Амортизация основных средств. 9

Введение 

  В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующего законодательства. Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.

  Неотъемлемой частью хозяйственных средств предприятия являются нематериальные активы.

     Актуальность  выбранной темы заключается в  исследовании происходящих в настоящее  время изменений связанных с  особенностями учета основных средств и нематериальных активов.

  Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

  Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты ими технико-экономических свойств, а вследствие этого стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.

       Курсовая работа имеет целью  изучить порядок учета операций  по начислению износа (амортизации)  основных средств и нематериальных  активов.

       При этом ставятся следующие  задачи: изучение общих положений  по учету основных средств  и нематериальных активов, порядок  начисления амортизации по ним,  порядок применения ускоренной  амортизации, а также рассмотрение  типичных ошибок, допускаемых при  отражении указанных операций  в бухгалтерском учете.

       Методологической основой для  написания курсовой работы послужили:  Положение по бухгалтерскому  учету основных средств государственных,  кооперативных и общественных  предприятий и организаций,

  Порядок включения объектов интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов, а также монографии, статьи ведущих российских экономистов, учебники и практические пособия для руководителей, бухгалтеров, аудиторов, финансовых управляющих и налоговых инспекторов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Учет основных средств и нематериальных активов 

1. Основные  средства, их группировка в учете и оценка

  По образному выражению К.Маркса, к производственному процессу как к процессу труда относится несколько его слагаемых: средства труда, предметы труда и самый труд.

  Средства (орудия) труда, которые функционируют в течение длительного периода времени, сохраняют натуральную форму и утрачивают свою стоимость постепенно, частями, называют основными средствами. К ним относят здания, сооружения, машины, оборудование, инструмент, инвентарь и т.п., а также имущество непроизводственного назначения. В более широком смысле, в них входят материальные условия, необходимые для того, чтобы процесс труда мог совершаться, в частности, капитальные вложения в земельные участки, недра, лесные и водные угодья и др.

  В состав основных средств включают предметы стоимостью не менее 50 минимальных размеров оплаты труда на день их приобретения и сроком службы не менее 1 года. Исключение составляют библиотечные фонды (книги), сельскохозяйственные машины и орудия и некоторые другие средства труда (взрослый рабочий и продуктивный скот), которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

  Бухгалтерский учет призван обеспечить правильное и своевременное документальное оформление и отражение в учетных регистрах всех операций, связанных с движением (поступлением и выбытием) основных средств, контроль за сохранностью каждого объекта, правильное начисление амортизации и определение размера износа основных средств и затрат на их ремонт. Он должен способствовать контролю за эффективностью использования основных средств, выявлению резервов увеличения выпуска продукции за счет более полного освоения производственных мощностей.

  Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их группировка по отраслям народного хозяйства, натурально-вещественному составу, организационному назначению и др.

 Главным  критерием группировки основных  средств по отраслям народного  хозяйства является вид деятельности  данного предприятия или его  подразделений. В связи с этим  в учете и отчетности выделяются  основные средства промышленности, сельского хозяйства, лесного  хозяйства, транспорта, связи, строительства,  торговли и общественного питания,  материально-технического снабжения  и сбыта, заготовок и др. При  этом основные средства подразделяют  на промышленно-производственные и непроизводственные.

  В состав промышленно-производственных включают основные средства, непосредственно связанные с производством промышленной продукции и обслуживающие процесс производства (например, основные средства транспортного хозяйства предприятия, складского хозяйства и других производственных подразделений предприятия).

  Основные средства жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения, просвещения, культуры, искусства, науки и научного обслуживания, кредитования и государственного страхования, управления относятся к непроизводственным основным средствам.

  Внутри отраслей народного хозяйства основные средства по натурально-вещественному составу подразделяют на следующие группы и подгруппы: здания (производственные, складские, административно- хозяйственные, социально-бытового назначения и др.); сооружения (стволы шахт, нефтяные и газовые скважины, плотины, эстакады, колодцы, мосты, автодороги и др.); передаточные устройства (электросети, трубопроводы и др.); машины и оборудование: а) силовые машины и оборудование, т.е. машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие разного рода энергию в механическую (паровые двигатели, атомные реакторы, турбины, электродвигатели, силовые трансформаторы и др.); б) рабочие машины и оборудование, т.е. орудия труда, выполняющие функции механического, термического и химического воздействия на предметы труда с целью изменения их состава, формы, состояния, а также для перемещения предметов труда в производственном процессе (доменные и мартеновские печи, станки, литейные кузнечные и прессовые машины, насосы, подъемно-транспортное оборудование и др.); в) измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование (амперметры, водомеры, весы, кассовые аппараты и др.); г) вычислительная техника (клавишные, перфорационные, электронные вычислительные машины всех видов и систем и др.); д) прочие машины и оборудование (оборудование телефонных станций, пожарные машины и др.);

