Анализ финансовых результатов деятельности предприятия. 46

Оглавление

Введение 

      1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1. Понятие  и сущность финансовых результатов

         1.2. Порядок формирования финансовых результатов деятельности    организации

         1.3. Нормативная база по учету финансовых результатов

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

       2.1. Организационно-экономическая характеристика

КФХ Новоселов С.В.

      2.2. Финансовое  состояние КФХ Новоселов С.В.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ УЛУЧШЕНИЯ  ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ПРЕДПРИЯТИЯ

    3.1. Взаимосвязь уровня  прибыли с основными факторами  производства

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ                                                            

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                   

ПРИЛОЖЕНИЕ                                                                                          

Введение

     В рыночной экономике самым  главным показателем эффективности  работы организации является  результативность. Понятие "результативность" складывается из нескольких важных  составляющих финансово-хозяйственной  деятельности организации. Наиболее  общей характеристикой результативности  финансово-хозяйственной деятельности  организации было принято считать  оборот, то есть общий объем  продаж продукции (услуг) за определенный  период. Для работающих в условиях  рыночной экономики организаций  основным показателем, отражающим  результативность их деятельности, становится прибыль.

    Финансовые  результаты - это итог деятельности  организации. Прибыль при этом  является результатом хорошей  работы или внешних объективных  и субъективных факторов, а убыток - результатом плохой работы или  внешних отрицательных факторов. Прибыль - это, с одной стороны, основной  источник финансирования деятельности  организаций, а с другой - источник  доходов бюджетов различных уровней. Получение прибыли обеспечит  дальнейшее развитие коммерческой  организации.

    В условиях рыночной экономики исследование финансовых результатов с целью альтернативного использования ресурсов, а также поиска факторов, которые влияют на их размер, имеет приоритетное значение, поскольку от глубины познания и правильности использования полученного результата зависти эффективность функционирования бизнеса. Анализ финансовых результатов является одним из важнейших аспектов исследования хозяйственной деятельности предприятия. Изучение состава и структуры прибыли, проведение факторного анализа результата от продажи необходимы для оценки финансовых показателей и экономического прогнозирования.

    Цель анализа  финансовых результатов - дать количественную  оценку причин, вызвавших изменение  прибыли или убытка, налоговых  платежей из прибыли в бюджет, выявить влияние издержек на изменение финансовых результатов или влияние изменения цен, вызванного рыночной конъюнктурой.

     Целью курсовой работы является исследование теоретических основ формирования, анализ и направление улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.

     Задачи  данной работы определены в  следующем:

-раскрыть экономическое  значение финансовых результатов  деятельности предприятия;

- рассмотреть особенности  формирования, распределение и использование  прибыли на предприятиях;

- проанализировать результаты  деятельности предприятия КФХ Новоселов С.В.;

- разработать и предложить  мероприятия по увеличению прибыли (снижению убытков) на предприятии.

Объектом исследования является, деятельность крестьянско – фермерского хозяйства Новоселов С.В.

    Предметом  исследования являются финансовые  результат деятельности предприятия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1. Понятие и сущность  финансовых результатов

     Финансовые результаты занимают важнейшее место в системе показателей, используемых для всестороннего анализа эффективности работы предприятий. Однако их сущность трактуется неоднозначно отдельными исследователями, показатели многообразны и мало обоснованны, что затрудняет их использование при анализе хозяйственной деятельности предприятий.

    Существуют различные точки зрения ученых о сущности и показателях финансовых результатов, различные подходы к их определению, что отражается на глубине исследования и анализа ряда вопросов финансовых результатов деятельности предприятий по изучению динамики показателей прибыли и рентабельности, влияния факторов на сумму прибыли и уровень рентабельности, на выявление резервов роста этих показателей и др.

    На основании данных о финансовых результатах предприятия принимаются решения относительно снабжения, производства и сбыта продукции.

    Текущие финансовые результаты определяют, как правило, ежемесячно или за более короткие промежутки времени с целью принятия оперативных решений. В практике используются различные методы определения текущих финансовых результатов: по данным о совокупных издержках производства, полной себестоимости реализованной продукции, величине переменных затрат (расчет маржинального дохода) и др.

    В данный момент на практике и в теории, взгляды на понятие финансового результата в различных отраслях экономики весьма не однозначны.

    По методике бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия выражается в показателе прибыли или убытка, формируемого на счете 99 «Прибыли и убытки» и отражаемого в бухгалтерской отчетности.

     По требованию налогового учета бухгалтерская прибыль пересчитывается в связи с корректировками прибыли. По методике управленческого учета исчисляются несколько показателей прибыли для различных целей.

