Амортизация основных средств. 18

Содержание

Введение                                                                                                                                                          3

1 Теоретические основы амортизации основных средств                                          5

1.1 Основные средства, их группировка и оценка в бухгалтерском учете                                                                                                                                                                                      5

1.2 Понятие износа и амортизации основных средств                                                        11

1.3 Нормы амортизации                                                                                                                14

2 Методы начисления амортизации                                                                                                  18

2.1 Линейный способ начисления амортизации                                                                      18

2.2 Метод (способ) уменьшаемого остатка                                                                      19

2.3 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)                                                                                                                                                          22

2.4 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования                                                                                                                                                          23

2.5 Сравнительный анализ методов амортизации                                                        24

2.6 Начисление амортизации в целях налогообложения. Линейный и нелинейный способы                                                                                                                                            26

2.7 Ускоренная амортизация                                                                                                                30

3 Порядок начисления и учета амортизации основных средств                            33

Заключение                                                                                                                                            36

Список использованной литературы                                                                                    38

Приложение А – расчет амортизации линейным и нелинейным методом                                                                                                                                                                        40
ВВЕДЕНИЕ

Темой данной курсовой работы является учет амортизации и методы ее начисления. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения  учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Началу деятельности любого производственного предприятия предшествует создание соответствующего производственного аппарата: станков, машин, транспортных средств, счетных и измерительных приборов, другого оборудования, разнообразных малоценных, быстроизнашивающихся средств и предметов труда.

По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на предприятии. Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного капитала свидетельствует об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния по стадиям жизненного цикла. Для более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов организации необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений.

Актуальность данной темы очевидна, т.к. изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Исходя из всего вышесказанного, цель данной работы: изучить сущность амортизации основных средств фирмы, а также конкретные методы и способы начисления амортизации и условия их применения.

В соответствии с целью, были определен следующий круг задач:

1.                  Дать определение понятия амортизации основных средств фирмы.

2.                  Ознакомиться с нормативными документами, регулирующими порядок начисления и учета амортизационных начислений по основным средствам.

3.                  Проанализировать основные методы и способы определения (начисления) норм амортизации, выявить их характерные особенности.

При написании данной работы были использованы такие методы исследования, как метод статистического сбора информации, метод сравнительного анализа и синтеза, являющиеся составляющими комплексного подхода к изучению указанной темы.

Основная цель и задачи работы определили ее структуру. Она состоит из введения, основной части, заключения и библиографии. Основная часть состоит из трех разделов. В первом разделе рассматриваются такие вопросы, как сущность амортизации основных средств, ее цели, функции, основные понятия, связанные с определением и расчетом сумм амортизации. Второй раздел посвящен изучению различных факторов, влияющих на определение норм амортизации. Амортизационные отчисления определяются различными способами. В третьем разделе рассматриваются конкретные способы начисления амортизации, их преимущества и недостатки, приводятся примеры. В заключении делаются основные выводы по данной работе.

1 ВИДЫ И НОРМЫ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Основные средства, их группировка и оценка в бухгалтерском учете

В соответствии с Положением по бухгалтерскому уче­ту «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. №65н [4], к основным средствам относят часть имущества, использу­емую в качестве средств труда при производстве продук­ции, выполнении работ или оказании услуг, либо для уп­равления организацией в течение периода, превышаю­щего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, а также стоимостью выше стократного размера минимальной месячной оп­латы труда за единицу.

К основным средствам относятся:

- здания;

- сооруже­ния;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измери­тельные и регулирующие приборы и устройства;

- вычис­лительная техника;

- транспортные средства;

- инструмент;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- прочие основные средства.

Кроме того, в состав основных средств включают ка­питальные вложения в многолетние насаждения, корен­ное улучшение земель и в арендованные объекты основ­ных средств.

К основным средствам принадлежат также земель­ные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей учета основных средств является инвен­тарный объект — законченное устройство со всеми при­способлениями, или конструктивно-обособленный пред­мет, или же обособленный комплекс предметов, представ­ляющих собой единое целое. Если в состав объекта вхо­дит несколько составных частей, срок полезного исполь­зования которых различный, то каждая такая часть учи­тывается как отдельный инвентарный объект.

Бухгалтерский учет основных средств позволяет ре­шать следующие основные задачи:

- обеспечить контроль за сохранностью основных средств;

-  правильно осуществлять оценку основных средств;

- правильно и своевременно отражать в документах операции по учету поступления, внутреннего пере­мещения и выбытия основных средств;

- своевременно и правильно производить записи по учету износа основных средств;

- достоверно выявлять результаты от ликвидации и убытков от списания не полностью амортизирован­ных объектов основных средств;

- правильно и своевременно отражать в учете дан­ные переоценки основных средств;

- правильно осуществлять списание затрат по ремон­ту основных средств;

- правильно производить передачу и получение в аренду объектов основных средств;

- своевременно, достоверно и полностью организовы­вать расчеты по налогообложению операций, фик­сирующих движение основных средств.

В организации учета основных средств важное значе­ние имеют их классификация и оценка, оказывающие непосредственное влияние на размер сумм амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1. Имеющие вещественно-натуральную форму, так на­зываемые материальные основные фонды и «неосязае­мые» — нематериальные основные фонды (нематериаль­ные активы).

Материальные основные фонды в балансе представле­ны в размере «Внеоборотные активы» по статье «Основ­ные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и обо­рудование», т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

К нематериальным основным фондам отнесены: компьютерное программное обеспечение, базы данных, наукоемкие промышленные технологии и другие нема­териальные основные фонды, являющиеся объектами ин­теллектуальной собственности.

