Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. 33

Негосударственное частное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Южный институт менеджмента

(Анапский  филиал)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине: Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

на тему: «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности»

 

 

 

 

Выполнила студентка 4 курса 

Группы  о8-ФиК-ДО

Харитонова  Анна

Проверил  преподаватель:

к.э.н., доцент Мандрыко А.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Г.-к. Анапа, 2011г. 

Реферат

Тема данной курсовой работы «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности».

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ  КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ, СТРУКТУРА ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

Целью работы является изучение основных вопросов управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии. Исходя из поставленной цели необходимо осуществить решение следующих задач:

• - рассмотреть сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности по различным признакам;
• - изучить политику предприятия в области коммерческого кредита и отсрочки платежей;
• - дать краткую организационно-экономическую характеристику Открытого акционерного общества «Независимая энергосбытовая компания Краснодарского края» (ОАО «НЭСК»);
• - проанализировать состав дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО «НЭСК»;
• - определить пути совершенствования управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Объектом исследования данной курсовой работы является Открытое акционерное  общество ОАО «НЭСК» в г. Краснодар.

Предметом анализа является дебиторская и кредиторская задолженность ОАО «НЭСК».

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 4

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 6

1.1 Сущность, виды и значение дебиторской и кредиторской задолженности 6

1.2 Методика оценки дебиторской и кредиторской задолженности 10

1.3 Информационное обеспечение анализа дебиторской и кредиторской задолженности 15

2 АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 21

2.1 Экономическая характеристика предприятия ОАО «НЭСК» 21

2.2 Анализ дебиторской задолженности предприятия за 2009-2011г.г. 30

2.3 Анализ кредиторской задолженности предприятия за 2009-2011гг. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности 32

2.4 Способы снижения дебиторской и кредиторской задолженности 37

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 48

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 50

ПРИЛОЖЕНИЕ 51

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Востребованность результатов  исследований в области анализа  и внутрихозяйственного контроля дебиторской  и кредиторской задолженности определяется недостаточной степенью раскрытия  ряда существенных теоретических и  прикладных положений. В частности, практически отсутствуют исследования в области внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности, в связи с этим возникает потребность в разработке соответствующей методики, адекватно учитывающей современные условия финансово-хозяйственной деятельности субъекта рыночной экономики.

Необходимость совершенствования  теоретических и организационных  положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, особенно в сложных условиях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и поэтапного перехода на международные  стандарты финансовой отчетности, не вызывает сомнения. Одновременно с  процессом реформирования отечественной  системы бухгалтерского учета требуется  пересмотр ранее действующих  подходов к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. К сожалению, отечественная бухгалтерская отчетность и отчетность, составленная по международным  стандартам, не содержат достаточной  информации о состоянии дебиторской  и кредиторской задолженности, поэтому  для различных внутренних и внешних  пользователей значительный интерес  представляют разработки не только в  области анализа дебиторской  и кредиторской задолженности, но и  предложения по дополнительному  их раскрытию в формах финансовой и управленческой отчетности, отражению  в регистрах бухгалтерского учета, а также методические рекомендации по проведению контроля выполнения бюджетных (сметных) показателей.

Актуальность курсовой работы определяется активно происходящими в настоящее время процессами глобализации и интернационализации экономики, очередным этапом которых является вступление России во Всемирную торговую организацию.

Целью курсовой работы является комплексное исследование теоретических и организационно-методических положений анализа дебиторской и кредиторской задолженности, которые обеспечивают решение важных задач, имеющих существенное значение для управления финансово-хозяйственной деятельностью коммерческой организации.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:

• по новым классификационным признакам выделить виды дебиторской и кредиторской задолженности; выявить порядок взаимодействия отдельных блоков в системе комплексного анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
• определить цели и задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности; изучить информационные и организационные основы дебиторской и кредиторской задолженности;
• раскрыть аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задолженности;
• применить методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия;
• выработать на основании практической работы выводы и рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности конкретного предприятия.

Объектом исследования данной курсовой работы является Открытое акционерное  общество ОАО «НЭСК» в г. Краснодар.

Предметом анализа являются расчеты с покупателями и поставщиками ОАО «НЭСК».

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Сущность, виды и значение дебиторской и кредиторской задолженности

 

В процессе хозяйственной  деятельности у предприятий и  организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении  товарных операций, выполнении работ  и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской  отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация  может выступать как дебитором, так и кредитором.[9, с. 12]

В настоящее время в  условиях снижения уровня расчетной  дисциплины система «неплатежей» ведет  к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Такое  положение обусловливает необходимость  контроля суммы дебиторской задолженности  и ее движения (возникновения и  погашения).

