Анализ и интерпретация полученной финансовой, бухгалтерской и иной информации

аФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Уральский государственный университет путей сообщения»

(УрГУПС)

Факультет  Экономики и управления  

         Кафедра Экономика транспорта

курсовая работа

По дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»

Екатеринбург

2015

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………..…………………………………………………………….3

1. Учет движения товаров в розничной и оптовой торговле……………….4
1. Понятие, классификация, способы учета…………………………….5
2. Учет товаров в розничной торговле………………………………..14
3. Учет товаров в оптовой торговле…………………………………..21
2. Расчетная часть……………………………………………………………..29
1. Журнал хозяйственных операций………………………………….29
2. Оборотно-сальдовая ведомость……………………………………..33
3. Бухгалтерский баланс………………………………………………...37
4. Отчет о финансовых результатах………………………………...….41
5. Анализ основных показателей финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта (экспресс анализ)……….43
6. Детализированный (углубленный) анализ финансово-хозяйственной деятельности организации………………………….45
7. Анализ и оценка ликвидности и платежеспособности…………….47
8. Анализ и оценка эффективности текущей деятельности (деловой активности)……………………………………………………………49

Заключение………………………………………………………………………...51

Список использованной литературы…………………………………………….53

Приложение………………………………………………………………………..54

ВВЕДЕНИЕ

Очень часто в работе торговой организации случается большое количество хозяйственных процессов, связанных с оборотом продуктов: покупка, перевозка до места реализации, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, сбережение, продажа, доставка клиентам, уценка, списание и иные. Продукты в торговой организации относятся к активам, предназначенным для реализации.

Изделия являются материально-производственными запасами. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженности продавцов и покупателей. [1]

Актуальность данной темы состоит в том, что главными хозяйственными процессами торговой организации являются покупка и продажа товара. Эти процессы состоят из большого количества хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным оборотом.

Цель курсовой - учет движения товаров в розничной (оптовой) торговле. Для достижения поставленной цели нужно ознакомиться с:

- отличительными качествами  оптовой и розничной торговли;

- покупкой и продажей товаров;

- хранением товаров и  отчётностью;

- документированием операций, связанных с учетом товаров;

- краткой характеристикой  исследуемого объекта.

1. Учет движения товаров в розничной и оптовой торговле

Торговля - это особенная деятельность людей, связанная с претворением в жизнь актов купли-продажи, представляющая собой совокупность особых технологических и хозяйственных операций, нацеленных на обслуживание процесса обмена. Торговля как отрасль общественного хозяйства представляет организацию рынка потребительских товаров, при которой продажа товаров становится предметом хозяйственной деятельности специальных предприятий - торговых, а текущее регулирование рынка потребительских товаров - функцией отрасли в целом.

Представляя собой организатора рынка и рыночных отношений, торговля воплощает в жизнь коммерческие операции. Благодаря торговле, продажа населению товаров становится предметом хозяйственной деятельности специальных торговых организаций и других субъектов предпринимательской деятельности. Товары - часть материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических и физических лиц и предназначены для продажи. Торговля обеспечивает товарами и услугами личные потребности всех членов общества. Она охватывает область взаимоотношений между предприятиями различных форм собственности, с одной стороны, и населением - с другой. Через сеть торговых организаций и пунктов реализации товаров население приобретает товары на свои денежные доходы. Эти товары в течение определенного времени могут находиться в сфере обращения, но, в конечном счете, они попадают в личную собственность. Продажа потребительских товаров населению является конечной и определяющей фазой их обращения.

В случае если рынок как экономическая категория включает экономические отношения производства, распределения, обмена и их взаимосвязь, то торговля выступает как форма этих отношений.

Торговля непосредственно участвует в установлении рыночных соотношений между мерой труда и мерой потребления. Она воздействует на величину реальных доходов населения, стимулирует его экономическую деятельность. Продажа товаров может осуществляться в режиме оптовой и розничной торговли. [2]

1. Понятие, классификация, способы учета

Согласно ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи (материальные ценности), которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (при наследовании, реорганизации юридического лица) либо иным способом, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под товарами понимают активы, предназначенные для продажи. Иными словами товары – это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других лиц и предназначенная для перепродажи.

Классификация товаров по юридическим признакам:

1) по объему прав на  товары выделяют:

а) товары, принадлежащие организации на праве собственности;

б) товары, не принадлежащие организации на праве собственности.

Согласно п. 2 ст. 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете» имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Отсюда одни товары, находящиеся на предприятии, отражаются на его балансе, другие — на забалансовых счетах.

2) по стране происхождения  товаров:

а) отечественные (российские);

б) импортные.

