Анализ денежных потоков розничной торговой организации (на материалах ООО «Миткус»)

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 52 с., 2 рисунка, 10 таблиц, 32 источников, 9 приложений.

Тема: Анализ денежных потоков розничной торговой организации (на материалах ООО «Миткус»).

Предметом исследования являются потоки денежных средств предприятия  в 2009-2010 году.

Цель работы: изучение методики анализа денежных средств  в розничной торговой организации, поиск их совершенствования и  направлений их дальнейшего развития.

На практическом материале  ООО «Миткус» показано формирование потоков денежных средств, рассмотрена методика проведения анализа потоков денежных средств розничной торговой организации.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический  материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а заимствованные из литературных и других источников положения и концепции сопровождаются соответствующими ссылками.

                                                                               ________________

                                                                                (подпись студента)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В рыночной экономике между субъектами хозяйствования постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции, работ и услуг. Предприятие постоянно оплачивает счета своих поставщиков, а также получает выручку за отпущенную продукцию (товары, работы, услуги).

Помимо этого расчеты  ведутся с бюджетом, банками, различными организациями и непосредственно  с работниками самого предприятия. Всевозможные расчеты, возникающие  между предприятиями, ведутся при  помощи денег. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы.

В системном бухгалтерском  учете денежные средства – это средства организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации,  своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Кроме того, важное значение имеет экономический анализ денежных средств и потоков для правильной организации денежного обращения,   расчетов и кредитования  в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности предприятие использует денежные средства для расчетов с поставщиками за приобретаемые основные средства, материалы, для расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, для выплаты заработной платы работникам и т.д. Поступление денежных средств в розничную торговую организацию осуществляется в форме платежей за отпущенные покупателям товары, доходов по финансовым операциям и др. Такие денежные расчеты выступают важнейшими факторами обеспечения кругооборота средств предприятия. Они совершаются предприятиями в двух формах: путем безналичных платежей через банковскую систему или наличными деньгами.

Данная тема исследования является актуальной не только для конкретного предприятия, но и для экономики Республики Беларусь в целом. Это объясняется тем, что от правильности и своевременного осуществления хозяйственных расчетов между юридическими лицами зависит своевременность и полнота поступления налоговых платежей в бюджет. В свою очередь, важное значение для принятия решений по управлению денежными средствами и потоками приобретает анализ операций с денежными средствами.

Целью курсовой работы является углубленное изучение анализа денежных средств и потоков для систематизации и закрепления знаний по данной теме, а также разработка предложений по совершенствованию анализа на основании глубокого изучения нормативной  документации, специальной и научной литературы по вопросу анализа денежных средств и потоков розничной торговой организации.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

• определена роль денежных средств в кругообороте средств розничной торговой организации;
• изучены значение и задачи анализа денежных средств и потоков;
• произведен анализ состава, структуры и динамики денежных потоков;
• рассмотрены вопросы совершенствования анализа денежных средств с применением современных информационных технологий.

Методологической основой  проведенного исследования явились законодательные нормативные акты, специальная научная, учебная литература по теме учета и анализа денежных средств и потоков. В процессе написания данной работы использовались различные методы анализа хозяйственной деятельности, математические и логические.

Проблеме анализа денежных потоков предприятия посвящены  труды таких ведущих ученых экономистов, как Кравченко Л.И., Савицкая Г. В., Стражев В.И., Ермолович Л.Л. Этими учеными внесен значительный вклад в развитие теоретических, методологических и методических вопросов анализа денежных средств и потоков предприятия. Вместе с тем критический обзор литературных источников позволяет сделать вывод, что не все вопросы в этой области решены окончательно.

1 Значение, закономерности развития и пути оптимизации денежных потоков розничной торговой организации

Роль денег определяется их сущностью как всеобщего эквивалента. Она проявляется в том, что  денежно-кредитная система обеспечивает мобилизацию финансовых ресурсов и  их наиболее эффективное применение, снижение издержек в экономическом обороте, беспрепятственное осуществление сделок, жесткую финансовую дисциплину, которой вынуждены подчиняться все участники производственного процесса.

Деньги являются неотъемлемой частью развитого товарного хозяйства, оказывающей существенное и постоянное воздействие на состояние хозяйственной жизни и все экономические процессы. Они опосредствуют движение огромных масс товаров, стимулируют развитие производительных сил общества. В то же время деньги могут отрицательно влиять на развитие производства, служить причиной серьезных нарушений в воспроизводственном процессе.

