Введение ........................................................................................................................................
2
Глава
1.Анализ формирования ,распределения
и и использования прибыли.
1.1. Сущность
прибыли …………………………………………………………………………………………………………….
3
1.2.Обзор
источников по данной теме…………………………………………………………………………………….
5
1.3.Методика
проведения анализа формирования,
распределения и использования
прибыли.
Заключение
Список используемой
литературы
Введение
Величина
прибыли складывается под воздействием
многих внешних и внутренних
факторов и отражает практически
все стороны деятельности хозяйствующего
субъекта. В связи с этим прибыль
можно рассматривать как управляемый
объект, который может подвергаться
планированию и прогнозированию,
учёту и анализу, регулированию
и контролю.
Значимость
прибыли предприятия трудно переоценить,
ведь именно прибыль есть конечный
финансовый результат деятельности
предприятия, служащий источником
пополнения финансовых ресурсов
предприятия. Рост прибыли создает
финансовую основу для осуществления
расширенного воспроизводства предприятия
и удовлетворения социальных
и материальных потребностей
учредителей и работников. За
счет прибыли выполняются обязательства
предприятия перед бюджетом, банками,
другими организациями.
Ориентация
предприятий на получение прибыли
является непременным условием
для их успешной предпринимательской
деятельности, критерием выбора
оптимальных направлений и методов
этой деятельности.
Анализ
прибыли предприятия позволяет
обнаружить ошибки в хозяйственной
деятельности, выявить резервы роста
прибыли, определить тенденция
дальнейшего развития, что, в конечном
счете, позволяет предприятию
более успешно осуществлять свою
деятельность.
Таким
образом, актуальность рассматриваемой
темы определяется тем, что
прибыль предприятия является
основным показателем эффективности
деятельности предприятия, его
основной целью. Только на основе
продуманной политики по формированию
и распределению прибыли, предприятие
может не только максимизировать
прибыль, но и улучшить ее
качество.
Целью
курсовой работы является исследование
теоретических и практических
аспектов анализа распределения
и использования прибыли организации.
Для достижения
поставленной цели необходимо
решить ряд задач:
исследовать
сущность и экономическое содержание
прибыли;
рассмотреть
особенности формирования прибыли;
определить
порядок распределения и использования
прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия;
подвести
итоги исследования.
Теоретическую
основу работы составили труды
отечественных и зарубежных авторов
в области экономики, финансов,
анализа и диагностики финансово-хозяйственной
деятельности, налоговой политики,
антикризисного управления и
др.
Глава
1. Анализ формирования, распределения
и использование прибыли.
1.1. Сущность
прибыли
Экономическая
сущность прибыли является сложной
и дискуссионной проблемой в
современной экономической теории.
С экономической
точки зрения прибыль – это
разность между денежными поступлениями
и денежными выплатами.
С хозяйственной
точки зрения прибыль – это
разность между имущественным
состоянием на конец и начало
отчётного периода.
Прибыль
как экономическая категория
отражает чистый доход, созданный
в сфере материального производства
в процессе предпринимательской
деятельности.
Сущность
прибыли наиболее полно выражается
в её функциях.
В отечественной
литературе нет единого мнения
по вопросу о функциях прибыли,
в разных источниках насчитывают
от двух до шести функций.
Большинство экономистов выделяют
три функции, наиболее соответствующие
природе прибыли, это:
функция
обобщённого оценочного показателя
деятельности;
воспроизводственная
функция;
стимулирующая
функция.
В соответствии
с первой функцией прибыль
характеризует результат деятельности
хозяйствующего субъекта. Прибыль
представляет собой итог его
деятельности, который зависит от
себестоимости, качества и количества
выпускаемой продукции, производительности
труда, степени использования
производственных фондов, организации
управления, материально-технического
снабжения, а главное – от
того, насколько эта продукция
удовлетворяет потребностям потребителя,
то есть, имеет ли она спрос.