 транспортные средства, т.е. средства передвижения, основным назначением которых является транспортировка пассажиров, материалов, полуфабрикатов, готовых изделий (электровозы, паровозы, морские и речные суда, автомобили, магистральные нефтегазопроводы и др.); инструмент (пневматические, отбойные молотки и др.); производственный инвентарь и принадлежности, т.е. предметы производственного назначения (кроме МБП); хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения; рабочий и продуктивный скот (лошади, верблюды, волы, коровы, и другие животные, кроме птицы, зверей и кроликов); многолетние насаждения (плодово-ягодные, насаждения для озеленения территории предприятия и др.); капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); прочие основные средства (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

       По функциональному назначению, т.е. в зависимости от участия а процессе расширенного воспроизводства, основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства функционируют в сфере материального производства. Непроизводственные основные средства не участвуют непосредственно в процессе производства. Они предназначены для непроизводственного потребления, т.е. для социальных культурно-бытовых нужд работников.

       По использованию основные средства  делятся на действующие, находящиеся в запасе и бездействующие. Из числа действующих основных средств в особую группу выделяют излишние и не используемые на предприятии оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и т.д. Такое деление основных средств связано главным образом с контролем за их состоянием и исчислением амортизации.

  В зависимости от принадлежности различают основные средства собственные, т.е. принадлежащие данному предприятию, и арендованные, т.е. находящиеся во временном его использовании. Собственные основные средства учитываются на счете 01 “Основные средства”, а арендованные, как принадлежащие другому предприятию, отражаются на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”.

  Экономическая группировка основных средств дополняется их учетом по местам использования или хранения и материально-ответственным лицам. В связи с этим важное значение имеет определение единицы учета основных средств. Под единицей учета основных средств понимается отдельный инвентарный объект. Инвентарным объектом считают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями. Каждому инвентарному объекту при его принятии на учет присваивают инвентарный номер (шифр). Этот номер закрепляется за объектом на период, в течение которого он находится в хозяйстве.

       В бухгалтерском учете основные  средства отражают по первоначальной  стоимости, т.е. в сумме фактических  затрат на возведение

(сооружение) или приобретение объектов, включая  расходы на доставку, установку  и монтаж. Различают также восстановительную  стоимость (стоимость приобретения  или возведения объекта основных  средств в современных условиях их воспроизводства на дату переоценки) и остаточную стоимость (первоначальная стоимость за минусом износа). 

     1.2 Учет нематериальных активов 

       Ни одно предприятие не обходится  без использования в производственной  деятельности различных объектов  нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее становление и развитие предприятия.

  Сегодня состояние промышленной, строительной и прочих индустрий требует их совершенствования, а конкуренция между субъектами внутри страны и внешними предпринимателями налагает новые обязанности на предприятие в области обновления ассортимента и повышения качества изготовления продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы, потому что в их составе большой удельный вес занимают: технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, “ноу-хау”), маркетинговые разработки.

  Нематериальные активы - самостоятельная часть хозяйственных средств предприятия, а именно внеоборотных активов. Для их учета в плане счетов предусмотрены два счета: 04 “Нематериальные активы” - активный, 05 “Амортизация нематериальных активов” - пассивный.

  В составе счета 04 они учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные предприятием до момента передачи объекта в эксплуатацию (создания объекта, который сможет приносить доход). Все указанные затраты носят характер капитальных вложений предприятия. Амортизация по данным объектам начисляется ежемесячно на условиях, разработанных предприятием самостоятельно. Главным критерием здесь выступают: срок использования объектов или степень потери ими моральных качеств, или конкурентоспособности продукции, производимой с их помощью. Централизованно Правительством указаны две границы: минимальный срок использования - 1 год, максимальный срок использования (если иное не установлено) - 10 лет. Путем амортизации предприятие возмещает первоначальную стоимость нематериальных активов, включая последнюю в состав расходов (себестоимость).

