Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Анализ действующей практики исчисления и взимания ЕСХН

Содержание

Введение…………………………………………………………………….3

Глава 1 Система налогообложения в Российской Федерации

1.1 Общий режим налогообложения………………………………………4

1.2 Специальные режимы налогообложения……………………………...5

1.3 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)…………….…9

Глава 2 Анализ действующей практики исчисления и взимания ЕСХН

2.1 Характеристика сельхозтоваропроизводителя ООО «Приморский рис»……………………………………………………………………………….16

2.2 Анализ налогового бремени ООО «Приморский рис»……………...22

2.3 Проблемы применения, пути совершенствования и перспективы развития единого сельскохозяйственного налога……………………………..25

Заключение………………………………………………………………....34

Список использованной литературы ……………………………………..36

Введение

Сельское хозяйство является важнейшей отраслью народного хозяйства. В то же время, система налогообложения в соответствии с действующим налоговым кодексом, во многом не учитывает ее специфичность. Зависимость от природно-климатических условий, плодородия почв, сезонности производства и ряда других особенностей требует индивидуального, взвешенного подхода к системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. [3]

На сегодня для сельскохозяйственных товаропроизводителей действуют два режима налогообложения: общий режим налогообложения и специальный режим налогообложения (ЕСХН).

Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей должна обеспечивать соблюдение принципа равенства при налогообложении, при котором субъектами налогообложения должны выступать разные категории сельскохозяйственных товаропроизводителей независимо от вида производимой сельскохозяйственной продукции, четко определять критерии отнесения и статус налогоплательщиков для сельскохозяйственных товаропроизводителей в разных отраслях сельского хозяйства, определять соразмерные критерии налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка). [5]

В конце 2003 года был принят и с 2004 года вступил в силу новый закон (глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог»), принципиально изменивший всю концепцию единого сельскохозяйственного налога. Новая система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей должна быть нацелена на стимулирование производства и выполнять роль экономического регулятора. Таким образом актуальность темы исследования не вызывает сомнений.

Целью работы является изучение особенностей налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть налоговую систему РФ;
Рассмотреть систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
дать характеристику сельхозтоваропроизводителя ООО «Приморский рис»;
проанализировать налоговое бремя ООО «Приморский рис»;
рассмотреть проблемы применения и пути совершенствования и перспективы развития единого сельскохозяйственного налога.

Предметом исследования является система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Объект исследования – ООО «Приморский рис».

Исходя из поставленной цели и задач исследования, была определена структура курсовой работы. Она состоит из введения, двух глав основного содержания, заключения, списка используемой литературы.

Глава 1 Налоговая система Российской Федерации

Общий налоговый режим

Налоговая система – это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения. К таким условиям относятся:

– принципы налогообложения;

– порядок установления и ведения налогов;

– система налогов и сборов;

– порядок распределения налогов между бюджетами;

– права и обязанности участников налоговых правоотношений;

– формы и методы налогового контроля;

– ответственность участников за налоговые правонарушения;

– способы защиты прав и интересов участников налоговых право-

отношений

Согласно действующему Налоговому кодексу, в настоящий момент в России различают общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы.

Общий налоговый режим является основным режимом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

В случае, если организации не перешли на специальные налоговые режимы, «по умолчанию» необходимо применять общий налоговый режим.

Применяя данный режим, налогоплательщики – юридические лица (т.е. организации) должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

При применении общего режима налогообложения исчисляются и уплачиваются следующие основные налоги:

- налог на добавленную стоимость,

- налог на имущество организаций,

- налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей),

- налог на доходы физических лиц.[14]

Специальные налоговые режимы

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. В настоящее время действуют специальные налоговые режимы: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ); упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ); система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ); система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ).[12]

Упрощенная система налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Так, уплата единого налога для организаций заменяет уплату налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога; для индивидуальных предпринимателей - уплату налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц. Кроме того, лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты НДС (кроме «таможенного»). Иные налоги уплачиваются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн рублей (без учета НДС).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой; организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроиз- водителей (единый сельскохозяйственный налог); организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %; организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн рублей.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае они вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Объектом налогообложения являются:

