Аналитические процедуры. 3

Оглавление

Введение 3

Глава 1.  Аналитические процедуры: понятие и виды 4

1.1 Определение аналитических процедур и их значение в аудите 4

1.2 Виды аналитических процедур 8

Глава 2. Аналитические процедуры на разных этапах аудита. 11

2.1 Аналитические процедуры на стадии планирования 11

2.2 Аналитические процедуры в ходе основного этапа аудита 19

2.3 Методы выявления ошибок в ходе применения аналитических процедур 20

Глава 3. Совершенствование аналитических процедур 24

Список использованной литературы : 29

Приложения …………………………………………………………………………………….31

Введение

В условиях рыночной экономики возрастает потребность  в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих  субъектов (государственных, частных, муниципальных и иных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций, концернов  и др.). Достоверная информация нужна  владельцам предприятий для принятия управленческих решений, обеспечивающих повышение эффективности их работы. Такая же информация нужна государственным  управленческим структурам, банкам, поставщикам, финансовым органам и инвесторам. В связи с этим на современном  этапе развития экономики существенно  возрастает роль независимого аудиторского контроля. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации  предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверности учетной и  отчетной информации.

В современных  условиях хозяйствования финансовая отчетность совместных предприятий, акционерных  обществ, коммерческих банков, инвестиционных фондов, страховых компаний и некоторых  других субъектов хозяйствования не может  иметь  официального статуса без аудиторского заключения, подтверждающего ее достоверность.

Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств, т.е.  информации, полученной аудитором  при проведении проверки, и результата анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

В курсовой работе предлагается изучить получение  аудиторских доказательств при применении аналитических процедур на примере

ОАО « Читинский  молочный комбинат».

В данной курсовой работе были использованы нормативно-правовые акты, а так же труды отечественных  авторов в сфере аудита.

Глава 1.  Аналитические процедуры: понятие  и виды

1.1 Определение аналитических процедур  и их значение в аудите

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается  с каждым днем, поэтому руководители аудиторских организаций должны постоянно следить за стоимостью этих услуг, чтобы не потерять имеющийся  круг клиентов и иметь возможность  приобретать новых. Для этого  необходимо контролировать затраты  на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные  расходы. В этой связи ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки.

Существенную  роль в оптимизации трудоемкости проведения аудиторской проверки играют аналитические процедуры, служащие для получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой  ему информации, при этом требуя намного меньше затрат, чем проведение детального тестирования. В процессе проверки возникает необходимость  в глубоком комплексном анализе  финансового состояния хозяйствующего субъекта. Результаты этого анализа  позволяют аудитору сделать объективные  выводы для целей аудиторской  проверки.

Аналитические процедуры - один из самых сложных  инструментов, используемых аудитором. Аналитические процедуры представляют собой вид аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе  и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности предприятия. Их применение основано на существовании  явной причинно-следственной связи  между анализируемыми показателями.

Основной целью использования  таких процедур является выявление  наличия или отсутствия необычных  или неверно отраженных фактов и  результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Целями аналитических процедур также являются:

• изучение деятельности экономического субъекта;
• оценка финансового положения предприятия и перспектив непрерывности его деятельности;
• выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;
• сокращение числа детальных аудиторских процедур;
• обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

Аналитические процедуры могут  выполняться на протяжении всего  процесса аудита. Их применение позволяет  повысить качество аудита и сократить  затраты времени на его проведение.[6]

При использовании  аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений  и закономерностей, основанных на сведениях  о деятельности аудируемого лица, изучает связь этих соотношений  и закономерностей с другой имеющейся  в распоряжении аудитора информацией, а также причины возможных  отклонений. Классификация способов применения аналитических процедур (в соответствии с разделом 2 ФСАД №20 и МСА 520) отражена в таблице 1. Выбор процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения аудитора.

Таблица 1. Классификация способов применения аналитических процедур [14]

Применение аналитических процедур основано на причинно-следственных связях между анализируемыми показателями; показатели могут быть как финансовыми, так и нефинансовыми. Кроме того, аналитические процедуры проводятся в отношении консолидированной  отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений и сегментов  и отдельных элементов финансовой информации [14].

Как видно из таблицы 1, аналитические процедуры могут осуществляться разными способами. Наиболее часто применяются:

- неколичественные  аналитические процедуры 

- простые  количественные аналитические процедуры  (способ простого сравнения);

- сложные  количественные аналитические процедуры  (комплексный анализ с применением  статистических методов, факторный  анализ и др.).