В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы  четкой организации денежных расчетов. Любое предприятие совершает  денежные расчеты как покупатель и как продавец, рассчитывается с бюджетом и банком, осуществляет также денежные расчеты с рабочими и служащими. Для осуществления предприятием любой деятельности необходимы денежные средства, которые получаются от продажи товаров, готовой продукции, оказания сервисных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами.

Организации расходуют  денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников, вкладывают их во внеоборотные активы.

Денежные средства включают в себя денежную наличность и безналичные  деньги, к которым относят, в зависимости  от определения, банковские депозиты до востребования, срочные депозиты и  прочие высоколиквидные активы. На договорных условиях предприятия, учреждения, организации хранят свои денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах.

1.1 Особенности учета денежных  средств и анализа денежных  потоков в Республике Беларусь

В Беларуси функции главного расчетного, кредитного и кассового центра возложены на Национальный Банк Республики Беларусь. Коммерческие банки осуществляют оперативную деятельность по непосредственному обслуживанию предприятий и физических лиц, а также контролируют соблюдение расчетно-кассовой дисциплины. На Национальный Банк Республики Беларусь возложены функции контроля по всем направлениям деятельности коммерческих банков, координирования их деятельности. Ему вменены разработка и выпуск всех регламентированных документов по денежно-расчетным операциям.

Учетная политика организации в области денежных расчетов формируется, исходя из приоритетов, определенных национальной системой нормативного учета.

Для принятия управленческих решений необходима информация, которая  соответствует определенным требованиям. Она не должна содержать большое количество фактов, но в то же время должна отражать основные тенденции развития, должна быть понятной пользователю и легко восприниматься. Получение такой информации возможно только при анализе данных бухгалтерского учета и других источников информации. В результате проведенного анализа имеющаяся информация приобретает наиболее удобную форму для ее дальнейшего использования, так как при этом часто используются различные таблицы, диаграммы и схемы, которые значительно упрощают восприятие данных. Кроме того, при проведении анализа в соответствии с разработанными методиками пользователь получает полную информацию, которая наиболее точно отражает положение предприятия.

Прежде чем планировать  дальнейшую деятельность предприятия, необходимо провести анализ достигнутых результатов, то есть оценить величину выполнения плановых показателей. Это позволяет проследить тенденции развития и соответственно принимать необходимые меры по их поддержанию или прекращению в зависимости от направления их воздействия на результаты деятельности.

Анализ хозяйственной  деятельности предприятия позволяет  не только проанализировать  результаты работы предприятия, но и выявить  факторы, повлиявшие на эти результаты. При правильной организации аналитической  работы предприятие может избежать негативных для себя процессов путем предупреждения влияния отрицательных факторов. Кроме того, при помощи анализа можно выявить имеющиеся тенденции развития, которые следует учитывать при дальнейшем планировании деятельности предприятия.

Планирование и анализ тесно связаны между собой, так  как без имеющихся тенденций  планирование крайне затруднительно. В свою очередь, при анализе деятельности предприятия, прежде всего используются плановые показатели, оценивается процент выполнения плана по тому или иному показателю. Таким образом, можно сказать, что анализ деятельности предприятия в целом и ее отдельных показателей позволяет спланировать дальнейшую работу предприятия и поставить задачи по достижению планового уровня отдельных показателей.

Однако при помощи анализа можно не только установить уровень плановых показателей, но и  выявить резервы, имеющиеся на предприятии  для их достижения. Анализ денежных средств и потоков позволяет  выявить факторы, влияющие на величину денежных средств, а также предотвратить отрицательное влияние отдельных факторов в дальнейшем.

Анализ является прерогативой высшего звена управленческих структур предприятия, способных влиять на формирование финансовых ресурсов и на потоки денежных средств. Эффективность частных  управленческих решений должна пройти оценку с точки зрения общего успеха предприятия, характера его экономического роста и повышения общей финансовой эффективности.

Таким образом, эффективное  управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционной деятельности предприятия, обеспечивает рост объема производства и реализации продукции, уменьшает риск неплатежеспособности за счет более экономного использования собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снижают зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов. Управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения ускорения оборота капитала предприятия. Речь идет об эффективном использовании временно свободных остатков денежных средств в составе оборотных активов, а также накапливаемых инвестиционных ресурсов в осуществлении финансовых инвестиций.

Анализ денежных потоков  особенно важен для предприятия  с точки зрения необходимости:

• управления оборотным капиталом (оценки краткосрочных потребностей в денежной наличности и управления запасами);
• планирования временных параметров капитальных затрат;
• управления капитальными потребностями (финансирование за счет собственных средств или кредитов банка);
• управления затратами и их оптимизации

Целью анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и  точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом задачей анализа может быть изучение текущего финансового состояния предприятия (должны быть выявлены причины недостатка денежных средств, определены источники их поступлений и направлений использования) либо составление прогноза на ближайшую или отдаленную перспективу.