1) доходы налогоплательщика;

2) доходы налогоплательщика, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Объект налогообложения не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база. Если объектом налогообложения являются доходы лица, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов. Ес- ли объект налогообложения - доходы лица, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки. Если объектом налогообложения выступают доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Порядок исчисления и уплаты налога. Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчи-тываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Исчисление авансовых платежей производится следующим образом:

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложе-
ния доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квар-
тального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и факти-
чески полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полу
годия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных аван-
совых платежей по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложе-
ния доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого от
четного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по
налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов,
уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала,
полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных
авансовых платежей по налогу.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом для организаций, и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, для индивидуальных предпринимателей. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.[15]

1.3 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - далее ЕСХН) устанавливается НК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Цель введения этого налога — углубление аграрных преобразований, укрепление доходной части бюджета соответствующего уровня и государственных внебюджетных Фондов, создание экономических и правовых взаимоотношений сельскохозяйственных предприятий и органов власти, повышение социальной защиты жителей села.

Применение этого специального налогового режима освобождает организации и индивидуальных предпринимателей, имеющих долю доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, не менее 70%, от уплаты ряда федеральных и региональных налогов. НК РФ установлены критерии, позволяющие переходить на данную систему налогообложения.

Плательщики ЕСХН представлены на схеме.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями считаются следующие.

1. Юридические и физические лица, которые изготавливают продукцию сельского хозяйства и (или) осуществляют ее первичную переработку, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие). При этом в совокупном доходе от продаж товаров (работ, услуг) этих хозяйствующих субъектов доля дохода от реализации упомянутой продукции должна составлять не менее 70%.

2. Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта при условиях:

- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за год не менее 70%;

- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.

3. Рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

- если средняя численность работников не превышает за год 300 человек;

К сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб, конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- бюджетные организации;

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Освобождение от уплаты налогов в случае применения ЕСХН

Организации	Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль организаций	НДФЛ
НДС (за исключением операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ)
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц

Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с иными режимами налогообложения.

Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН, не вправе до окончания календарного года перейти на иные режимы налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели утрачивают право на применение ЕСХН и обязаны провести перерасчет по налогам, отменяемым в связи с уплатой ЕСХН, если не выполнены критерии, установленные для перехода на ЕСХН.

Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на этого налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН (п. 7 ст. 346³ НК РФ).

Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — полугодие.

Объект налогообложения и порядок признания доходов и расходов. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на расходы. Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Совокупные доходы организации-налогоплательщика, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы, включают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ), а также внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), как это принято при традиционной системе налогообложения. При этом в традиционной системе налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при формировании объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Для определения объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346⁵ НК РФ. К таким расходам, в частности, относятся расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов.

Условия формирования и признания расходов определены гл. 25 НК РФ для общего режима налогообложения.

Порядок принятия расходов по основным средствам определен (п. 4 ст. 346⁵ HK РФ) и заключается в следующем:

- по объектам, приобретенным после перехода на уплату ЕСХН, расходы признаются сразу при вводе в эксплуатацию;

- по объектам, приобретенным до перехода на уплату ЕСХН, расходы признаются в зависимости от срока полезного использования:

а) по имуществу сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого года уплаты ЕСХН;

б) по имуществу со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно — в течение первого года работы на ЕСХН — 50% стоимости; в течение второго года работы на ЕСХН — 30% стоимости; в течение третьего года работы на ЕСХН — 20% стоимости;

в) по имуществу со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет равными долями от стоимости объекта основных средств.

Расходы на приобретение нематериальных активов учитываются (принимаются) так же, как и затраты по основным средствам.

Налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким имуществом с момента его приобретения до даты продажи или передачи с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Налоговая база представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (превышения расходов над доходами), полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %; сумма убытка, превышающая это ограничение, может переноситься на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Величину доходов, полученных в натуральной форме, исчисляют исходя из цен, определяемых в порядке, установленном ст. 40 НК РФ. При расчете налоговой базы доходы и расходы определяют нарастающим итогом с начала года. В качестве расходов налогового периода разрешено учитывать сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Под убытком понимается превышение расходов над доходами. Налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу за текущий год на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих лет, также перенести убыток на будущие годы в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток.

Для подтверждения правомочности списания сумм полученного убытка организации и индивидуальные предприниматели обязаны хранить документы, подтверждающие его размер и последующие суммы компенсаций, в течение всего срока использования права на уменьшение налогооблагаемой базы (п. 5 ст. 3466 НК РФ).

Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН.

Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налоговый и отчетный периоды. Налоговым периодом является календарный год, а отчетным периодом — полугодие.

Порядок расчета и уплаты ЕСХН. Организации и индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 31 марта следующего года. Организации представляют декларации по своему местонахождению, а индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства.

Организации и индивидуальные предприниматели по итогам полугодия исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года до окончания полугодия. Авансовый платеж по ЕСХН должен быть уплачен не позднее 25 дней со дня окончания полугодия.

ЕСХН, подлежащий уплате по итогам года, уплачивается налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом. Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Глава 2 Анализ действующей практики исчисления и взимания ЕСХН

2.1 Характеристика сельхозтоваропроизводителя ООО «Приморский рис»

ООО «Приморский рис» располагается в Приморском крае, Хорольском районе, с. Хороль.

Для изучения организационно-экономической характеристики ООО «Приморский рис» проанализируем некоторые показатели.

Специализация является одной из форм общественного разделения труда. Необходимость углубления специализации носит объективный характер. Она обуславливается:

вовлечением в материальное производство все большего количества разнообразных природных богатств;
значительными сдвигами в технике и технологии производства сельхозпродукции.

Специализация означает преимущественное производство определенного вида продукции в пределах предприятия. Данное предприятие специализируется на производстве продукции растениеводства и животноводства, о чем свидетельствует таблица 2.1.

Для отражения специализации ООО «Приморский рис» рассмотрим состав и структуру товарной продукции (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Размер и структура товарной продукции в ООО «Приморский рис» за 2008-2010 гг.

0	Стоимость товарной продукции, тыс. руб.				Структура товарной продукции в % к итогу
0	2008г.	2009г.	2010г.	В среднем за 3 года	2008г.	2009г.	2010г.	В среднем за 3 года
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Растениеводство - всего В т.ч.:	23204	35491	41201	33298,67	66,68	74,74	72,99	72,01
- пшеница	2873	2504	6312	3896,33	8,26	5,27	11,18	8,43
- ячмень	834	5232	68	2044,67	2,40	11,03	0,13	4,42
- овес	730	841	313	628	2,10	1,77	0,55	1,36
-соя	18767	26914	34508	26729,67	53,64	56,68	61,13	57,80
Животноводство – всего В т. ч.:	11593	11994	15249	12945,34	33,32	25,26	27,01	27,99
- молоко	6753	9421	11054	9076	19,41	19,84	19,58	19,63
- мясо КРС	458	718	581	585,67	1,32	1,51	1,03	1,26
- свиньи	2347	1255	2388	1996,67	6,74	2,64	4,23	4,32
-продукция животноводства собственного производства, переработанная в реализованном виде	2035	600	1226	1287	5,85	1,26	2,17	2,78
Всего по организации	34797	47485	56450	46244,01	100	100	100	100

По данным таблицы видно, что в структуре товарной продукции наибольший удельный вес занимает производство растениеводства. На его долю приходится 72,01 % в среднем за 3 расчетных года.

Соевое производство приходится, на первое место в структуре товарной продукции (61,13 % в 2010г.).

В структуре продукции животноводства наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает молоко и составляет 27,99 % за три года.

Анализ действующей практики исчисления и взимания ЕСХН 📙 Курсовая → 🆔 9078