  Нематериальные активы приобрели статус долгосрочных инвестиций, что установлено Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

  Для сбора затрат по приобретению и созданию нематериальных активов используется счет 08 “Капитальные вложения” с открытием субсчета

 “Приобретение  нематериальных активов”.

  В состав нематериальных активов, включаемых в объем капитальных вложений, входят: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, программные продукты, проектно-изыскательские работы, научно-исследовательские разработки, торговые марки и товарные знаки, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы и др. Сюда же, что особенно важно для предприятия, включаются и затраты на собственные разработки различных объектов нематериальных активов.

  Кроме затрат на приобретение нематериальных активов, предприятие может нести дополнительные расходы по доведению объектов до условий эксплуатации, в которых они пригодны к использованию в запланированных целях. В бухгалтерском учете факт передачи нематериальных активов в эксплуатацию оформляется актом передачи с использованием счетов 08 и 04.

 При  покупке предприятия на аукционе  у предприятия-покупателя может  возникнуть право отнесения в  состав нематериальных активов  сумм превышения покупной цены  над оценочной стоимостью имущества. 

  2 Учет операций по начислению амортизации (износа) основных средств 

2.1Учет амортизации (износа) основных средств 

  Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.  Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности. Однако, по автотранспорту норма амортизации установлена по отдельным маркам автомобилей - в зависимости от сроков службы либо в процентах к стоимости машины на 1000 км пробега. По отдельным видам основных средств горнодобывающей промышленности нормы амортизации определены в рублях на 1 т извлекаемых запасов полезных ископаемых.

       Особенности отдельных видов  производств, режима эксплуатации  машин и оборудования, естественных  условий и влияния окружающей  среды, которые вызывают повышенный  или пониженный износ средств,  эксплуатируемые на предприятии,  учитываются посредством применения  соответствующих поправочных коэффициентов,  установленных к нормам амортизационных  отчислений.

  Сумма амортизации исчисляется в рублях. Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по счету 01 “Основные средства” за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают.

  Амортизационные отчисления не производятся по объектам, числящимся в составе основных средств: по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям; библиотечному фонду; средствам (фондам) бюджетных организаций, включая научно- исследовательские, конструкторские и технологические организации; фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию.

  При ведении учета вручную суммы амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитывается в разработочной таблице ф.№ 6, а по автотранспорту - в разработочной таблице ф.№ 9 (прил. 1,2).

       Для составления расчета амортизационных  отчислений за январь необходимо  все находящиеся на предприятии  основные средства на 1 января  сгруппировать по местам нахождения  и видам (кодам) в соответствии  с установленными едиными нормами  амортизационных отчислений. Это  делают по инвентарным карточкам,  которые рассортировывают по  местам нахождения основных средств,  а внутри - по их видам (кодам). Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно:

 Дебет  счетов 20,25,26 и др. Кредит счета  02.

  Счет 02 - пассивный. Сальдо кредитовое отражает не только сумму износа всех объектов основных средств предприятия, но и сумму возмещенной их стоимости через амортизационные отчисления; оборот по дебету - суммы износа по выбывшим объектам независимо от причин выбытия; оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Он может иметь два субсчета:

02-1 “Износ  собственных основных средств”,

02-2 “Износ  долгосрочно арендуемых основных  средств”.

  Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере № 13 на основании первичных документов (актов, расчетов амортизации, справок- расчетов и пр.). В этом журнале приводятся и аналитические данные к счету

02 по  группам основных средств в разрезе сальдо и оборотов. Пообъектный учет износа основных средств не ведется, т.к. при необходимости его размер определяется расчетным путем исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных карточках.

     Следует помнить, что начисление износа прекращается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной стоимости основных средств. 

     2.2 Способы и методы начисления амортизации основных средств 

     Амортизацию объектов основных средств разрешено  производить одним из следующих  способов начисления:

-линейный;

-уменьшаемого  остатка;

-списания  стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

-списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ).

     Применение  одного из перечисленных методов  по группе однородных объектов должно производиться в течение всего  срока его полезного использования. Этот срок определяет сама организация  при оприходовании объекта. Срок полезного использования при отсутствии его в технических условиях эксплуатации объекта или в централизованном порядке устанавливают исходя из ожидаемого времени выпуска соответствующей продукции, ожидаемой производительности или времени использования объекта, предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта. Согласно международным стандартам финансовой отчетности срок полезной службы основных средств может периодически пересматриваться, и если новые сроки существенно отличаются от предыдущих, сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должны корректироваться.