Неколичественные аналитические  процедуры основаны на применении общих  знаний в области бухгалтерского учета или специфики деятельности организации, которые позволяют  делать выводы о полноте, законности и точности счетов и взаимосвязей. Недостаток этих процедур – их субъективность. Они позволяют выявить только те статьи, в которых произошли  значимые изменения.

Простые количественные аналитические  процедуры применяются для установления взаимосвязей между счетами бухгалтерского учета. Основой таких процедур может  быть анализ коэффициентов, трендов, вариационный анализ. К этому виду процедур относится  экспресс-анализ и углубленный анализ бухгалтерской отчетности.

1.2 Виды  аналитических процедур

Виды аналитических процедур имеют  довольно широкий перечень:

1) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с плановыми  (сметными) показателями, определенными  экономическим субъектом;

2) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с прогнозными  показателями, самостоятельно определенными  аудитором;

3) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними  относительных коэффициентов отчетного  периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

4) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности со среднеотраслевыми  данными;

5) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности с небухгалтерскими  данными (данными, не входящими  в состав бухгалтерской отчетности);

6) анализ изменений с течением  времени показателей бухгалтерской  отчетности и относительных коэффициентов,  связанных с ними;

7) другие виды аналитических  процедур, в том числе учитывающие  индивидуальные особенности организационной  структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится  аудит.

Результатами выполнения аналитических  процедур является выявление аудитором  наличия или отсутствия необычных  отклонений показателей бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Выбор метода проведения аналитических  процедур или проектирования теста  зависит от поставленной цели. При  последовательном анализе отчетности аудитору целесообразно вначале  применить так называемый метод  чтения финансовой отчетности. Он заключается  в изучении абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности, и определении на этой основе главных  источников средств предприятия и полученной прибыли (причин возникновения убытков), направлений их использования за истекший период, а также ведущих положений учетной политики. Особое внимание при этом следует обращать на наличие в отчетности необычных показателей и сумм.

Метод отраслевого сравнительного анализа используется для сопоставления  финансовых показателей предприятия  со среднеотраслевыми данными. Его  преимущество заключается в том, что в результате анализа аудитор  глубже понимает содержание бизнеса  клиента. Конечно, это справедливо  при условии, что финансовое положение  предприятий и динамика отраслевых показателей отражают объективную закономерность развития отрасли. Кроме того, должна быть доступна информация необходимого качества, на основе которой можно было бы проанализировать финансовое положение различных предприятий.

При сравнительном анализе фактических  и плановых показателей аудитор  исследует содержание и порядок  составления сметы, обсуждает ее с клиентом, а также проводит детальное  тестирование фактических показателей. Как правило, предприятия делают предварительные расчеты по различным  аспектам своей хозяйственной деятельности. Поскольку эти расчеты есть не что иное, как прогноз клиента на соответствующий период, исследование тех аспектов, в которых имеют место резкие отклонения фактических показателей от плановых, может выявить ошибки. Отсутствие подобных расхождений свидетельствует о том, что ошибки маловероятны. При использовании данного метода следует иметь в виду некоторые ограничения. Во-первых, аудитор должен оценить, насколько реалистичны прогнозные расчеты и можно ли им полностью доверять. Во-вторых, не исключено, что руководство предприятия внесло коррективы в текущую финансовую информацию, согласовав ее с прогнозными расчетами. В этом случае аудитор не найдет расхождений при сравнении фактических и прогнозных данных даже при наличии ошибок в финансовой отчетности. В первом случае аудитору нужно получить информацию о процедурах составления прогнозов, для чего ему необходимо провести беседу с персоналом аудируемого предприятия. Во втором случае аудитор обычно оценивает риск контроля и подвергает детальным аудиторским тестам фактические данные.

Аудитор может составить также  свой собственный баланс, исходя из тенденций развития предприятия  и собственного понимания бизнеса  клиента. Сравнение фактических  данных клиента с расчетами самого аудитора позволит осуществить проверку более тщательно.

Глава 2. Аналитические процедуры на разных этапах аудита.

2.1 Аналитические  процедуры на стадии планирования

В данной главе рассматривается  более подробное раскрытие информации, о применении аналитических процедур на примере ОАО «Читинский молочный комбинат» [Приложение 1].