Величина прибыли складывается
под воздействием многих факторов
и отражает практически все
стороны деятельности хозяйствующего
субъекта.
Необходимо,
однако, подчеркнуть противоречивость
прибыли как обобщающего показателя
деятельности. Как отечественная,
так и зарубежная практика
показывает, что рост прибыли
может являться не только следствием
эффективной экономической деятельности.
Он, может быть достигнут, например,
за счёт монопольного положения
производителя.
Ещё одной
функцией прибыли является воспроизводственная
функция, в которой она выступает
как один из основных источников
ресурсов расширенного воспроизводства.
Стимулирующая
функция прибыли проявляется
не только в направлении ее
части на экономическое стимулирование,
а связана со всем процессом
формирования, распределения и использования
прибыли. При этом прибыль служит как бы
«узлом» взаимоувязки интересов общества,
организации и отдельных работников.
Выделяют
бухгалтерскую и экономическую
прибыль.
Бухгалтерская
прибыль – это результат реализации
товаров и услуг. Она определяется
в соответствии с действующим
законодательством по бухгалтерскому
учету и указывается в отчете
о прибылях и убытках как
положительная разница между
доходами, определяемыми как приращение
совокупной стоимости активов
организации, приводящее к увеличению
собственного капитала, и расходами
предприятия, определяемыми как
снижение совокупной стоимости
активов, приводящее к уменьшению
собственного капитала, признаваемыми
в отчетном периоде.
В настоящее
время в бухгалтерском учете
выделяют пять видов прибыли:
валовая прибыль, прибыль (убыток)
от продаж, прибыль (убыток) до
налогообложения, прибыль (убыток)
от обычной деятельности, чистая
прибыль (нераспределённая прибыль
(убыток) отчётного периода).
Валовая
прибыль определяется как разница
между выручкой от продажи
товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом НДС, акцизов и
аналогичных обязательных платежей)
и себестоимостью проданных товаров,
продукции, работ и услуг. Выручку
от реализации товаров, продукции,
работ и услуг называют доходами
от обычных видов деятельности.
Затраты на производство товаров,
продукции, работ и услуг считают
расходами по обычным видам
деятельности.
Бухгалтерская
прибыль как конечный финансовый
результат выявляется за отчетный
период на основании бухгалтерского
учета всех хозяйственных операций
и оценки статей бухгалтерского
баланса. Так как понятия доходов
и расходов могут быть определены
как по существу, так и количественно,
то на практике чаще всего
используется понятие бухгалтерской
прибыли, позволяющее более обоснованно
и реалистично определить прибыль
предприятия.
Но, тем
не менее, показатель бухгалтерской
прибыли имеет ряд недостатков,
основными из которых являются:
допущения
различных подходов, используемые
предприятиями при определении
доходов и расходов, приводят
к несопоставимости показателей
прибыли;
влияние
инфляции не позволяет сравнивать
показатели прибыли, определенные
за разные отчетные периоды;
бухгалтерская
прибыль не отражает изменение
капитала организации за отчетный
период.
Стремление
к оценке эффективности использования
капитала компании привело к
активному использованию, особенно
в зарубежной практике, показателя
экономической прибыли.
Экономическая
прибыль – результат «работы»
капитала, она характеризует прирост
экономической стоимости предприятия.
Она может быть определена
как разность между рентабельностью
инвестированного капитала и проведением
средневзвешенной стоимости капитала
на величину инвестированного капитала.
Экономическая
прибыль отличается от бухгалтерской
прибыли тем, что при ее расчете
учитывается стоимость не только
уплаты процентов по заемным
средствам, как при расчете
бухгалтерской прибыли, но и
использования всех долгосрочных
и иных процентных обязательств.
Таким образом, бухгалтерская
прибыль превышает экономическую
на величину альтернативных затрат,
или затрат отвергнутых возможностей.