     При линейном способе начисления амортизации годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта или группы объектов. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

     Пример,

Оприходован объект основных средств стоимостью 180 тысяч рублей и сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100%: 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 36 тысяч рублей (180 х 20 : 100).

     При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объектов основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     Пример,

Приобретен  объект основных средств стоимостью 100 тысяч рублей и сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации исходя из срока полезного использования, составляющего 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 и составляет 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составляет 40% от первоначальной стоимости объекта, или 40 тысяч рублей. Во второй год эксплуатации она начисляется в размере 40% от остаточной стоимости и составит 24 тысячи рублей (100 - 40) х 40%. В третий год амортизацию начисляют в сумме 12,4 тысячи рублей (100- 40 - 24) х40% и т.д.

     При расчете амортизации исходя из суммы чисел срока полезного использования объект, его первоначальная стоимость умножается на соотношение числа оставшихся лет эксплуатации к сумме лет службы.

     Пример,

Приобретен  объект стоимостью 240 тысяч рублей и  сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока его службы составляет 15(1 + 2 + 3+ 4 + 5). В первый год  эксплуатации амортизация начисляется  по ставке 5 15, или 33,3%, и составляет 80 тысяч рублей (240 х 5 : 15), во второй год - по ставке 4 15. или 64 тысячи рублей (240 х 4 : 15), в третий год - 48 тысяч рублей (240 х 3 ; 15) и т .д.

     При способе списания стоимости объекта. Пропорционально объему продукции (работ) в отчетном периоде начисление амортизации производится исходя из показателей натурального или условно-натурального объема продукции и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта основных средств.

     Пример,

Приобретен  грузовой автомобиль грузоподъемностью  более 2 тонн и предполагаемым пробегом до 500 тысяч километров стоимостью 120 тысяч рублей. В отчетном периоде  пробег составил 6 тысяч километров. Амортизационные отчисления в этом периоде составят 1,44 тысячи рублей (6 х 120:500). В другие периоды они могут быть больше или меньше этой суммы в зависимости от величины пробега. Начисление амортизации пропорционально объему продукции распространено в горнодобывающей промышленности, где оно производится на основе потонной ставки амортизационных отчислений.

     По  нефтяным скважинам начисление амортизации  осуществляется по установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам  в течение 12 лет, независимо от фактического срока их полезного использования. В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году. 
 
 
 

       2.3 Типичные ошибки, обнаруженные при аудиторских проверках 

1. Отсутствует  разрешение экономического ведомства  на ускоренную амортизацию (должно  быть обязательно вне зависимости  о записи в приказе по учетной  политике), за исключением малых  предприятий.

2. Предприятия  применяют больший, чем 2, коэффициент  ускорения.

3. На  малых предприятиях, случается, путают  первый год функционирования  предприятия с первым годом  эксплуатации основных средств. 

4. Очень  часто 50% балансовой стоимости  списывают сразу, в первый месяц  или в первый квартал после  ввода в эксплуатацию. Износ необходимо  начислять равномерно в течение  года эксплуатации, ежемесячно по 1/12 части половины балансовой стоимости + годовая норма амортизации. Причем следует обратить внимание на то, что дополнительное списание в качестве амортизационных отчислений 50% балансовой стоимости распространяется на все виды основных фондов, со сроком службы более 3-х лет (до введения в действие постановления № 967).

5. Следующей  распространенной ошибкой, выявленной  при аудите основных средств  и себестоимости, является списание  на затраты в течение года  половины балансовой стоимости  + 2 годовые нормы амортизации  по всем видам фондов. Но ускоренная  амортизация распространяется в  соответствии с Положением №  ВГ-21-Д и Постановлением № 967 только на активную часть основных  производственных фондов (машины, оборудование, транспортные средства). 
 

     3 Учет операций по начислению амортизации нематериальных активов  

   3.1.Порядок начисления амортизации по нематериальным активам

  О порядке начисления и учете амортизации по нематериальным активам говорится в следующих нормативных документах: Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Положении о составе затрат, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

  Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно (ежемесячно) свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из установленного срока их использования.