Аналитические процедуры могут применяться  на протяжении всей проверки, поэтому  конкретные цели их применения зависят  от того, на какой стадии аудита они  осуществляются. Аудитору рекомендуется  применять аналитические процедуры  на стадии планирования с целью понимания  деятельности аудируемого лица и  выявления зон возможного риска. Предварительный аудиторский риск определяется на этапе предварительного планирования на основе информации о бизнесе клиента и учитывается при решении вопросов возможности проведения аудиторской проверки, а также при формулировке основных условий договора. Таким образом, на этапе непосредственного планирования аудиторской проверки аудитор обращается к информации, полученной ранее. Аудитор составляет вопросы относительно контрольной среды, в которых положительный ответ характеризует сильную сторону, а отрицательный – слабую. Далее, подсчитав количество положительных и отрицательных ответов, и, разделив данные значение на количество вопросов, аудитор получает оценку надежности и оценку риска. [Приложение 2]

Использование аналитических процедур может указать  на особенности деятельности, ранее  не известные аудитору, и понять характер, временные рамки и объем  других аудиторских процедур. Вначале следует уделить внимание отрасли, которой принадлежит предприятие, приоритетные направления в деятельности общества, узнать о перспективах развития общества и т.д. Например: ОАО «Читинский молочный комбинат» осуществляет свою деятельность на территории Забайкальского края и является крупнейшим предприятием в крае по переработке молока и производству цельномолочной продукции. Предприятие обеспечивает рабочими местами 123 человека. Руководящий состав и специалисты обладают большим опытом и имеют стаж работы на этом предприятии более 20 лет. В соответствии с принятой классификацией по основному виду деятельности, предприятие относится к маслодельной, сыродельной и молочной промышленности, по объему капитала – к группе предприятий с величиной активов от 0 до 100 млн. рублей. За все годы существования, предприятие не имело и не имеет задолженности по налогам, выплате заработной платы.

Основными направлениями деятельности общества являются:

• производство широкого ассортимента различных видов молочной продукции с учетом потребительского спроса;
• сохранение и повышение качества выпускаемой продукции;
• ремонт, техническое перевооружение, реконструкция и развитие комбината;
• увеличение продаж через оптовую сеть;
• сохранение стабильности кадров, повышение их квалификации.

Для ОАО «Читинский молочный комбинат»  дальнейшее развитие связано, прежде всего, со значительными капитальными вложениями и с сохранением качества выпускаемой  продукции, с увеличением объема выпуска основной продукции. На основе данных, полученных при сборе информации об аудируемом лице, аудитор составляет рабочий документ, в котором ответив на заданные вопросы распределяет баллы предприятию, таким образом давая оценку степени надежности клиента. [Приложение 3].

На стадии предварительного планирования, до заключения договора на проведение аудиторской проверки, аналитическая  процедура заключается в экспресс-анализе  отчетности проверяемой организации, цель которого выявить необычные  суммы для конкретных статей отчетности, нетипичные соотношения между ними, изучение статей отчетности в динамике, расчет основных финансовых показателей, которые дают возможность оценить финансовое положение предприятия и заключение о возможности предприятия продолжить работу в будущем. К основным финансовым показателям относят: коэффициенты ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициент автономии (финансовой независимости), коэффициент финансирования, коэффициенты рентабельности  и другие. Схема их расчета выглядит следующим образом:

• Коэффициент абсолютной ликвидности вычисляется как отношение высоколиквидных текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам, краткосрочной задолженности)

Формула расчета коэффициента абсолютной ликвидности по данным бухгалтерского баланса:

Таким образом, исходя из данных бухгалтерского баланса ОАО «Читинский молочный комбинат», Коэффициент абсолютной ликвидности составит

К абс. л = , при рекомендуемом значении от 0,2 до 0,5. 

В прошлом  отчетном периоде данный показатель составил 0,068. Полученная цифра говорит о низкой доле текущих долговых активов, которая может быть немедленно погашена за счет денежных средств и их эквивалентов. 

• Собственные оборотные средства, вычисляются как разница между собственным капиталом и внеоборотными активами.

СОС = стр. 490 - стр. 190 = 53211 – 26249 = 26960 тыс. руб. Данный коэффициент показывает сумма оборотных активов, сформированных за счет собственного капитала, в прошлом отчетном периоде он составил 30553, замечается отрицательный рост данного показателя.