Именно
экономическая прибыль является
критерием эффективности использования
ресурсов, так как ее положительное
значение характеризует превышение
заработанных средств над стоимостью
используемых ресурсов.
С другой
стороны, количественная оценка
экономической прибыли весьма
условна, так как существует
вероятность субъективного подхода
к выбору исходной базы для
расчета. Кроме того, определение
экономической прибыли весьма
трудоемко. Это объясняется тем,
что ее расчет осуществляется
в основном для компаний, чьи
акции торгуются на бирже, что
позволяет получить данные об
изменении капитала собственников.
Но несмотря
на различия между бухгалтерской
и экономической прибылью, их
следует использовать как взаимодополняющие
показатели. Экономическая прибыль
полезна для понимания сущности
прибыли, бухгалтерская – для
понимания логики и порядка
ее практического расчета.
В условиях
рыночной экономики значение
прибыли огромно. Стремление к
получению прибыли ориентирует
товаропроизводителей на увеличение
объема производства продукции,
нужной потребителю, снижение
затрат на производство. При развитой
конкуренции этим достигается
не только цель предпринимательства,
но и удовлетворение общественных
потребностей. Для предпринимателя
прибыль является сигналом, указывающим,
где можно добиться наибольшего
прироста стоимости, создает стимул
для инвестирования в эти сферы.
Свою роль играют и убытки.
Они высвечивают ошибки и просчеты
в направлении средств, организации
производства и сбыта продукции.
Экономическая
нестабильность, монопольное положение
товаропроизводителей искажают
формирование прибыли как чистого
дохода, приводят к стремлению
получения доходов главным образом
в результате повышения цен.
Устранению инфляционного наполнения
прибыли способствует финансовое
оздоровление экономики, развитие
рыночных механизмов ценообразования,
оптимальная система налогов.
Эти задачи должно выполнять
государство в ходе осуществления
экономических реформ.
Современные
теории прибыли:
Прибыль выступает
непосредственной целью хозяйственной
деятельности и всех субъектов рыночной
экономики, занятых предпринимательством.
Несмотря на то, что эта категория
является объектом экономической теории
и занимает основополагающую роль в
рыночной экономике, вот уже в
течение ряда столетий не смолкают
споры о ее сущности и формах.
В учебниках и научных статьях
категория "прибыль" неразрывно связывается
с категорией дохода, капитала, процента,
воздержания, ожидания и многими другими.
В практическом же плане прибыль не представляет
никакого секрета и во всех странах с рыночной
экономикой ее количественная величина
определяется как разница между общей
выручкой от реализации товаров и услуг
и совокупными издержками. В теоретическом
плане мы снова вынуждены рассмотреть
два подхода к оценке экономической природы
прибыли.
Исторически
сложились две укрупненные трактовки
прибыли: прибыль как доход собственника
специфического фактора - предпринимательского
таланта - и прибыль как некая
остаточная величина, остающаяся после
вменения каждому фактору своего
дохода. Назовем их условно объективными
и субъективными теориями.
Все теории прибыли
можно разделить на 2 группы:
- субъективные;
- объективные
Субъективные
теории прибыли — объясняют ее
наличием тем фактором, что эта
прибыль является своего рода платой
предпринимателю за риск.
Объективные
теории прибыли. Здесь выделяют следующие
направления:
- классическое,
где прибыль является воплощением
прибавочной стоимости, которая
создается в процессе эксплуатации
наемных работников
- оно дает
структурное объяснение прибыли
(связанное с различными типами
рыночных структур). Эта теория
объясняет наличие и существование
прибыли тем фактом, что существуют
различные рыночные структуры
на рынке несовершенной конкуренции;
- конъюнктурное
объяснение прибыли, то есть
прибыль связывают с объективной
ситуацией на рынке.
ЛЬГОТЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ:
Льготы, предоставляемые по налогу
на прибыль, можно разделить
на пять групп, предусматривающих:
¾ полное освобождение
от уплаты налога на прибыль специализированных
предприятий и организаций в
части, полученной от осуществления
их уставной деятельности;
¾ понижение
ставки налога на прибыль на 50% для
предприятий, если инвалиды составляют
не менее 50% общего числа их работников;
¾ освобождение
от налогообложения только той части
прибыли, которая направляется на осуществление
определенных, установленных законом
целей;
¾ наряду с
общими льготами для всех предприятий
¾ предоставление специальных льгот
предприятиям малого бизнеса;
¾ разрешение
для предприятий использовать так
называемый «перенос убытков», что
довольно широко применяется в мировой
практике. Относительно к российскому
законодательству это означает, что
для предприятий, получивших в предыдущем
году убыток, освобождается от уплаты
налога часть прибыли, направленная
на его покрытие, в течение последующих
пяти лет.
Рассмотрим льготы, предоставляемые
малым предприятиям, т.е. предприятиям
любых форм собственности, у
которых среднесписочная численность
работающих не превышает установленного
предела.
В первые два года с момента
регистрации полностью освобождаются
от налога на прибыль вновь
созданные малые предприятия
по производству и переработке
сельскохозяйственной продукции
и товаров, а также товаров
народного потребления, медицинской
техники, лекарственных средств
и изделий медицинского назначения,
технических средств профилактики
инвалидности и реабилитации
инвалидов, а также строительству
объектов жилищного, производственного,
социального и природоохранного
назначения, при условии, что выручка
от перечисленных видов деятельности
превышает 70% общей суммы выручки
от реализованной продукции.
При
выручке от этих видов деятельности,
превышающей 90%, малые предприятия
пользуются льготой по налогообложению
прибыли и на третий и четвертый
год с момента регистрации:
в третий год работы уплачивается
налог на прибыль в размере
25% основной ставки, в четвертый
год ¾ в размере 50% основной
ставки.
Указанными льготами малые предприятия
пользуются при условии, что
в их уставном капитале доля
государственной, муниципальной
собственности и собственности
общественных объединений составляет
не более 25%.
В случае прекращения деятельности
малого предприятия, имеющего
налоговые льготы до истечения
пятилетнего срока, сумма налога
на прибыль подлежит внесению
в бюджет в полном размере
за весь период его деятельности.
Не облагается налогом прибыль:
¾ религиозных
объединений и предприятий, находящихся
в их собственности; от культовой
деятельности, производства и реализации
предметов культа и религиозного
назначения, а также иная прибыль
в части, направляемой на осуществление
уставной деятельности этих объединений;
¾ общественных
организаций инвалидов и находящихся
в их собственности учреждений, предприятий,
в т.ч. учебно-производственных предприятий
и объединений;
¾ специализированных
протезно-ортопедических предприятий;
¾ от производства
технических средств профилактики
инвалидов и реабилитации инвалидов;
¾ редакций в
течение первых двух лет со дня
первого выхода в свет (эфир) продукции
средств массовой информации, если
они созданы не на базе действующих
структур;
¾ от производства
продуктов детского питания;
¾ музеев, библиотек,
филармонических коллективов, государственных
театров;
¾ специализированных
реставрационных предприятий в
части прибыли, направленной на реставрацию.
Освобождаются также от налога
на прибыль:
¾ затраты
предприятий из прибыли на содержание
находящихся на их балансе социально-бытовых
объектов здравоохранения, народного
образования, культуры и спорта, детских
дошкольных учреждений, детских лагерей
отдыха, жилищного фонда и т.п.
¾ взносы на
благотворительные цели, в экологические
и оздоровительные фонды, на восстановление
объектов культурного и природного
наследия, а также перечисленные
общественным организациям инвалидов,
религиозным организациям, учреждениям
и организациям здравоохранения, народного
образования, социального обеспечения
и т.д., но не более 3% облагаемой налогом
прибыли; если отчисления производятся
также в чернобыльские благотворительные
организации и фонды, то общий
размер указанной льготы увеличивается
до 5% облагаемой налогом прибыли.