2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие — так называемые «ру­котворные основные средства» (здания, машины и т. п.)

б) без участия человека — так называемые «нерукот­ворные основные средства» (земельные участки и объек­ты природопользования — вода, недра и другие природ­ные ресурсы).

3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым иму­ществом, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению фун­кционирования рынка и т. п.). Данная классификация установлена Госкомстатом РФ.

Отнесение основных средств к соответствующей от­расли народного хозяйства определяется видом деятель­ности предприятия. Это означает, что классификацион­ной единицей при группировке основных средств по данному признаку служит их совокупность, числящаяся на балансе организации.

4. Группы

Перечень групп установлен Общероссийским класси­фикатором основных фондов (ОКОФ) [9]. Он входит в со­став Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Об­щесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г.

В его составе выделены материальные и нематериаль­ные основные фонды.

Материальные основные фонды представлены следу­ющими группами:

- здания;

- сооружения;

- машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и уст­ройства;

- жилища;

- вычислительная техника и оргтехника;

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- прочие виды материальных основных фондов.

Пункт 2.2. ПБУ 6/01 [4] и Положение по ведению бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий­ской Федерации [6] конкретизируют приведенный пере­чень групп, дополнительно выделяя следующие группы:

— капитальные вложения в коренное улучшение зем­ли (осушительные, оросительные и другие мелио­ративные работы) и в арендованные объекты;

— земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

— капитальные вложение в многолетние насаждения.

5. Функциональное назначение, т. е. характер учас­тия в процессе производства:

а) промышленно-производственные;

б) производственного назначения других отраслей на­родного хозяйства;

в) непроизводственные (объекты социальной сферы).

6. Степень использования в производственном про­цессе:

а) действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

б) бездействующие, т. е. установленные, но не в ремон­те, в стадии достройки и т. п.

в) находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксп­луатации объектов;

г) пребывающие в состоянии консервации.

7. Принадлежность:

а) собственные;

б) арендованные.

Принадлежность того или иного объекта к соответ­ствующей группе основных средств устанавливается на основе первичной учетной документации (технических паспортов, инструкций по эксплуатации и т. п.) и имеет важное значение при исчислении суммы износа, аренд­ной платы.

Важное значение при постановке на баланс инвентар­ного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка.

Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в орга­низации учета основных средств.

Принцип единства основных средств означает уста­новленные единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно-правовой формы собственности.

Принцип реальности раскрывает действительную сто­имость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств применяются 4 вида оценки:

1. первоначальная;

2. восстановительная;

3. оста­точная;

4. ликвидационная.

Первоначальная стоимость представляет собой исто­рическую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя:

- покупную стоимость объекта;

- сумму информационных и консультационных ус­луг, способствующих приобретению;

- таможенные и иные платежи;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;

- стоимость услуг посреднических организаций;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;

- другие затраты, включая общехозяйственные рас­ходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основ­ных средств.

При взносе основных средств в счет вклада в устав­ный (складочный) капитал организации первоначаль­ной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законода­тельством.

При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездного получения объект стано­вится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

Изменение первоначальной стоимости объекта в те­чение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

- достройки;

- дооборудования;

- реконструкции;

- частичной ликвидации.

Результат (увеличение или уменьшение) от измене­ния первоначальной стоимости объекта относится на до­бавочный капитал организации.

Увеличение добавочного капитала в указанных выше случаях должно быть следствием роста срока полезного использования или производственной мощности, сниже­ния себестоимости продукции или увеличения количе­ства выпускаемой продукции.

Восстановительная стоимость — стоимость воспроиз­водства эксплуатируемых основных средств, исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их пере­оценки, дату и порядок осуществления которой опреде­ляет Правительство РФ.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроиз­водства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта сум­мы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость — стоимость полученных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полу­ченные после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Различают также амортизируемую стоимость — сто­имость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из перво­начальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируе­мая стоимость будет совпадать с ликвидационной.

1.2 Понятие износа и амортизации основных средств

Весомую долю издержек составляют издержки, связанные с затратами капитальных ресурсов – машин, оборудования, производственных помещений. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей.

Первая особенность: в отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ – это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Различают два вида износа основных фондов – физический и моральный.

Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ первого рода – изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки.

Физический износ второго рода – разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.

Физический износ первого рода – нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного  использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.

Уменьшение ценности капитальных благ может быть и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа. Выделяют две его формы. Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда. Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.

Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.

Моральный износ может быть вызван также снижением цен на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры.

Для восстановления ценности капитальных благ на предприятии используют амортизацию. Таким образом, амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация - постоянно накапливаемый в стоимостном выражении износ основных средств и нематериальных активов для последующего использования на простое и расширенное воспроизводство стоимости соответствующих активов.

Амортизация - это важнейший источник воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств.

Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таковым можно отнести:

- механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений, следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые;

- льготы по налогу на прибыль связаны с обязательным и полным использованием амортизации на реновацию только для финансирования капиталовложений (производственных и на жилье);

- коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей и производств;

- специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.

Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

1.3 Нормы амортизации

Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

Процесс начисления амортизации указан в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н [4]. С 1 января 2002 г. начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ [1], в соответствии с которой предусмотрены другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому (налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ начисления амортизации;

- нелинейный способ начисления амортизации;

- метод (способ) уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Обязательным условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока производится, исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ [1], амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В ПБУ 6/01 [4]дан перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, т.е. амортизация не начисляется (по таким объектам основных средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете). К ним относятся: