Амортизация основных средст. 3

    ВВЕДЕНИЕ 
 

    Как известно, бухгалтерский учет насчитывает  тысячелетнюю историю. Однако понятие "амортизация" появилось сравнительно недавно. Еще несколько столетий назад средства, истраченные на покупку имущества, которое служило в течение нескольких лет, списывались на расходы сразу же после покупки. В результате предприятие в начале своей деятельности, а именно в этот момент закупается большая часть так называемых основных средств, несло огромные убытки, а затем получало баснословную прибыль. Подобное происходило даже в начале XIX века. Еще в Толковом словаре В.И. Даля слово "амортизация" имеет лишь один смысл: погашение долга.

    В дальнейшем стало очевидно, что списание стоимости дорогостоящего имущества  сразу же после покупки не дает объективной картины финансового состояния предприятия. Ведь на деле, заплатив деньги за основное средство, фирма еще никаких расходов не несет, эти расходы будут возникать по мере того, как оборудование будет использоваться при производстве продукции. В результате и появилась идея переносить истраченные на покупку оборудования средства на себестоимость продукции по частям. Тогда-то термин "амортизация", что в переводе с латинского amortisatio означает "погашение", и начали использовать в значении, привычном для современного бухгалтера. [15.стр56]

    Любые объекты основных средств, кроме  земли, под влиянием природных, технических  и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. Последствия физического износа можно частично устранить посредством ремонта объекта, но с наступлением определенного времени производимые затраты на ремонт перестают окупаться и становятся ненужными. Моральный износ проявляется иначе, нежели физический, и выражается в отставании устаревших видов основных средств от современных по конструкции, эксплуатационным возможностям, производимым расходам на обслуживание и другим параметрам.

    Показатель  аналитического износа в числе других реквизитов приведен в формах первичной  документации по учету основных средств, но методика его определения, разработанная Госкомстатом России, довольно сложна и запутанна. В бухгалтерском учете находит отражение амортизация, в основу которой положен принцип возмещения первоначальной стоимости основных средств.

    Денежные  средства, которые возмещают затраты  на приобретение, изготовление и сооружение новых объектов основных средств, могут быть получены только из выручки, поступившей за реализованную продукцию (работы, услуги). В стоимость продукции (работ, услуг), поступившей на рынок, включаются и суммы на частичное погашение стоимости действующих основных средств, т.е. амортизационные отчисления.

    Порядок начисления амортизации по объектам основных средств регулируется ПБУ 6/01 (разд.III) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

    Темой данной курсовой работы является учет амортизации основных средств. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения  учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования. Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. Сумма амортизационных отчислений начисляется  по различным методикам. Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений  ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии  научно-технического прогресса. Таким образом,  правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост По ходу работы приводятся постановления Российской Федерации  и положения, регулирующие учет амортизации.

    Целью написания данной курсовой работы является изучение методологии учета амортизации  основных средств и рассмотрение на примере ЗАО “СЛК-авто» . Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть экономическую категорию амортизации основных средств
2. рассмотреть как ведется бухгалтерский учёт амортизации основных средств
3. рассмотреть на примере организации ЗАО «СЛК - авто» бухгалтерский учёт амортизации основных средств.

    1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ АМОРТИЗАЦИИ

    ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ 
 

    1.1. Понятие амортизации основных средств 
 

    Под основными средствами понимается часть  имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    - использование в производстве  продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

    - использование в течение длительного  времени, то есть срока полезного  использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    - организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

    - способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем.

    В частности, к основным средствам  независимо от их стоимости относят  следующие объекты:

    - здания;

    - сооружения;

    - рабочие и силовые машины и  оборудование;

    - измерительные и регулирующие  приборы и устройства;

    - вычислительную технику;

    - транспортные средства;

    - инструмент;

    - производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности;

    - рабочий, продуктивный и племенной скот;

    - многолетние насаждения;

    - внутрихозяйственные дороги и  прочие соответствующие объекты;

    - капитальные вложения на коренное  улучшение земель (осушительные, оросительные  и другие мелиоративные работы);

    - капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора);

    - земельные участки;

    - объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

    Основные  средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. [10.стр.72]

    Износ основных фондов - частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных фондов.

    Физический износ средств труда выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения.

    Моральный износ основных фондов - снижение стоимости действующих основных фондов в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных. Различают две формы морального износа. Первая проявляется в потере стоимости оборудованием в результате повышения производительности труда в отраслях, изготавливающих их. Новые машины становятся более дешевыми, а действующие морально обесцениваются, экономически устаревают. Моральный износ второй формы выражается в потере стоимости средством труда в результате появления новых, более производительных машин, лучших по технико-экономическим параметрам. Моральный износ - это экономическая категория. На основе исследования закономерностей физического и морального износа определяется период экономического снашивания данного вида средства труда, который лежит в основе утверждаемых нормативных сроков службы основных фондов.