С 1997 г. изменен порядок
предоставления льготы по капитальным
вложениям на производственные
инвестиции. Теперь эта льгота
распространяется только на предприятия
сферы материального производства.
Все перечисленные льготы не
могут уменьшить фактическую
сумму налога на прибыль (рассчитанную
до вычета льгот) более чем
на 50%.
ПРОБЛЕМЫ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЙ
БАЗЫ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ПРИБЫЛИ
РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ И
ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ:
Главная проблема, возникающая при
налогообложении прибыли, это
не размер ставки, а порядок
определения налогооблагаемой базы.
В сложившихся экономических
условиях предприятия часто вынуждены
реализовывать свою продукцию
по цене не выше фактической
себестоимости. Действующее налоговое
законодательство не запрещает
проводить эту операцию. Но если
в бухгалтерском учете выручка
для определения финансового
результата отражается в фактически
полученных суммах, то для целей
налогообложения выручка может отражаться
по-разному. Таким образом, особую важность
приобретает определение рыночной
цены.
Тема рыночных цен на продукцию
(работы, услуги) ¾ одна из
наименее методически проработанных
тем в нормативных актах по
налогообложению. Слабым местом
порядка определения рыночной
цены для целей налогообложения
реализации продукции по ценам
не выше себестоимости является
отсутствие нормативно-правового
акта, в котором был бы конкретно
изложен приемлемый, универсальный
метод определения рыночной цены
продукции, одинаково обязательный
как для предприятий, так и
для налоговых органов. Разработать
такой универсальный метод не
только чрезвычайно трудно, но
и вряд ли возможно, если от
метода требуется, чтобы он
мог быть одновременно пригоден
для разных видов производств.
Но если не всегда можно
определить для целей налогообложения
рыночную цену продукции в
строгом соответствии с нормативно-правовыми
актами, то еще труднее определить
таким образом рыночную цену
для целей налогообложения применительно
к работе или услуге. Практически
возможно определение рыночных
цен только на элементарные
работы и услуги, состоящие из
минимального количества операций,
и на широко распространенные,
состоящие из однотипных, повторяющихся
операций. Определить же рыночную
цену работы или услуги, носящей
индивидуальный характер, практически
невозможно. Именно этими трудностями
объясняется то, что в нормативных
актах только формулируется понятие
рыночной цены и указываются
основные принципы ее определения,
но не дается конкретный метод
ее определения.
Все
вышеизложенное свидетельствует
о том, что простота и доступность
восприятия налога на прибыль
в данном случае не соблюдается.
Налогоплательщик вынужден прилагать
время и средства на определение
рыночных цен и аналогичной
продукции (привлечение оценщиков
для этих целей).
Основное направление эволюции
российского законодательства по
налогу на прибыль в целом
совпадало с аналогичными реформами
в других странах. Однако, принципиальное
отличие реформирования российской
системы налогообложения прибыли
от западной модели состоит
в расширении налогооблагаемой
базы за счет включения в
нее новых объектов обложения
и ограничения льгот и скидок.
Ограничение размера совокупности
применяемых льгот ¾ не
более 50% налогооблагаемой прибыли,
не говоря уже о частных
ограничениях (по вычету убытков,
на капитальные вложения).
Особенностью льготного налогообложения
в России является то, что выступая
федеральным налогом, по части,
зачисляемой в бюджеты субъектов
Российской Федерации, органы
законодательной власти этих
субъектов могут устанавливать
свои льготы, перечень которых
достаточно широк. Однако, экономическая
целесообразность некоторых льгот,
вводимых субъектами Федерации,
весьма сомнительна.
Так, в Москве Законом г.
Москвы «О ставках и льготах
налога на прибыль» от 18.06.97 г.
