Введение

      Одной из важнейших составных частей имущества  предприятия являются его основные средства. Это одна из основ функционирования организации. Основные средства представляют собой средства труда, используемые в производстве продукции либо для  управленческих нужд в течение длительного периода времени (более года), сохраняющие свою натуральную форму [17,7]. Актуальность данной темы заключается в том, что амортизация объектов основных средств - это постепенное перенесение их стоимости в процессе эксплуатации на стоимость готовой продукции (работ, услуг). Это выражается в виде включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм амортизационных отчислений.

      Основные  средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. С целью избежания  убытков и поддержания прибыльности капитальных фондов организацией делаются амортизационные отчисления, представляющие собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа капитала. Амортизационные отчисления производятся с полученного от реализации созданной с помощью капитальных фондов продукции дохода на полное восстановление капитала. Причем фактически амортизационные отчисления включаются в стоимость производимой данными капитальными фондами продукции и представляют собой перенесение стоимости постепенно изнашивающихся средств производства на стоимость вырабатываемой продукции.

      Из  вышесказанного можно сделать вывод, амортизация - это процесс воспроизводства  капитала. И чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее  коммерческая деятельность организации. Это особенно актуально в связи со стремительным научно-техническим прогрессом, повышением наукоемкости производства и сокращением жизненного цикла большинства капитальных фондов.

      При написании настоящей курсовой работы использовалось действующее законодательство Российской Федерации, в том числе Налоговый кодекс Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, методические рекомендации Министерства финансов Российской Федерации по начислению амортизации. Так же в курсовой работе приводятся примеры расчета амортизационных отчислений на предприятиях, на основе рассмотренных методов амортизации.

      Цель  курсовой работы - рассмотреть основные теоретические и прикладные аспекты  начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств в соответствии с требованиями современного российского законодательства.

      В соответствии с поставленной целью  нами выделены следующие задачи:

• рассмотреть сущность амортизации основных средств;
• определить нормы амортизации основных средств;

      -  изучить понятие амортизации  основных средств;

• определить способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении.

     Объект  исследования – ООО «Золотая игла» - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью.

     Предмет исследования – организация учета амортизации на ООО «Золотая игла». 
 
 
 
 

 1. Сущность и основные понятия амортизации основных средств

1.1. Сущность амортизации основных средств

      Амортизация  (от лат. amortisatio — погашение) — исчисленный  в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования[7,с.289]. Амортизация есть одновременно средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. Инструментом возмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег, направляемых на ремонт или строительство, изготовление новых основных средств. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену. Производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных средств. Величина годовых амортизационных отчислений предприятия, организации определяется в виде доли первоначальной стоимости объектов, представляющих основные средства. Нормативное значение этой доли называют нормой амортизации[14,с.90,87].

      Амортизационные отчисления — начисления с последующим  отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность).

      Амортизационные отчисления производятся по установленным  нормам амортизации, их размер устанавливается  за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

      Амортизационный фонд - источник капитального ремонта  основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

      Задача  амортизации (износа) - распределить стоимость  материальных активов длительного  пользования на издержки в течение  предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических  и рациональных записей, т.е. это  процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

      Во-первых, все материальные активы длительного  пользования, кроме земли, имеют  ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость  этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств , невзирая на возможный срок их службы[9,c.156].

      Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости  объекта в течение данного  времени, а как списание стоимости  производственных активов в течение  времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

      В-третьих, амортизация не является процессом  оценки стоимости[18,с.31] .

      Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 мес., используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

      Основные  средства имеют, как правило, наибольший удельный вес в имуществе фирмы, занимающейся производственной деятельностью, и определяют ее специализацию.

      Основные  средства можно классифицировать:

      - по составу;

      - по натурально-вещественному признаку;

      - по роли в процессе создания  продукта.

      В составе основных средств выделяют движимую и недвижимую часть (недвижимость). К недвижимости относится участок  земли в собственности фирмы, с принадлежащими ему природными ресурсами (почвой, водой и другими минеральными и растительными ресурсами), а также находящиеся на этой земле здания и сооружения. К движимой части относятся остальные материально-вещественные элементы основных средств [10,с.67].

      По  натурально-вещественному признаку основные средства подразделяются на следующие виды:

1. Здания.
2. Сооружения (включая передаточные устройства).
3. Рабочие и силовые машины и оборудование.
4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства.
5. Транспортные средства.
6. Вычислительная техника.
7. Инструмент.
8. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.
9. Иные основные средства (рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д.).