• Коэффициент автономии (финансовой независимости), рассчитывается как отношение собственного капитала организации к валюте баланса и показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования.

К_А = = = 0,72  Минимальное рекомендуемое значение 0,5 – 0,6

• Коэффициент рентабельности продаж,

ROS = = *100% = 5,08

Рентабельность продаж является индикатором ценовой политики компании и её способности контролировать издержки. В предыдущем отчетном периоде  данный коэффициент составил 5,58.

Таким образом, рассчитав  показатели эффективности, можно сделать  вывод, что в целом на предприятии  сложилась положительная динамика,  следовательно, можно дать положительный  ответ на вопрос о возможности предприятия продолжить работу в будущем.

Другим основным показателем, который аудитор должен оценить  на этапе планирования, является уровень  существенности. Единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи  с аудиторским риском, установлены  федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите», которое разработано с учетом международных стандартов аудита. Информация считается существенной, если «ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности». При этом «аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению». Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот [6].

Выполнение аналитических  процедур играет огромную роль при  оценке количественного показателя существенности. При определении  уровня существенности используются такие  источники информации, как: сопоставимая информация финансовых отчетов проверяемого и прошлых периодов, финансовые соотношения  между данными проверяемого периода. При этом применяются следующие  аналитические процедуры: чтение внешней  отчетности, сравнение отчетных показателей  с нормативными значениями, выявление  тенденции в изменении показателей. Для предприятия ОАО «Читинский молочный комбинат» уровень существенности будет рассчитывать так (см таблицы 2 и 3 ):

Таблица 2. Значения базовых  показателей

Значения, рассчитанные на основе показателей  выручки от продаж, капитала и резервов, суммы активов являются числовыми  значениями одного порядка и находятся  в пределах одного знака старшего порядка. И, следовательно, образуют совокупность с близкими числовыми значениями.

Таблица 3.  Определение уровня существенности

Среднее значение: (765+ 4446 + 2897 + 1593) \ 4 = 2425,25~ 2524 тыс. руб. – это и является уровнем  существенности.

В аналитических процедурах при планировании аудита рекомендуется использовать как финансовую, так и не финансовую информацию (например, взаимосвязь между объемом продаж и общей площадью торговых помещений либо объемом реализованной продукции в натуральных измерителях). На этапе планирования в целях вынесения предварительного суждения о степени надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, применяются аналитические процедуры преимущественно качественного характера, позволяющие оценивать :

- соответствие систем  контроля специфике и масштабам  деятельности;

- адекватность организационной  структуры с учетом размера  и степени сложности бизнеса  аудируемого лица;

- состояние кадровой политики;

- уровень организационной  структуры бухгалтерской службы;

- правомерность применения  той или иной системы налогообложения;

- технические и методические  аспекты ведения бухгалтерского  учета и порядка составления  бухгалтерской отчетности.[8]

Наряду с качественными  аналитическими процедурами для  оценки отдельных средств контроля могут быть использованы количественные. Например, определение удельного  веса сомнительной дебиторской задолженности  в ее общем объеме, установление соотношения дебиторской и кредиторской задолженности могут служить  характеристиками состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.

Основные аналитические  процедуры на стадии планирования аудита связаны с анализом собственно финансовой отчетности клиента за рассматриваемый  период. К ним относятся: анализ изменений  с течением времени показателей  бухгалтерской отчетности и относительных  коэффициентов; перекрестная проверка корреспондирующих показателей  отчетности.

В ходе анализа временных  изменений в показателях и  коэффициентах, как правило, используется упорядоченный подход к рассмотрению отчетности, выявляются и описываются  соотношения для финансовых данных и в итоге формируется понимание  того, какие вопросы следует изучать  с точки зрения выявленных закономерностей. Под упорядоченным подходом обычно понимается сочетание применение аудитором  методов горизонтального и вертикального  анализа финансовой отчетности. Например, аудитор может расположить приведенную  финансовую информацию (вертикальный анализ) в традиционном формате –  за предыдущий год (проаудированную) и за текущий год (непроаудированную) вместе с расчетами, показывающими изменения, происходившие от года к году (горизонтальный анализ). Приведенная финансовая отчетность – это отчетность, абсолютные числовые значения в которой заменены процентами, показывающими долю данной статьи в итоговом показателе [14]. Пример вертикального и горизонтального баланса экономического субъекта дан в табл. 4.

Таблица 4  
Вертикальный и горизонтальный анализ баланса