Основными задачами анализа являются:

1. объективная оценка финансового состояния, финансовых результатов, эффективности и деловой активности;
2. выявление факторов и причин достигнутого состояния и полученных результатов; 
3. выявление и мобилизация резервов улучшения финансового состояния и финансовых результатов, повышения эффективности всей хозяйственной деятельности.

Основным источником анализа денежных потоков в Республике Беларусь является форма №4 «Отчет о движении денежных средств», в которой отражаются источники поступлений и направления расходования денежных средств предприятия. Кроме того, в процессе экономического анализа денежных средств  и потоков используются данные формы №1 «Бухгалтерский баланс», а также журналов-ордеров и Главной книги по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другие данные бухгалтерской отчетности.

Таким образом, значение анализа денежных средств и потоков велико не только для внутренних пользователей, к которым относится руководство предприятия, но и для его партнеров, то есть для внешних пользователей. Применение современных приемов и методов учета и анализа позволяет получать наиболее точную информацию, а следовательно принимать наиболее безопасные решения с целью получения наибольшей величины прибыли.

1.2 Особенности учета денежных  средств и анализа денежных  потоков в рамках МСФО

 Мировой опыт показывает, что в развитых странах бухгалтерский учет, в том числе учет денежных средств на расчетном счете и в кассе осуществляется с помощью МСФО.

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия [1, c. 1] . В настоящее время только три развитые страны (США, Канада и Япония) не поддерживают международные стандарты финансовой отчетности.  
Международные стандарты финансовой отчетности – это не стандарты бухгалтерского учета как, например, российские правила бухгалтерского учета. В МСФО нет плана счетов, бухгалтерских проводок, первичных документов или учетных регистров. МСФО – это стандарты отчетности как заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству.  
Принципиальная особенность международных стандартов в том, что при работе с отчетностью они рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономических реалий. Таким образом, одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой.

Источником анализа денежных потоков в рамках МСФО является форма №7 «Отчет о движении денежных средств».

В соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» содержит сведения о постоянных платежах денежных средств, а также денежных эквивалентов.

Денежные эквиваленты  – это финансовые вложения которые  должны быть:

- краткосрочными;

- высоколиквидными;

- подвержены незначительному  риску в изменении стоимости.

Краткосрочные вложения – ценные бумаги сроком погашения  до трех месяцев.

Движение денежных средств  обобщается и анализируется по отношению  к видам деятельности предприятия:

1. операционная деятельность - основная деятельность предприятия.

2. финансовая деятельность - изменение объема и состава  собственного капитала и заемных  средств.

3. инвестиционная деятельность - связана с выбытием долгосрочных  активов и других инвестиций.

Информация о процентах и дивидендах должна быть раскрыта отдельными строками в отчете и может быть отражена:

1. В составе операционной  деятельности.

2. В составе инвестиционной  деятельности (полученные проценты  и дивиденды).

3. В составе финансовой  деятельности (выплаченные проценты и дивиденды).

Существует два способа  построения отчета: прямой и косвенный.

Прямой – показывает влияние, оказанное операционной деятельностью  на счета денежных средств, и содержит информацию о полученных или уплаченных суммах по основным видам хозяйственных операций.

Косвенный – показывает разницу чистой прибыли/убытка с  учетом корректировок, которые на прямую не связаны с движением денежных средств:

- воздействие не денежных  операций;

- отсрочки и начисления;

- инвестиционные и  финансовые потоки денежных средств.

Основные термины и  понятия:

Метод начисления - порядок  распределения доходов и расходов по периодам, независимо от поступления  денежных средств.

Капитал - это доля в  активах компании, остающаяся после  вычета всех ее обязательств.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Обязательство - это текущая  задолженность компании, возникающая  из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Доход - это увеличение экономических выгод в течение  отчетного периода, происходящее в  форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Выручка - это валовое  поступление экономических выгод  в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, не связанному с взносами акционеров.

Прочие доходы - иные, чем выручка, статьи, которые отвечают определению дохода.

МСФО - система стандартов учета и отчетности, которая обеспечивает достоверной информацией не только внешнего пользователя - инвестора, но и органы управления предприятием.

КМСФО - Комитет по международным  стандартам финансовой отчетности, который  занимается программой по разработке стандартов учета [2, c.1].