     Финансовый результат производственной деятельности сельскохозяйственных организаций текущего отчетного периода выявляется лишь в конце года через систему калькуляционного учета, после определения фактической себестоимости произведенной и реализованной продукции. Финансовый результат как формируемый показатель прибыли или убытка определяется расчетным путем в бухгалтерском, оперативном, управленческом и налоговом учете.

    Порядок формирования прибыли в управленческом учёте определяется в соответствии с положениями, установленными самой организацией, исходя из отраслевых особенностей, специфики деятельности организации, длительности операционного цикла, полномочий управленческого персонала.

    Однако вопросы формирования финансовых результатов центров прибыли для целей управления в организациях различных отраслей не имеют достаточного полного освещения.

    Принимая прибыль за основной оценочный показатель, в учете руководствуются следующими правилами:

• рост прибыли подразделения не должен вести к снижению прибыли всей фирмы;
• прибыль каждого подразделения должна быть сформирована объективно, независимо от размеров прибыли всей организации;
• результаты деятельности одного менеджера не должны зависеть от решений других менеджеров.

     Требования нормативных документов по бухгалтерскому и налоговому учету, использование в учете методов оптимизации налогообложения, внутригрупповые операции холдинговых структур и т.п. не могут сделать данные бухгалтерского учета пригодными для поддержки принятия управленческих решений.

    В такой ситуации единственным выходом из положения является разработка и реализация методики ведения управленческого учета, не зависящего от бухгалтерского. Определенные данные в управленческом учете могут быть взяты из бухгалтерского учета (движение денежных средств, реализация, выпуск готовой продукции и т.п.), но для ряда учетных участков, в том числе и расчета себестоимости, должна быть разработана самостоятельная независимая процедура: система управленческого документооборота и ежедневных оценок затрат, отражаемых в управленческом учете.

    Для дальнейшего анализа сопоставимости данных бухгалтерского и управленческого учета принимается допущение, что в обоих видах учета полностью отражаются все финансовые потоки предприятия. Кроме того, оценка активов и обязательств в бухгалтерском и управленческом учете не имеет разницы. В противном случае дальнейшие выводы должны быть скорректированы с учетом этих фактов. Для ежедневной оценки затрат используются расчетные данные, полученные на основании спецификаций и результатов предыдущих периодов. Так как реальные затраты, как правило, отличаются от расчетных, корректировка затрат в управленческом учете производится ежеквартально по данным бухгалтерского учета (по окончании отчетных периодов). Такой подход также не идеален, так как в ряде случаев бухгалтерская отчетность может изначально сдаваться ради соблюдения сроков с неточностями. Однако уменьшение интервалов корректировки (например, до месяца) может привести к увеличению погрешности из-за того, что в бухгалтерском учете еще отражена не вся первичная документация, то есть учтены не все затраты.

    После корректировки затрат можно сравнить финансовые результаты в бухгалтерском и управленческом учете. Они из-за разной аналитики затрат, как правило, различаются.

    При несовпадении финансовых результатов в бухгалтерском и управленческом учетах, данный факт имеет простое объяснение – разница ложится на стоимость незавершенного производства или стоимость непроданной готовой продукции. Данный вывод позволяет проводить на определенном уровне сопоставимость данных бухгалтерского и управленческого учета, к чему всегда стремятся счетные работники предприятий при наличии двух систем учета. Следует заметить, что в абсолютном выражении уровень маржинальной прибыли более точный показатель, чем сформированная полная себестоимость на единицу продукции в управленческом учете. Но при правильном распределении косвенных расходов данные управленческого учета более пригодны для поддержки управленческих решений (так даже встречались случаи, когда экономически целесообразно было в состав себестоимости продукции в управленческом учете включить издержки обращения и коммерческие расходы, учитываемые в бухгалтерском учете на счете 44).

    Таким образом, для детальной оценки деятельности организации необходимо формирование в бухгалтерском учете разнообразных показателей прибыли, но в настоящее время нет четкой научной концепции ее формирования.

    В целях решения данной проблемы и для усиления информативных возможностей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, некоторые авторы предлагают формировать и представлять информацию о показателях финансовых результатов в учете и отчетности организациями за несколько предшествующих лет. При этом отражение процессов создания и расходования прибыли предполагает отражение информации на специально задействованных счетах бухгалтерского учета – «Прибыли (убытки) сначала деятельности» и «Использование прибыли сначала деятельности». Как один из вариантов считаем также целесообразным использование счетов забалансового учета.