В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки  работ и услуг у других юридических  и физических лиц у нее возникает  кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации  включается задолженность бюджету  по налогам, в том числе по единому  социальному налогу органам социального  страхования и обеспечения и  фондам медицинского страхования, а  также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим  согласно действующему законодательству или условиям договоров.

Дебиторская и кредиторская задолженность  являются естественными составляющими  бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Однако балансовые остатки дебиторской  и кредиторской задолженности могут  служить лишь отправной точкой для  исследования вопроса о влиянии  расчетов с дебиторами и кредиторами  на финансовое состояние. Если дебиторская  задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это  может свидетельствовать о более  быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с  оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного  периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более  длительные временные интервалы, чем  интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной  уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств  в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут  принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.[11, с. 147]

Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние  предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и  соответствия периодичности превращения  дебиторской задолженности в  денежные средства периодичности погашения  кредиторской задолженности.

По существу, выручка от продаж является единственным средством для  погашения всех видов кредиторской задолженности. Поступление денежных средств от продаж определяет возможности  предприятия по погашению долгов кредиторам. Как правило, большая  часть дебиторской задолженности формируется как долги покупателей. Установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления платежей кредиторам — главная задача управления движением дебиторской задолженности.

Управление движением кредиторской задолженности — это установление таких договорных взаимоотношений  с поставщиками, которые ставят сроки  и размеры платежей предприятия  последним в зависимость от поступления  денежных средств от покупателей.[12, с. 187]

Следовательно, практически речь идет об одновременном управлении движением  как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Практическое осуществление  такого управления предполагает наличие  информации о реальном состоянии  дебиторской и кредиторской задолженности  и их оборачиваемости. Речь идет об оценке движения дебиторской и кредиторской задолженности в данном периоде. Поэтому в качестве исходных данных для такой оценки должны быть приняты  долги, относящиеся именно к этому  периоду. Иными словами, из балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности надо исключать долгосрочную и просроченную, т. е. те элементы долгов, превращение которых в денежные средства относятся к другим временным  периодам. Оставшаяся после этого  часть дебиторской и кредиторской задолженности есть основа для оценки периодичности поступления долгов покупателей, достаточного погашения  кредиторской задолженности, а также  балансовых остатков дебиторской и  кредиторской задолженности на конец  периода при условии их оборачиваемости  в соответствии с договорными  условиями или установленным  порядком расчетов.

В конечном счете, все это  позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с  покупателями и поставщиками потребность  предприятия в денежных средствах  и достаточный уровень его  платежеспособности.

Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.

Таким образом, дебиторская  задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств  предприятия, а кредиторская задолженность  фактически представляет собой компоненту заемных средств.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число  основных задач бухгалтерского учета  входит предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. [1]

Важную роль в решении  этой задачи играет правильный и своевременный  анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

 

2. Методика  оценки дебиторской и кредиторской задолженности

 

Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового  положения предприятия [10, с.110].

Анализ состава и структуры  дебиторской и кредиторской задолженности.

Под составом дебиторской  или кредиторской задолженности  обычно понимают перечень хозяйствующих  субъектов, в отношении которых  возникла конкретная составляющая задолженности. Поэтому анализ состава задолженности  обычно выглядит следующим образом:

- анализ суммы текущей  задолженности в отношении данного  субъекта;

- выявление средней суммы  задолженности, существовавшей в  отношении данного субъекта в  предыдущих периодах и среднего  срока ее погашения, путем сравнения  размеров и срока текущей задолженности  с этими показателями. Так определяется, является ли текущая задолженность  критической;

- если существует субъект,  суммарная задолженность в отношении  которого превышает 100 000 руб. и  срок погашения которой просрочен  более чем на три месяца, то  в отношении такого субъекта  проводится специальное исследование, цель которого - выявить перспективы  погашения подобной просроченной  задолженности и определить необходимость  возбуждения против субъекта  процедуры банкротства (по просроченной  дебиторской задолженности) либо  вероятность возбуждения субъектом  процедуры задолженности в отношении  организации (по просроченной  кредиторской задолженности). [3, с. 52]

Кроме того, следует проводить  структурный (вертикальный) анализ состава  задолженности. Цель такого анализа - избежать сосредоточения задолженности в  отношении какого-либо одного хозяйствующего субъекта. Особенно важно проводить такой анализ в отношении дебиторской задолженности, так как снижение степени диверсифицированности этой задолженности увеличивает вероятность существенного ухудшения финансового состояния.