    Амортизация (лат. amortisatio - "погашение") - стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. [17.стр.195]

      Задача процесса амортизации  является распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

    Амортизационный фонд - особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, для замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных фондов. В процессе воспроизводства основных фондов моменты их простого возобновления и расширения гармонично объединены, и их разграничение носит условный характер.

    Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного  срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но, в конечном итоге каждый объект основных средств должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости амортизации.

    Однако  не все вышеперечисленные объекты  подлежат амортизации. В п.17 ПБУ 6/01 приведен перечень основных средств, по которым  не начисляется амортизация. Вместо амортизации по ним ежегодно начисляется износ. Это:

    - объекты жилищного фонда - жилые  дома, общежития, квартиры (однако  согласно п.51 Методических указаний  по учету основных средств,  по объектам жилищного фонда,  которые используются организацией  для извлечения дохода и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", амортизация начисляется в общеустановленном порядке);

    - объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты  (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);

    - продуктивный скот, буйволы, волы  и олени;

    - многолетние насаждения, не достигшие  эксплуатационного возраста;

    - основные средства некоммерческих  организаций.

    Также не подлежат амортизации в бухгалтерском учете объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Это земельные участки и объекты природопользования.

    Амортизационные отчисления являются одним из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство. [20.стр35] 
 
 

   1.2 Нормативное регулирование  учета амортизации  основных средств 
 

    Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

    В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

    Все правовые документы, касающиеся регулирования  бухгалтерского учета амортизации, подразделяются на четыре уровня (рис. 1.3).

    Рис. 1.3. Законодательная база бухгалтерского учета 

    Второй  уровень - нормативный, представленный положениями Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), т.е. стандартами по бухгалтерскому учету, в которых рассматриваются отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета.

    Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 16 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

    На  втором уровне системы нормативных  документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ. [23.стр.245]

    К документам по учету амортизации основных средств относятся следующие положения по бухгалтерскому учету (ПБУ):

    - ПБУ 1/08 «Учетная политика предприятия»;

    - ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия»;

    - ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

    - ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

    - ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

    - ПБУ  18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

    Третий  уровень- методический, он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и прочие.

    Основным  документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций.

    Методические  рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты  в соответствии с отраслевыми  и иными особенностями. Они разрабатываются  Министерством финансов РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

    Четвертый уровень- уровень хозяйствующего субъекта, представленный организационно-распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности.

    Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. [10.стр.47]

    Это, прежде всего, документы, раскрывающие учетную политику предприятия, например, приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота и тому подобные. То есть все те документы, которые регламентируют ведение бухгалтерского и налогового учета на конкретном предприятии, в которых фиксируются выбранная методология ведения учета.

    Нормативное регулирование бухгалтерского учета амортизации основных средств позволяет однозначно трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения, допущенные при ведении бухгалтерского учета. 
 

1.3.  Краткая экономическая характеристика ЗАО «СЛК-авто» 
 

    ЗАО «СЛК-авто» коммерческая организация, основной вид деятельности которой - финансовый лизинг. Общество является дочерним предприятием  одной из крупнейших лизинговых компаний Сибири- ЗАО «Сибирская Лизинговая Компания». Организация образованна 19 ноября 2002 года в основном для реализации проектов лизинга автотранспорта, спецтехники и железнодорожного транспорта.

    Основной  целью деятельности ЗАО «СЛК-авто» является получение прибыли.

    У ЗАО «СЛК-авто» в 2008 году наибольший объем договоров лизинга был осуществлен с грузовым (20%), пассажирским (16%) транспортом и дорожно-строительной техникой (14%). Существенно увеличилось количество заключенных договоров с железнодорожным транспортом по сравнению с 2007 годом — в 11 раз (доля в общем портфеле 2008 года составила 6%), в 2,5 раза — по оборудованию для добычи полезных ископаемых (доля в общем портфеле 2008 года составила 9%). Так же важно учесть выполнение обязательств по договорам, то есть платежи лизингополучателей. По итогам 2008 года совокупный объем лизинговых платежей в Сибири составил 7,45 млрд. рублей, увеличившись в 1,7 раза по сравнению с 2007 годом. Наибольшую часть обеспечили сибирские компании — 4,9 млрд. рублей. Доля  группы компаний СЛК составляет 1,26 млрд. рублей.