Отчет о движении денежных средств представляет информацию, которая  помогает пользователям финансовой отчетности оценить изменения чистых активов организации, ее финансовой структуры (в том числе ликвидности и платежеспособности), а также способность организации влиять на объемы и сроки денежных потоков в целях адаптации к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.[3, с.1]

2  Характеристика общества  с ограниченной ответственностью  «Миткус»: сфера деятельности, организационная  структура, организация учета

Базой для исследования стало общество с ограниченной ответственностью «Миткус». Предприятие работает на рынке лазерной техники почти 15 лет и специализируется на продаже твердотельных лазерных систем, нелинейных преобразователей и приборов для спектрального анализа.

В составе компании на сегодняшний  день имеются научно-исследовательские лаборатории, конструкторское бюро, оптический отдел, группа наладки и сервисного обслуживания. Подтверждением высокого качества продукции и услуг, предлагаемых компанией, безупречной организации является внедрение на предприятии системы по управлению качеством и заслуженное получение сертификата соответствия ISO 9001.

Более 70% товаров экспортируется в такие технически развитые страны мира, как Япония, Германия, США, Великобритания, а также в Испанию, Канаду, Францию, Италию, Бельгию, Нидерланды, Швейцарию, Польшу, Саудовскую Аравию, Южную Корею и другие. Около 30% товаров ООО «Миткус» поставляется в Российскую Федерацию.

Богатый опыт работы на внешнем  рынке позволил компании интегрироваться в мировую систему производства и обеспечить качество продукции и ее сервис, соответствующие мировым стандартам. Высокий научно-технический уровень продукции ООО «Миткус» обеспечивается постоянным инвестированием собственных и привлеченных средств в научные исследования в области твердотельных лазеров, нелинейной оптики и спектрального анализа.

ООО «Миткус» осуществляет оптовую торговлю лазерами, лазерными системами и спектральным оборудованием для индустриальных, медицинских и научных применений, а также выполняет уникальные научно-исследовательские проекты по заказам своих партнеров.

В штате компании работают сотрудники с учеными степенями  и высококвалифицированные инженерно-технические работники, имеющие опыт создания медицинских, технологических и специализированных бортовых оптико-электронных систем.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона от 26.12.2007 N 302-З).

Учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением предприятия. Возглавляет ее главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера определяются статьей 7 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Обязанности между работниками  бухгалтерии распределяются согласно утвержденным должностным инструкциям. Должностные инструкции разрабатываются для всех работников предприятия и содержат обязанности каждого работника. В составе бухгалтерии, кроме главного бухгалтера, также имеются должности заместителя главного бухгалтера, бухгалтера-кассира, бухгалтера.

На рисунке 1 представлена организационная структура предприятия.

Рисунок 1 - Организационная  структура ООО «Миткус»

Документооборот организуется в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

На исследуемом предприятии  на основе Типового плана счетов разработан рабочий план счетов. Способы ведения учета устанавливаются соответствующими нормативными актами. При отсутствии нормативных актов по конкретному вопросу учетная политика формируется на основе самостоятельной разработки предприятием  соответствующего способа, исходя из требований действующего законодательства и нормативных положений по бухгалтерском учету. На предприятии действует положение о коммерческой тайне, поэтому приведенные ниже данные и расчеты являются условными.

В соответствии с принятой учетной политикой в организации  ежемесячно проводится инвентаризация кассы.

В кассе организации  осуществляются следующие операции:

- выдача заработной  платы работникам, а также премий, пособий и материальной помощи;

- выдача сумм под отчет (на хозяйственные, командировочные расходы);

- получение сумм от  физических лиц (за наличный расчет);

- сдача наличных денежных  средств в банк и т.д.

Рассмотрим основные показатели деятельности ООО «Миткус» за 2008 – 2010 гг. на основе данных, представленных в таблице 1.

Для выявления лучшего  года можно использовать цепные темпы роста таких показателей, как товарооборот в сопоставимых ценах  за 2009 год = 126,26%,  за 2010 год = 127,40%. Также используются цепные темпы роста валового дохода: в 2009 году 127,84%, в 2010 году 124,37%; прибыли отчетного периода: 163,16 в 2009 году, 147,98 в 2010 году; уровня издержек обращения к товарообороту: соответственно 100,22% и 92,91%. При использовании показателя «Уровень издержек обращения» следует учитывать, что на результаты финансово-хозяйственной деятельности положительное влияние оказывает снижение их темпов роста, а не повышение. Поэтому, чтобы влияние этих показателей на общую оценку определилось правильно, для проведения анализа цепные темпы роста по данному используются в виде обратных значений.  По проведению анализа на определение лучшего года (Приложение Ж) можно сделать вывод, что лучшим периодом является 2010 год, так как показатели за данный период выше и эффективнее, чем в 2009 году.

Таблица 1 - Анализ коммерческой деятельности ООО «Миткус» за 2008 – 2010 гг., млн. руб.