Структура дебиторской задолженности  традиционно рассматривается в  двух аспектах:

1). в соответствии со  сроками ее погашения:

- долгосрочная (платежи по  которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной  даты);

- краткосрочная (платежи  по которой ожидаются в течение  12 месяцев после отчетной даты);

2). в соответствии с  причинами возникновения задолженности:

- расчеты с контрагентами;

- авансы и т. п.

Также для исследования структуры  применяют расчеты удельных весов  элементов дебиторской задолженности  в общей величине дебиторской задолженности.

Анализ кредиторской задолженности  начинается с оценки структуры и  динамики источников заемных средств:

1. долгосрочные кредитные  займы;

2. краткосрочные кредитные  займы;

3. кредиторская задолженность;

4. прочие краткосрочные  пассивы.

Кредиторская задолженность  возникает вследствие:

- существующей системы  расчетов (при не совпадении сроков  начисления и сроков оплаты);

- несвоевременность исполнения  предприятием своих обязательств.

При углубленном анализе  кредиторской задолженности целесообразно  рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования, как и в дебиторской задолженности. Особое внимание обращается на просроченную кредиторскую задолженность [7, с. 242].

Динамику изменения дебиторской  и кредиторской задолженности можно  выявить, используя горизонтальный или трендовый анализ, как абсолютных значений задолженности, так и их удельных весов, а также по изменению  оборачиваемости дебиторской и  кредиторской задолженности [8, с. 176].

Полезно также анализировать  структуру дебиторской задолженности  в соответствии с вероятностью ее погашения, деля ее на высоковероятную  к погашению, вероятную к погашению  и маловероятную к погашению.

Все счета к получению  классифицируют по группам:

1. Срок оплаты не наступил.

2. Просрочка от 0-30 дн.

3. от 30-45дн.

4. от 45-60дн.

5. от 60-90дн. и т.д.

Данные для анализа  сводят в таблицу. Если в ходе анализа  обнаруживается тенденция роста  сомнительной дебиторской задолженности  это свидетельствует об уменьшении ликвидности баланса, ухудшении  финансового состояния предприятия.

Анализ дебиторов предполагает, прежде всего, анализ их платежеспособности с целью выработки индивидуальных условий представления коммерческих кредитов и условий факторинговых  договоров. Уровень и динамика коэффициентов  ликвидности могут привести менеджера  к выводу о целесообразности продажи  продукции только при предоплате или наоборот - о возможности снижения процента по коммерческим кредитам и  т.п. [3, с. 238].

Анализ дебиторской задолженности  и оценка ее реальной стоимости заключается  в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва по сомнительным долгам.

Анализ дебиторской задолженности  представляет собой часть общей  политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации товаров и заключающейся в  оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении  своевременного ее погашения [9, с. 126].

Прежде чем анализировать  состояние дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо изучить  общее финансовое состояние предприятия. Для этого используются различные  коэффициенты.

1. Производительность труда — это показатель плодотворности целесообразной деятельности работников, которая измеряется количеством работы (продукции, услуг), сделанной в единицу времени. Производительность труда характеризует способность работников создавать своим трудом товары и услуги за час, смену, неделю, месяц или год. Количество работы, произведенной одним работником, называется выработкой. Показателем выработки можно измерить любую работу: производство продукции, продажу товаров или оказание услуг.

(1)

2. Затраты на 1 рубль выручки является важным показателем для оценки себестоимости продукции (работ, услуг). Это обобщающий показатель, показывает связь между себестоимостью и выручкой от реализации товаров (работ, услуг).

(2)

3. Показатель рентабельности активов относится к группе показателей рентабельности. Отображает способность компании производить прибыль. Формула рентабельности активов показывает доходность и эффективность деятельности предприятия.

(3)

4. Рентабельность продаж — коэффициент рентабельности, который показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле. Обычно рассчитывается как отношение чистой прибыли (или прибыли до налогообложения) за определённый период к выраженному в денежных средствах объёму продаж за тот же период. Рентабельность продаж является индикатором ценовой политики компании и её способности контролировать издержки. Различия в конкурентных стратегиях и продуктовых линейках вызывают значительное разнообразие значений рентабельности продаж в различных компаниях. Часто используется для оценки операционной эффективности компаний. Однако следует учитывать, что при равных значениях показателей выручки, операционных затрат и прибыли до налогообложения у двух разных фирм рентабельность продаж может сильно различаться, вследствие влияния объемов процентных выплат на величину чистой прибыли.