1.2. Порядок формирования финансовых  результатов деятельности организации

     На каждом предприятии в конце года определяют финансовые результаты деятельности. Для отражения финансовых результатов применяются показатели, характеризующие конечную экономическую эффективность производства, степень окупаемости затрат. В качестве таких показателей могут быть использованы: валовая прибыль, чистый доход, прибыль. Прежде чем рассматривать вопрос о том, в какой степени каждый из этих показателей применим для характеристики финансового результата, необходимо рассмотреть их экономическое содержание.

    Валовой доход отражает вновь созданную в процессе производства стоимость, или стоимость валовой продукции без овеществленного труда. Как вновь созданная стоимость валовой доход отражает стоимость, произведенную трудом на себя и трудом на общество без включения овеществленного труда.    Соответственно, валовой доход может быть определен двумя методами:

1)путем суммирования  его основных частей (оплата труда  и приравненные к ней суммы  и чистый доход);

2)путем исключения  перенесенной стоимости (общая стоимость  валовой продукции за минусом  маржинальных затрат на производство).

    Важное место среди экономических категорий, используемых для характеристики результатов деятельности предприятия, принадлежит чистому доходу. Чистый доход – специфическая форма, которую принимает продукт для общества в условиях существования товарно-денежных отношений.   Чистый доход определяется как разница между стоимостью и затратами на производство созданного продукта.

    В бухгалтерском учете принято исчислять лишь реализованный чистый доход, который находит свое проявление в прибыли. Прибыль важнейший синтетический показатель, характеризующий экономическую эффективность производства. Прибыль - положительная разница между выручкой предприятия за реализованную продукцию (работу, услуги) и себестоимостью данной продукции (работ, услуг), то есть понесенными в процессе производства расходами. На основе выведения прибыли предприятие подводит итоги своей коммерческой деятельности. Следует заметить, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии.

     Система финансового учета в качестве завершающего этапа включает выведение финансовых результатов деятельности в виде прибылей и убытков.

     Финансовый результат исчисляется в рамках отчетных периодов. Финансовый результат деятельности организации за отчетный период определяется как разность между доходами, относящимися к данному отчетному периоду, и расходами, относящимися к этому же отчетному периоду.

    Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах организации определены ПБУ 9/99 «Доходы организации» [8] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [9], утвержденными приказами Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н и 33н соответственно. Для обобщения информации о доходах и расходах, отражения финансового результата предназначена форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», предусмотренная ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [7], утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.

    Если в виде финансового результата у предприятия в конце года образовался убыток, то в таком случае возникает проблема покрытия убытка. Убыток – превышение затрат на производство продукции над выручкой от ее реализации.

Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в отчете о финансовых результатах предусмотрено отражение пяти показателей, характеризующих финансовый результат деятельности предприятия:

-валовая прибыль;

-прибыль (убыток) от продаж;

-прибыль (убыток) до налогообложения;

-прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

-чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).

     Прибыль выполняет такие важные экономические функции, как измерительную, стимулирующую, инвестиционно-инновационную.

Измерительную используют в качестве обобщающего показателя экономической эффективности производства.

   Стимулирующую используют, как единую движущую силу предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики.

Инвестиционно-инновационная – это когда стремление к увеличению прибыли побуждает товаропроизводителя осуществлять за счет инвестиций нововведения (новые технологии, машины, новые виды ресурсов).

1.3. Нормативная база по учету  финансовых результатов

     Гражданский кодекс РФ [1] регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве хозяйственной собственности, договорных, имущественных и иных обязательствах участников правоотношений. Поскольку бухгалтерский учет финансовых результатов отражает хозяйственную деятельность организации, то, естественно он базируется на нормах Гражданского кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п. Все это достоверно и полно должен отражать бухгалтерский учет.

     Глава 25 Налогового кодекса РФ [2] «Налог на прибыль организации», устанавливает плательщиков данного вида налога, объект налогообложения (прибыль организации), порядок исчисления налогооблагаемой базы и сроки уплаты налога. Финансовый результат деятельности предприятия представляет собой основу для налогообложения. Следует отметить, что птицеводческие организации освобождены от уплаты налога на прибыль.

     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 – ФЗ [3] регулирует основные положения бухгалтерского учета в Российской Федерации: объекты, задачи, понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, поведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления, порядок хранения документов.

     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [4] дает основные определения и понятия связанные с бухгалтерским учетом и отчетностью, а именно:

-дается понятие бухгалтерского учета, его объектов, задач;

-отмечаются требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета,

-порядок документирования хозяйственных операций и ведения регистров бухгалтерского учета;

-устанавливаются основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, правила оценки статей отчетности: финансовые вложения; основные средства; нематериальные активы; прибыль (убыток) организации и т.д.;

-регламентирован порядок представления отчетности: куда представлять; состав форм, входящих в отчетность; сроки представления отчетности.

    По вопросам финансовых результатов в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации содержится следующая информация.

