном способе ремонт осуществляется силами  и средствами самого субъекта.

     При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основании договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонтов и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Организация бухгалтерского учета износа и ремонта основных средств на примере «Уральскпромвентиляция» филиал АО «Промвентиляция» 

2.1. Организационно-экономическая  сущность характеристика АО «Промвентиляция» 

      Учетная политика Уральского филиала ОАО  «Промвентиляция» разработана на основе Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»  с изменениями и пополнениями, Стандартов бухгалтерского учета, типового плана счетов, законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому и налоговому учетам, действующим в Республике Казахстан. 

Общая характеристика Уральского филиала  ОАО «Промвентиляция» 

      Уральский филиал ОАО «Промвентиляция» является одним из филиалов АО «Промвентиляция», учрежденного в 1992 году путем преобразования арендного треста «Газпромвентиляция» в акционерное общество закрытого типа. В 1995 году закрытое общество было преобразовано в открытое, Местонахождение исполнительного аппарата: город Алматы, ул. Кашгарская, 109.

      Уральский филиал ОАО «Промвентиляция» не является юридическим лицом и представляет собой несамостоятельную составную  часть юридического лица акционерного общества в целом. Филиал осуществляет свою хозяйственную деятельность по доверенности общества на основе действующего законодательства Республики Казахстан и Устава, утвержденного акционерным обществом.

      Уральский филиал ОАО «Промвентиляция» имеет  самостоятельный баланс, расчетные  и валютные счета в банке, печать с указанием своего полного наименования на казахском и русском языках.

      Целью деятельности Уральского филиала ОАО  «Промвентиляция» является извлечение дохода путем реализации сантехнических и вентиляционных строительных работ. Предметом деятельности филиала  является выполнение работ по:

      - устройству систем вентиляции, кондиционирования  воздуха;

      - прокладке наружных и внутренних  сетей водоснабжения, теплоснабжения, канализации;

      - монтажу санитарно-технического  оборудования и приборов;

      - устройству колодцев, площадок, оголовков, лотков, установке запорной аппаратуры;

      - изготовлению и монтажу компрессорных  машин, насосов, вентиляторов;

      - пуско-наладке и обслуживанию  систем вентиляции и кондиционирования  воздуха;

      - производству и монтажу кровельных  материалов;

      - производству вентиляционных и санитарно-технических изделий, заготовок строительного назначения;

      - капитальному ремонту;

      - транспортным услугам и услугам  населению. 

Учетная политика в области учета основных средств и нематериальных активов 

      Основные  средства отражаются в бухгалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств. Учет основных средств в Уральском филиале ОАО «Промвентиляция» ведется в инвентарной книге учета основных средств на  счетах подраздела 2400 «Основные средства:

      2410 «Основные средства»