(4)

В ходе анализа дебиторской  задолженности рассчитываются следующие  показатели:

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах:

(5)

Средняя дебиторская задолженность  за период:

(6)

2. Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях:

(7)

3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме активов:

(8)

4. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

(9)

Формулы расчетов показателей, характеризующих  кредиторскую задолженность аналогичны формулам для дебиторской задолженности.

1.3 Информационное обеспечение анализа дебиторской и кредиторской задолженности

 

Общими источниками информации для анализа дебиторской и  кредиторской задолженности предприятия  являются: приказы и распоряжения по предприятию, оправдательные документы, используемые для отражения расчетов предприятия с разными организациями  и лицами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счетам расчетов. Для анализа  расчетов с поставщиками и подрядчиками используются документы, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и оказанию различных услуг предприятию, а  также правильность оплаты. Оперативный  учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел  снабжения, поэтому документы на поступление ценностей направляются в этот отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале  учета поступающих грузов (ф.№  М-1), делают отметку в книге учета  выполнения договоров и акцентируют, т.е. дают согласие на оплату.[40,41]

После регистрации квитанция  и товарно-транспортная накладная  передаются в экспедиционный отдел  для получения и доставки груза. С этого момента у бухгалтерии  предприятия возникают расчеты  с поставщиками. В процессе анализа  эти документы являются источниками  информации для проверки правильности оприходования ценностей и расчетов с поставщиками.

Следующим источником информации для анализа учета кредиторской задолженности поставщикам и  подрядчикам является комбинированный  регистр - журнал-ордер №6, который  ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о  состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

При анализе расчетов с  поставщиками и подрядчиками следует  также использовать данные Главной  книги и бухгалтерского баланса.

Источниками информации для  анализа расчетов с покупателями и заказчиками являются первичные  документы, фиксирующие переход  готовой продукции из сферы производства в сферу обращения: приемо-сдаточные  накладные, акты, ведомости и др. Следующим источником информации, использующимся для анализа расчетов с покупателями за отгруженную им готовую продукцию  является Ведомость № 16 (раздел 2) - "Отгрузка, отпуск и реализация продукции и  материальных ценностей", в которой  совмещены аналитический и синтетический  учет отгрузки (отпуска), реализации продукции  и расчетов с покупателями. На основании  данных этого регистра учета можно  сделать вывод об отгрузке продукции  по отдельным ее видам в натуральном  выражении, а также в разрезе  платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и  продажной цене. Также источником информации для анализа задолженности  покупателей и заказчиков является Главная книга и данные актива баланса (стр. 241).

В России создана налоговая  служба, призванная осуществлять жесткий  контроль за правильностью исчисления сумм платежей и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета. Налоговая инспекция имеет  право принимать к предприятиям и фирмам различные санкции за сокрытие или занижение прибыли, взыскивает определенный процент от причитающихся сумм налогов или  других обязательных платежей, за отсутствие учета прибыли, веление этого учета с нарушением установленного порядка и т.д. [34,36.35]

Основными источниками информации для анализа дебиторской и  кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом будут являться: справки  и расчеты по отдельным видам  платежей, выписки учреждения банка  и приложенные к ним документы  о перечислениях причитающихся  сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных  налоговыми инспекциями; бухгалтерские  записи по счетам 68 "Расчеты с  бюджетом", 69 "Расчеты по социальному  страхованию и социальному обеспечению, журнал-ордер №8 и ведомость №7.

Другим источником информации для анализа задолженности перед  бюджетом являются:

• Расчет по налогу с продаж;
• Расчет по НДС;
• Расчет налога на имущество предприятия;
• Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
• Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли.

Кроме того, используются данные из Главной книги и пассива  баланса (стр. 625, 626).

Источниками информации для  анализа задолженности по подотчетным  лицам являются: приказы по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами  об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с  подотчетными лицами" (журнал-ордер  №7).

При анализе прочей дебиторской  и кредиторской задолженности используются первичные документы по возникновению  задолженности и ее погашению, данные регистров синтетического и аналитического учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (журнал-ордер №8 и ведомость №7), а также Главная книга и бухгалтерский баланс (актив баланса -стр. 241, пассив баланса - стр. 621).[35.28-29]

Источниками информации, используемой в процессе анализа задолженности  работникам предприятия и удержаний  из нее, являются аналитические и  синтетические данные по счетам 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", первичные документы по учету  выработки и начислению оплат  труда (табели учета использования  рабочего времени, листки временной  нетрудоспособности), нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.