Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. 48

ВВЕДЕНИЕ

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Российского баланса любого предприятия она имеет место.

Средства, поступающие от дебиторов, являются одним из основных источников доходов производственных предприятий. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты покупателями счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Появление дебиторской задолженности приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации в оборотных активах для финансирования текущей деятельности, ухудшает финансовое состояние. Это в свою очередь приводит к необходимости изменения расчетных отношений между организацией и покупателями, выработке рациональной политики предоставления кредитов и инкассации задолженностей.

Состояние дебиторской задолженности, ее размер и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации. Так, например, погашение покупателями задолженности увеличивает прибыль предприятия в отчетном периоде, а возникновение новых дебиторских задолженностей грозит организации невозмещением расходов.

По российским источникам, дебиторская задолженность в 2008 году в среднем составляла около 33% всех активов организации, и эта цифра постоянно растет [11, 39]. Поэтому анализ дебиторской задолженности является актуальной темой, которая требует индивидуального подхода на каждом предприятии.

Теоретическим материалом для исследования в курсовой работе послужили труды таких специалистов в области экономического анализа хозяйственной деятельности как: Г.В. Савицкая, А.Д. Шеремет, Н.П.Любушин, М.И. Баканов, Л.Е. Басовский и другие.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1. Экономическая сущность и состав дебиторской задолженности

           Понятие дебиторской задолженности является многосторонним, и нет единого мнения в его определении.

           Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов) [15]. Это определение отражает лишь один способ образования задолженности и поэтому не может дать полное представление о ней.

             Звягин. С.А. под дебиторской задолженностью понимает имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, входящие в состав актива, а также к ее работникам, которые по отношению к данному предприятию являются должниками [13, c. 76].

             С позиции маркетинговой политики организации, ряд авторов рассматривают дебиторскую задолженность как инструмент стимулирования спроса [48]. Предоставляя кредит или рассрочку платежа, предприятие тем самым увеличивает потребительский спрос на свою продукцию.

             Дебиторская задолженность также понимается как форма инвестирования. Организация, продавая товары, услуги или работы и предоставляя покупателям отсрочку или рассрочку платежа, отвлекает из оборота свои средства и формирует рисковую среду невозвратных товарных кредитов при очень длительных сроках расчета [1, с. 382]. Результатом такого рода инвестирования может быть, например, получение процентов от проданных товаров в кредит или компенсации за несвоевременное выполнение дебиторами своих обязательств. В то же время организация идет на риск, так как в связи с инфляцией реально возвращаемая дебитором сумма через длительный промежуток времени может иметь значительно меньшую покупную способность, чем стоимость товара при покупке. Кроме этого всегда есть риск того, что дебиторская задолженность не будет погашена вовсе.

            Многие экономисты рассматривают дебиторскую задолженность как инструмент управления оборотным капиталом организации [18]. Отсюда дебиторская задолженность представляет собой вложение средств и расширение продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала. Предоставление возможности клиентам оплатить товар не сразу, а в течение определенного промежутка времени, привлекает новых покупателей, а, следовательно, увеличивает продажи и как результат прибыль организации.

            Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств [1, с. 197].

           В первом смысле организация, планируя расход своих денежный средств, рассматривает дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности в одном контексте, то есть денежные средства дебиторской задолженности потенциально могут пойти на погашение кредиторской задолженности [16, с. 327]. Дебиторская задолженность во втором смысле представляется в качестве товара, отгруженного покупателям и заказчикам. И, наконец, в третьем смысле дебиторская задолженность выступает в качестве актива организации, который также участвует в различных хозяйственных операциях: увеличивается (образуется новая задолженность), уменьшается (погашается задолженность), продается (переуступка прав требования).

               По своей экономической сущности дебиторская задолженность представляет собой средства, временно отвлеченные из оборота предприятия. Это просто деньги, которые, в сущности, у предприятия есть, но не в денежном выражении, а в виде обязательств в той или иной форме. Деньги также являются товаром, в какой бы форме они не выражались. А товар можно продать. При этом предприятие должно решить вопросы: возможно ли осуществить такую сделку, имеется ли покупатель на этот товар и насколько целесообразна такая продажа, в частности, по сравнению с другими вариантами взыскания долгов [17, с. 41].

            Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

Как было сказано выше, дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала. Она является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

Как правило, под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе предприятия также находит свое отражение и будущая экономическая выгода, то есть потенциальный, прямой или косвенный, вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность является будущей экономической выгодой [17, с. 357].

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

1.      Он воплощает будущую выгоду, которая обеспечивает предприятию прирост денежных средств.

2.      Представляет собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект [18, с. 39].

3.      Права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения [7]. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Оформляется договор купли-продажи, который позволяет определить вероятную будущую выгоду. В противном случае продавец теряет контроль над ресурсами, т.е. потенциальными поступлениями, и, следовательно, актив перестает быть активом. Только при правильном документальном оформлении сделки продавец может законно требовать уплаты долгов.