      В составе основных средств учитываются также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств и др.

      В зависимости от конкретной роли в  процессе создания продукта основные средства делятся на активные и пассивные.

      Функциональное  назначение различных видов основных средств с указанием их принадлежности к активной или пассивной части  приведены в приложении А [11,с.13].

      Для всех видов основных средств характерны следующие качественные признаки:

      - они многократно участвуют в  производственном процессе;

      - переносят свою стоимость на  готовый продукт постепенно, по  мере износа;

      - возмещаются через ряд производственных  циклов;

      - не меняют своей натурально-вещественной формы.

      Помимо  этих качественных характеристик учитываются  дополнительные критерии. К ним относятся, использование объекта в течение  длительного времени и способность  приносить экономические выгоды (доход). Срок полезного использования  должен превышать один календарный год (12 месяцев) или быть не меньше обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев [16,с.128].

      Срок  полезного использования определяется периодом времени, в течение которого применение основного средства приносит доход организации или служит целям ее деятельности.

      В процессе производства основные средства выполняют следующие функции:

      - непосредственно участвуют в  процессе производства, оказывая  различного рода воздействия  на предметы труда (рабочие  и силовые машины, оборудование и инструменты);

       - создают условия для осуществления  производственного процесса (земельный  участок для промышленного предприятия,  здания, сооружения);

       - обеспечивают хранение и перемещение  предметов труда и информации (транспорт, производительный и  хозяйственный инвентарь).

      Важнейшим условием эффективности производственного  процесса является создание оптимальной  структуры основных средств. Структура  основных средств отражает соотношение  различных групп основных средств, объединенных по определенным признакам. Ее рассмотрение позволяет составить достаточно полную картину о состоянии производственного потенциала фирмы. Выделяют:

      - видовую структуру основных средств,  отражающую удельный вес каждой  видовой группы в общей стоимости  основных средств;

      - технологическую структуру, отражающую удельный вес различных подвидов внутри определенной группы основных средств. Например, удельный вес информационных машин в общей группе машин и оборудования;

      - возрастную структуру, характеризующую  удельный вес основных средств различных возрастных групп в общей стоимости основных средств [17,с.38].

      Структура основных средств не одинакова в  различных отраслях. Это объясняется  технологическими особенностями производственного  процесса, спецификой перерабатываемого  сырья, готовой продукции и другими технико-экономическими факторами. Например, в топливной, нефтедобывающей, газовой промышленности наибольший удельный вес составляют сооружения, в легкой и пищевой промышленности – здания, в машиностроении и металлообработке – рабочие машины и оборудование.

      Для характеристики состояния основных средств большое значение имеет  их возрастная структура. Тенденция  к старению основных средств предприятия  наблюдалась в России и в доперестроечный  период, однако в последнее десятилетие  темпы этого процесса резко возросли. Средний возраст оборудования составлял, например, в 2002г.– 10,8 года, а в 2011 г. уже – 17,9 лет. Произошло резкое сокращение с 29,5% до 3,9% доли нового оборудования (возрастом до 5 лет) в структуре активной части производственных фондов.

      В промышленности менее 4 % станков имеют  возраст до 5 лет. Ежегодно в АПК  выбывает из строя 40 000 сельскохозяйственных машин, а восстанавливается только 1 % от этого числа.

1.2. Понятие амортизации  ОС

     Основные  средства, участвуя в работе организации подвержены физическому и моральному износу в процессе их эксплуатации. В результате этого экономическая эффективность использования основных средств постоянно снижается, утраченные в результате их эксплуатации полезные свойства должны компенсироваться. Этой цели служат амортизационные отчисления, посредством которых первоначальная стоимость включается в стоимость производимой продукции в течение нормального срока службы основных средств. Однако указанная цель в рамках российской экономической реальности превращается в утопию, если единственным способом ее достижения выбрана амортизация. Фактически амортизация – это деньги, которые потребители платят производителям продукции, создаваемой с помощью изнашивающихся производственных средств, за то, что производители эксплуатируют эти средства и несут убытки из-за их физического и морального износа. Эти деньги должны просто компенсировать подобные убытки, но приобретать на них новые основные средства нереально. Со временем цены растут, и накопленная амортизация, равная балансовой стоимости приобретенного когда-то станка, не позволит приобрести более совершенный по сравнению с ним, ее хватит даже на покупку аналогичного, но без физического износа [13,с.46].