предприятиям предоставлена льгота
в виде уменьшения на величину
фактически произведенных затрат
не суммы налогооблагаемой прибыли,
а сумма самого налога на
прибыль. Экономический смысл
этой льготы непонятен, т.к.
если необходимо напрямую осуществлять
финансирование каких-либо городских
программ, то это можно сделать
путем бюджетного финансирования,
а не таким способом.
Льготы можно рассматривать как
самый нестабильный элемент налоговой
системы, они постоянно изменяются,
пересматриваются, отменяются, сокращаются
и т.д.
Во многих странах западной
Европы налоговые льготы считаются
более эффективным средством
поддержки предприятий, чем бюджетные
субсидии. Существует мнение, что
налоговые стимулы не способны
оказать решающего воздействия
на развитие инвестиций, но, несмотря
на это они оказывают определяющее
воздействие на макроэкономический
климат в стране. Экономическую
значимость льгот можно подтвердить
размерами той доли прибыли,
которая посредством льготного
налогообложения остается у предприятий
¾ 18,6% налогооблагаемой прибыли.
При этом большую долю в
этой сумме составляют средства,
использованные на долгосрочные
инвестиции ¾ 11,1%.
Существуют сторонники и противники
налоговых льгот. Процесс сокращения
налоговых льгот, в особенности
носящих индивидуальный характер,
в целом ¾ позитивное
явление. Но он не должен
свестись к полной ликвидации
льгот как элемента налога. Отмена
всех налоговых льгот в принципе
возможна, в условиях стабильной
экономики, и существуют страны,
где при таком подходе минимален
уровень налогообложения. Недостатки
заключены не в самих льготах,
а в их неоправданном применении.
Основное направление действия
налоговых льгот ¾ это
сокращение налогового обязательства
налогоплательщика, прямо или
косвенно. По механизму действия
налоговые льготы имеют существенные
различия и группируются в
зависимости от того, на изменение
какого из элементов структуры
налога направлено в их действие.
Их можно разделить на такие,
как освобождение части прибыли
от налогообложения (например, от
производства сельскохозяйственной
продукции), скидки, действие которых
направлено не на исключение
из налогооблагаемой базы доходов,
а связано с расходами, в
зависимости от их влияния
на результаты налогообложения;
отсрочки (налоговые кредиты) и
рассрочки; уменьшение ставки
налогообложения; налоговые каникулы.
Среди наиболее значимых по
содержанию выступают льготы
по капитальным вложениям, которые
можно разделить на две группы:
для отраслей сферы материального
производства ¾ освобождается
от налогообложения прибыль, например
на финансирование капитальных
вложений производственного назначения
с целью развития собственной
производственной базы; и
¾ на финансирование жилищного
строительства. В отличие от
предыдущей льготы последняя
распространяется на все предприятия.
Однако, эти льготы имеют ограничения
¾ они предоставляются только
при условии полного использования
предприятием сумм начисленного
износа на последнюю отчетную
дату. Существующие ограничения
в части их применения значительно
усложняют расчеты налогооблагаемой
прибыли. При реализации или
безвозмездной передаче (в течение
двух лет со дня получения
льготы) основных средств и объектов,
при приобретении которых предприятие
получило указанные льготы по
налогу на прибыль, налогооблагаемая
прибыль увеличивается на остаточную
стоимость этих основных средств
в пределах сумм предоставленных
льгот.
Вопрос об упразднении или
сохранении этой льготы очень
важен. В настоящее время она
не выполняет той роли, которая
на нее возложена, по причине
сильной размытости и неконкретности.
В определенной мере она дает возможность
налогоплательщику уходить от налогообложения.
Основная цель, с которой была введена
эта льгота ¾ стимулирование инвестиций
в реальный сектор экономики. Но при этом
механизме, который предусмотрен действующим
законодательством, эффективность использования
предприятием данной льготы крайне низкая.
1.2 Обзор источников
по данной теме