Дебиторская задолженность предприятия имеет свой состав, который отражает способ образования обязательств [15, с. 434]. В связи с этим суммы дебиторской задолженности хранятся на разных счетах предприятия, и только годовой баланс содержит обобщенную информацию о задолженности дебиторов перед организацией. Поэтому очень важно представлять, какие статьи входят в состав дебиторской задолженности, чтобы избежать неточностей и ошибок в составлении отчетности. В таблице 1.1 представлен наиболее общий состав дебиторской задолженности, типичный для любой организации. Для каждого конкретного предприятия данный состав конкретизируется в зависимости от отрасли и вида его деятельности.

Таблица 1.1

Состав дебиторской задолженности

Из представленных в таблице 1.1. статей складывается сумма общей дебиторской задолженности организации. Отсюда видно, что дебиторами могут являться не только контрагенты, а также сотрудники предприятия и бюджет.

В связи с этим задолженность различных дебиторов погашается разными путями. Так покупатели оплачивают купленные ими товары, то есть на счет организации (либо в кассу)  поступают денежные средства. Подотчетные лица предоставляют в бухгалтерию чеки, авансовые отчеты, не использованные денежные суммы, сдаются на склад товары и материалы. То есть выданные под отчет суммы не возвращаются (кроме случаев, когда какая-то их часть не была использована), так как они идут на различные хозяйственные нужды, а дебиторская задолженность погашается предоставлением сотрудника отчета об использовании денежных средств. Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом предполагает в следующем периоде уменьшение на соответствующую сумму налогов, сборов и других платежей в бюджет [9, с. 207]. Внутренняя дебиторская задолженность никак не влияет на размер денежных средств организации, так как предполагает расчеты внутри предприятия (между отделами, ведомостями, службами) [9, с. 179]. Выданные контрагенту авансы погашаются в момент поступления на предприятие товаров, оказания услуг или выполнения работы. Следовательно, погашение дебиторской задолженности не всегда означает поступление от соответствующего должника денежных средств.

Для более полного представления о характере дебиторской задолженности ее принято разделять на виды, которые представлены в   таблице 1.2. В зависимости от того, какой выбран критерий для характеристики данного актива, раскрывается одна из его сторон. Так критерий образования дебиторской задолженности показывает правомерность ее образования; соблюдение сроков погашения характеризует добросовестность дебиторов в исполнении своих обязательств; предполагаемые сроки погашения определяют период возможности погасить дебиторами свои обязательства.  Данная классификация используется для проведения анализа дебиторской задолженности и ее управления.

Таблица 1.2

Виды дебиторской задолженности по различным критериям

           Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть сомнительной и безнадежной.

Сомнительная дебиторская задолженность – это та задолженность дебитора перед кредитором, которая возникает в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию) [18].

              Безнадежной дебиторской задолженностью (задолженностью, нереальной к взысканию) признается та задолженность дебитора перед кредитором, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации [7, с. 138].

          Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие [15]:

     ликвидации должника;

     банкротства должника;

     истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

     наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта. Во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты. Во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

     невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

С точки зрения бухгалтерского учета дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией-кредитором и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. При этом должники обязуются совершить в пользу кредитора определенное действие [10, с. 46]:

      оплатить поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

      поставить товары и материалы или выполнить услуги или работы в счет выданных ранее авансов;

      возвратить переплату по налогам (сборам) или зачесть ее в счет будущих платежей;

      возвратить или перечислить в счет расчетов от дочерних или зависимых обществ деньги или имущество.

В бухгалтерском учете дебиторскую задолженность по сфере возникновения принято разделять на задолженность, возникшую в результате основной деятельности, и задолженность по другим операциям [11, с. 243]. Первую группу составляет задолженность покупателей и заказчиков. Вторая группа включает в себя следующую дебиторскую задолженность:

      авансы, выдаваемые физическим лицам;

      задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

      суммы по предъявленным претензиям и судебным искам;

     задолженность работников предприятия по товарам, проданным в кредит, выданным займам, по возмещению материального ущерба;

     задолженность по прочим операциям.

              На современном этапе развития финансово-экономических отношений организация для возврата своих денежных средств может не только требовать от дебиторов исполнения обязательств, но и продавать дебиторскую задолженность [8].

              Предприятие, отвлекая из оборота актив в виде предоставления кредита или отсрочки платежа, рискует платежеспособностью вследствие возможного длительного невозврата денежных средств дебиторами или их полной потерей. Для снижения данного финансового риска организация имеет возможность продать дебиторскую задолженность коллекторским агентствам – покупателям дебиторской задолженности [16].

                Предприятие заинтересовано в полном возврате дебиторской задолженности, в которую также включается помимо основного долга наценка, призванная покрывать прямые издержки по обслуживанию данной задолженности, косвенные затраты по реструктуризации дебиторской задолженности и экономическую выгоду от предоставления отсрочки платежа. В свою очередь коллекторское агентство рассчитывает получить прибыль при востребовании задолженности у заемщика. Поэтому условием совершения данной сделки является предоставление скидки (дисконта) коллекторскому агентству. Ее размер зависит от вероятности возврата дебиторской задолженности и размера этого возврата.