     Накопление  амортизационных сумм производится в специальных амортизационных фондах и начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем приемки объект основных средств на баланс. Начисление амортизации продолжается вплоть до момента накопления суммы, равной балансовой стоимости актива, либо до передачи прав собственности на него. Начисление амортизации может быть приостановлено по решению руководства организации на период реконструкции, модернизации или нахождения основного средства на консервации в том случае, если последняя более 3-х месяцев.

     Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Но отмечу, что в дальнейшем времени в налоговом законодательстве предусмотрена замена индивидуальной амортизации на групповую.

     В бухгалтерском учете начисление амортизации по основным средствам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету (п. 21 ПБУ 6/01). Однако в налоговом учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию (п.2 ст. 259 НК РФ). Таким образом, если основное средство в эксплуатацию еще не введено (например, находиться на складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется. Начисление амортизации прекращается в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском [12,с.54].

     С точки зрения амортизационных отчислений основные средства делят на 3 категории:

     - амортизируемые объекты;

     - объекты, не амортизируемые, но  оцениваемые по степени износа;

     - объекты, не амортизируемые и  не оцениваемые по степени  износа.

     Согласно  п. 17 ПБУ 6/01 амортизации не подлежат следующие объекты:

     - жилищный фонд (не используемый  для получения дохода);

     - объекты внешнего благоустройства;

     - специализированные сооружения;

     - объекты природопользования;

     - земельные участки;

     - продуктивный скот и т.п., многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

     - приобретенные издания (книги,  брошюры и т.п.);

     - приобретенные объекты стоимостью  не более 10000 руб. за единицу;

     - основные средства некоммерческих  организаций, приобретенных до 01.01.2000

     - музейные ценности;

     - объекты фильмофонда, сценическо-постановочных  средств, зоопарков и т.д.

     Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических  особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на издержки производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, в том числе и для целей бухгалтерского учета.

     Начисление  амортизации по объектам, введенным  в эксплуатацию и находящихся в процессе регистрации, возможно лишь в том случае, если данные числятся в бухгалтерском учете как объекты основных средств. Причем начисление амортизационных отчислений производится в общем порядке – с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, однако без отражения суммы износа по этим объектам. То же касается и объектов жилищного фонда, но только в том случае, если эти объекты и используются организацией для извлечения дохода [8,с.98].

     По  объектам основных средств некоммерческих организаций вместо амортизации начисляется износ.

     Для целей налогообложения прибыли  организации используются данные налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются учетные документы  и аналитические регистры налогового учета. Суммы начисленной амортизации для налогового учета следует ежемесячно отражать в аналитических регистрах, разработанных и утвержденных организаций самостоятельно.

2. Способы начисления  амортизации основных  средств

2.1. Нормы амортизации

      Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников. [16,с.203].

      Процесс начисления амортизации указан в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. С 1 января 2002 г. начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой предусмотрены другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.

      Организации при принятии объекта основных средств  к бухгалтерскому (налоговому) учету  самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

      В настоящее время начисление амортизации  по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

      -  линейный способ начисления амортизации;

      -  нелинейный способ начисления  амортизации;

      -  метод (способ) уменьшаемого остатка;

      - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг);

      - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

      Обязательным  условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

      В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

      Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока  производится, исходя из:

      - ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

      - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

      - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). [17,с.104].

      В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в  соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования. Амортизируемые объекты основных средств распределяются по амортизационным группам следующим образом:

 - первая  группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

 - вторая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

 - третья  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

 - четвертая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

 - пятая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

 - шестая  группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

 - седьмая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

 - восьмая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 20 лет до  25 лет включительно;

 - девятая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

 - десятая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 30 лет. 

      Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается предприятием в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей .

           На основе этих нормативных  сроков службы рассчитываются  нормы амортизации по элементам  основных средств, то есть определяется  конкретный объем ресурсов, выведенных  из-под налогообложения, следовательно,  создается финансовая база воспроизводства основных фондов.

      Уровень норм амортизации определяет объем  ресурсов, необходимых для восстановления изношенной части основных средств. С помощью норм амортизации регулируется скорость оборота основных средств, интенсифицируется процесс их воспроизводства [10, c.137]. Техническая и производственная политика на предприятии осуществляется именно через нормы амортизации и их дифференциацию по группам основных средств. Эти нормы должны быть экономически обоснованы, установлены в централизованном порядке, основываться на единых принципах построения. Вследствие технического прогресса и изменяющихся условий эксплуатации основных средств, нормы амортизации должны периодически пересматриваться.