    Основными конкурентами на лизинговом рынке Сибири являются как сибирские так и инорегиональные компании :

    - ООО «АльянсРегионЛизинг» г. Новосибирск;

    - ООО «Первая Лизинговая Компания» г. Новосибирск;

    - ЗАО «Дельта Лизинг» г. Владивосток;

    - ООО «ВТБ-Лизинг» г. Москва.

    Основными лизингополучателями являются компании находящиеся как в Сибирском  регионе, так и за его приделами:

    - ООО «Атика»;

    - ООО «РЖД»;

    - ООО  «Томскоблгаз»

    - ООО «Первая крупяная компания» и другие.

          Для обеспечения  более эффективной работы с поставщиками и лизингополучателями в других регионах в ЗАО «СЛК-авто» были созданы филиалы в следующих городах: Барнаул, Томск, Кемерово и Новокузнецк. Головной офис располагается в городе Новосибирске по адресу: ул. Фрунзе, д. 86, 6 этаж. Филиалы не выделены на отдельный баланс и бухгалтерский учет ведется централизованно в головном офисе. Численность работников на конец 2008 года составила 86 человек. (Приложение 1). Согласно закона о бухгалтерском учете в Российской Федерации, ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства России при выполнении хозяйственных операций возлагается в ЗАО «СЛК-авто» на руководителя. Руководитель ЗАО «СЛК-авто» учредил бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером.(Приложение 2). За правильностью работы бухгалтерской службы следит отдел внутреннего аудита во главе с директором по учёту и контролю.

          В предприятии бухгалтерский  учет  ведется по машиноориентировочной  форме с применением программного продукта «1С: Предприятие 7.7», так же в настоящее время происходит адаптация «1С: Предприятие 8.0» для ведения управленческого учёта.

    Главным бухгалтером разработано положение  об учётной политике ЗАО «СЛК-авто»  для бухгалтерского и налогового учётов ( прилож. Уч.полит).

    Основными статьями затрат организации являются: амортизационные отчисления и проценты по кредитам.

    2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ

      ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 
 

    2.1. Порядок начисления  амортизации основных  средств 
 

    Под амортизацией в бухгалтерском учете  понимают процесс ежемесячного перенесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

    Основные  средства амортизируются в течение  срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету. При определении срока полезного использования исходят из следующих критериев:

    1) ожидаемого срока полезного использования  объекта основных средств в  соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

    2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима использования  производственных мощностей (количество  смен, естественные условия, условия и влияние агрессивной среды, система проведения ремонтно-профилактических работ);

    3) нормативно-правовых и других  ограничений использования объекта  (например, срок аренды).

    Если  в результате проведенной модернизации или реконструкции были улучшены первоначально принятые нормативные  показатели функционирования основного средства, то срок полезного использования по этому объекту пересматривается. [24.стр 277]

    Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат организации на праве собственности или находятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении (п. 27 ПБУ 6/01).

    Объекты жилищного фонда амортизируются в общеустановленном порядке, если они отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности.

    Не  начисляется амортизация по объектам основных средств, законсервированным в соответствии с законодательством Российской Федерации о мобилизационной подготовке или мобилизации организации (п. 17 ПБУ 6/01), а также по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции и др.).

    Вместе  с тем приостанавливается начисление амортизации по следующим объектам:

    - переведенным по решению руководства  на консервацию на срок более  трех месяцев;

    - направленным на восстановление  на срок более 12 месяцев.

    Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и производится до полного погашения стоимости или до момента списания объекта с учета. Начислять амортизацию необходимо вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности. [10.стр 48]

    В соответствии с ПБУ 6/01 в учете  применяются следующие способы  начисления амортизации:

    - линейный;

    - способ уменьшаемого остатка;

    - способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

    - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

    Рассмотрим  порядок определения годовой  суммы амортизации при каждом способе начисления амортизации.

    1. Линейный способ.

    Годовая сумма амортизации исчисляется  исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования: 

    Агод. = ПС x Nа,                    (1) 

    где ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

    Nа  - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

    2. Способ уменьшаемого остатка.

    Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости  на начало года и нормы амортизации, а также коэффициента ускорения, который согласно п. 19 ПБУ 6/01 не может быть больше 3. Величина коэффициента ускорения должна быть отражена в учетной политике: 

    Агод. = ОС x Nа x Куск.,               (2) 

    где ОС - остаточная стоимость объекта  основных средств;

    Куск. - коэффициент ускорения.

    3. Способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования.

    Годовая сумма амортизации определяется как отношение произведения первоначальной (восстановительной) стоимости и  числа лет до конца срока полезного  использования к сумме чисел лет срока полезного использования: 

Агод=ПС*ЧСспи:СЧЛспи              (3)

    где ЧЛспи - число лет срока полезного  использования;

    СЧЛспи - сумма чисел лет срока полезного  использования.