              На определение покупной стоимости дебиторской задолженности оказывают влияние такие показатели, как размер дебиторской задолженности, финансово-хозяйственное положение заемщика, возможность возврата задолженности и ее продолжительность.

Предприятие, как правило, стремится продать просроченную дебиторскую задолженность, так как вероятность ее невозврата тем больше, чем больше период просрочки.

               Организация всегда стремится минимизировать уровень дебиторской задолженности, для чего ей необходимо управлять ею. На уровень дебиторской задолженности оказывают влияние следующие факторы [16, с. 39]:

      вид товара;

      емкость рынка;

      система расчетов на предприятии;

      платежеспособность покупателей и заказчиков;

      политика взыскания дебиторской задолженности;

      качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.

Анализ и разработка соответствующих стратегий поведения по каждому из перечисленных пунктов позволит рационально организовать управление дебиторской задолженностью и значительно улучшить ее состояние.

Таким образом, проанализировав различные мнения, я сделала вывод, что дебиторская задолженность является оборотным активом организации, который представляет собой документально оформленные обязательства юридических и физических лиц, возникающих в результате хозяйственной деятельности предприятия, по поводу оплаты товаров, работ, услуг, выданных авансов, расчетов с бюджетом, подотчетных сумм и других операций. Кроме этого дебиторская задолженность  воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств. Дебиторская задолженность имеет свой состав, который определяется дебитором и способом образования обязательств. Для более углубленного проведения анализа дебиторской задолженности и  управления ею предусмотрена соответствующая классификация. Организации имеют возможность продавать дебиторскую задолженность. Для этой цели создаются коллекторские агентства, которые покупают дебиторскую задолженность у предприятий по цене ниже самой задолженности. Для рационального управления дебиторской задолженности нужно учитывать факторы, которые влияют на ее уровень. Правильная оценка видов дебиторской задолженности, их соотношение и минимизация просроченных долгов способствует улучшению финансового результата организации.

1.2.Задачи анализа дебиторской задолженности.

Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются: проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности; проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины; проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления; проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам; разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе – платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по I разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.

В ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать наименование проверенных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее: имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности; правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Особое внимание при анализе должно быть обращено на правильность отражения операций при оплате векселями. При расчетах векселями могут применяться простые и переводные векселя. При анализе необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям – плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Остатки на начало и на конец года по этой статье должны соответствовать остаткам подраздела 33 бухгалтерского баланса. Нужно проанализировать правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере № 8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

Особое внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 78/2 «Задолженность работников и других лиц».

Сначала проводится сплошная проверка авансовых отчетов и приложенных к ним документов, анализируются записи в накопительных ведомостях и данные авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Выясняется, кому выданы авансы.

Следующим этапом анализа должен быть анализ по возмещению материального ущерба, прежде всего, нужно проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует уделить внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на производство или на результаты деятельности предприятия.

Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и прочим операциям.

Затем анализируются данные счета, на котором отражаются арендные обязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

Особое внимание должно быть уделено анализу расчетов по претензиям.    Анализ правильности и своевременности оформления материалов по претензиям  о недостачах и хищениях имеет очень большое значение, так как практика показывает, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить к привлечению виновных к материальной ответственности.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить: наличие задолженности работников предприятия за пользование инвентарем; отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности, несданную спецодежду и т.д.

Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ задолженности по статье «Авансы выданные». При анализе расчетных операций по авансам нужно, прежде всего, установить реальность числящейся задолженности по указанному счету. Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно уделить на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.

1.3. Нормативно-правовое регулирование дебиторской задолженности

               Нормативные документы (кодексы, законы, приказы и т.д.) имеют своей целью законодательно закрепить те или иные аспекты деятельности физических и юридических лиц. Также нормативные документы представляют некие правила, указания, стандарты, позволяют лицам правильно организовать свою деятельность, предостеречь от неверных шагов. В отношении дебиторской задолженности также имеются нормативные документы.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) предусматривает следующие статьи дебиторской задолженности:

      покупатели и заказчики;

      векселя к получению;

      задолженность дочерних и зависимых обществ;

      задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;

      авансы выданные;

      прочие дебиторы.

            В зависимости от рода и специфики деятельности организация может включать дополнительные статьи или же исключать не используемые из выше перечисленные статей. Также в бухгалтерском балансе может приводиться только общая сумма дебиторской задолженности, которая должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу, но только в том случае, если каждая из статей в отдельности не существенна для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Кроме этого информация о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности должна содержаться в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).

              Переуступка прав требований предусмотрена статьей 389 п.1 ГК РФ, которая должна быть совершена в письменной форме путем заключения договора цессии. Фактически договор цессии позволяет получить денежные средства сейчас вместо дебиторской задолженности, по которой денежные средства ожидаются в будущем. Просроченная дебиторская задолженность, как правило, реализуется ниже номинала, но риск неоплаты дебитором своей задолженности играет решающую роль в принятии решения о заключении договора цессии.

              При уступке требования соглашение должника не требуется, он должен быть лишь письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кре­дитора к другому лицу. Однако согласно пункту 2 статьи 388 ГК РФ без согласия должника не допускается уступка прав требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.