     В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

    Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 №186н)

     Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

     В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107н)

     В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

    Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [8] определяет, что относится к доходам организации, виды доходов, порядок их признания и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [9] определяет, что относится к расходам организации, виды расходов, порядок их признания и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

     Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) [11] определяет правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых налогоплательщиками данного вида налога. Также здесь определена взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного налога либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

     Отчет о финансовых результатах одна из основных форм бухгалтерской отчётности (форма № 2 это название применяется с 2012 года), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты. Начиная с отчётности за 2012 год название «Отчёт о прибылях и убытках» изменено теперь он называется «Отчет о финансовых результатах».

      В форме №2 отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:

-прибыль/убыток от продаж;

-прочие доходы и расходы.

Также в отчете о финансовых результатах представлены:

-выручка от продаж,

-затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости,

-коммерческие расходы, управленческие расходы,

-сумма налога на прибыль,

-чистая прибыль.

    Отчёт о финансовых результатах является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли.

    Детальное изучение и анализ законодательно-нормативных документов, регулирующих учет финансовых результатов, позволяют утверждать, что место финансовых результатов в системе нормативного регулирования в Российской Федерации пока не определено. Это обстоятельство предопределяет необходимость разработки положения по бухгалтерскому учету, регламентирующего понятие и определения базовых, фундаментальных категорий учета и отражения в отчетности финансовых результатов.

    Выработка регламентированного подхода к формированию и отражению финансового результата в бухгалтерском учете и отчетности является резервом повышения его информативности.

    Как показывает практика изучения финансовых результатов деятельности организаций, несмотря на изобилие законодательных и нормативных документов, прямо или косвенно регулирующих вопросы формирования финансового результата сельскохозяйственные организации должны принимать во внимание положения учетно-отраслевого и учетно-федерального законодательства.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Организационно-экономическая  характеристика 

КФХ Новоселов С.В.

Индивидуальный предприниматель Крестьянско-фермерское хозяйство Новоселов Сергей Викторович образовано 10 сентября 2010 года. Создано оно с целью ведения хозяйства по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, а также для свободного предпринимательства, осуществляемого на принципах экономической выгоды развития сельского производства на территории Пронского района Рязанской области.

Данное хозяйство расположено по адресу: село Маклаково Пронского района Рязанской области. Пронский район расположен на юго-западе Рязанской области, в 69 км от города Рязани. Площадь хозяйства составляет 1069,6 кв. км.

Организационная структура крестьянско – фермерского хозяйства Новоселов С.В. относится к линейному типу (рисунок 1.).

Основная составляющая линейной структуры - «шахтный» принцип построения управленческого процесса организации служебного руководства по функциональным подсистемам организации (маркетинг, производство, исследования и разработки, финансы, персонал и т. д. ).

В данной структуре в каждой подсистеме сформирована иерархия служб, пронизывающая всю организацию руководства предприятием сверху донизу. Результаты работы каждой службы оцениваются показателями, характеризующими выполнение ими своих целей и задач. Соответственно строится и система мотивации и поощрения работников. При этом конечный результат становится как бы второстепенным, так как все службы в той или иной мере работают на его получение.

Рисунок 1. Организационная структура крестьянско – фермерского хозяйства Новоселов С.В.

Преимущества данной линейной структуры в:

- четкой системы взаимных связей функций и подразделений;

- четкой системы единоначалия, где один руководитель сосредотачивает в своих руках руководство всей совокупностью процессов, имеющих единую цель;

- ясно выраженной ответственности;

- быстрой реакции исполнительных подразделений на прямые указания вышестоящих.

Недостатки данной линейной структуры в:

- отсутствие звеньев, занимающихся вопросами стратегического планирования;

- тенденции к волоките и перекладыванию ответственности при решении

проблем, требующих участия нескольких подразделений;

- малой гибкости и приспособляемости к изменению ситуации;

- критерии эффективности и качества работы подразделений и организации в целом - разные;

- тенденция к формализации оценки эффективности и качества работы подразделений приводит обычно к возникновению атмосферы страха и разобщенности;

- большом числе «этажей управления» между работниками, выпускающими продукцию, и лицом, принимающим решение;

- перегрузке управленцев верхнего уровня;

- повышенной зависимости результатов работы организации от квалификации, личных и деловых качеств высших управленцев.

Соответственно в современных условиях недостатки данной структуры перевешивают ее достоинства. Такая структура плохо совместима с современной философией качества управления предприятием.

В таблице 2.1. приведены основные технико – экономические показатели деятельности хозяйства Новоселов С.В.

Таблица 2.1. Основные технико-экономические показатели

в КФХ Новоселов С.В.