Классификация в зависимости от отрасли торговли, в которой на макроэкономическом уровне оборачиваются товары, выделяет товары, оборачивающиеся в оптовой и розничной торговле.

Третья классификация подразделяет товары: по материально ответственным лицам и по местам хранения.

Также товары делят на продовольственные и непродовольственные.

Покупка материальных ценностей с целью их последующей перепродажи относится к обычным видам деятельности в торговых организациях (магазинах, универсамах, базах и т.п.). Организации, осуществляющие производство промышленной и сельскохозяйственной продукции, оказывающие различные виды услуг, также могут заниматься торговой деятельностью.

В торговых организациях поступление товаров происходит в результате следующих фактов хозяйственной жизни:

приобретение товара по договорам купли-продажи, мены, посредническим сделкам;

возврат товара от покупателя;

замена товара;

излишки и пересортицы товаров по результатам инвентаризации, утвержденным в установленном порядке.

В других организациях, осуществляющих торговую деятельность, товары могут приобретаться как специально для перепродажи, так и в результате товарообменных операций. [3]

Торговые операции осуществляются на основании договоров купли-продажи. По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, который обязан принять этот товар и оплатить его стоимость (включая НДС и акцизы) согласно договорным обязательствам. Продавец по условиям договора (соглашения) обязан передать покупателю товар с относящимися к нему техническими документами: техническим паспортом, сертификатом качества, инструкцией по эксплуатации и т.п. Договором, как правило, устанавливаются показатели качества, комплектности, характеристики тары (упаковки), ассортимента, отпускные цены и особые условия их корректировки и применения.

При разработке учетной политики выбирают вариант учета товаров и способы их оценки. Возможны следующие варианты учета товаров:

индивидуальный учет каждой единицы товара по материально-ответственным лицам. Такой учет организуют при торговле дорогостоящими товарами с ограниченным ассортиментом (автомобили, ювелирные изделия и т.п.);

1. количественной - стоимостной учет по ассортименту товаров. Этот вариант применяют в оптовой торговле, на складах, при учете тары. Материально-ответственные лица в данном случае отчитываются по каждому товару в количественном выражении. Бухгалтерия осуществляет таксировку отчетных документов, и учет ведет в количественно-стоимостном выражении;
2. стоимостной учет общего объема товарной массы по материально-ответственным лицам. Такой вариант учета является традиционным для розничной торговли.

Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены предприятия, то есть цены, по которой приходуют и списывают товары. Выбор учетной цены фиксируется в соответствующем документе об учетной политике организации.

В том случае, если торговыми организациями товары учитываются по ценам приобретения (по «покупным» ценам), их учетная стоимость формируется по правилам, установленным п.6 ПБУ 5/01. В учетную стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм НДС. Торговые организации могут использовать методы оценки товаров при их выбытии в оценке по средней (средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) и по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Оценка товаров при использовании метода средней (средневзвешенной) себестоимости производится по каждой группе запасов, при этом общую себестоимость всех запасов данного вида необходимо разделить на их количество.

Метод ФИФО основан на допущении, что запасы используются в хронологической последовательности закупок, то есть те запасы, которые первыми поступают в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок.

Метод ЛИФО обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации. При этом методе товары на конец отчетного месяца оцениваются исходя из их количества и предположения, что стоимость данных товаров складывается из затрат на первые их закупки. Стоит отметить, что этот метод отменен с 2008 года. [9]

Важное значение имеет документальное оформление операций поступления и выбытия товаров. В торговых организациях обязательными к применению являются документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», перечень которых предоставлен ниже:

Перечень и характеристика форм документации по учету торговых операций:

ТОРГ-1 Акт о приемке товаров. Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора или контракт

ТОРГ-2 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей. Применяются для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. Являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

ТОРГ-3 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров.

 ТОРГ-4 Акт о приемке  товара, поступившего без счета  поставщика. Для оформления приемки и оприходования фактически полученных ТМЦ, поступивших без счета поставщика, а также ценностей, поступивших с некомплектными, неправильно оформленными сопроводительными документами

ТОРГ-5 Акт об оприходовании тары, неуказанной в счете поставщика. Для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров в том случае, когда они не показываются отдельно в счетах поставщика, и их стоимость включена в цену товара.

ТОРГ-6 Акт о завесе тары. Для оформления приемки и списания завеса тары

ТОРГ-7 Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары. Для учета тары, требующей завеса

ТОРГ-8 Заказ - отборочный лист. Применяется на оптовых базах (складах) для отбора товара, тары

ТОРГ-9 Упаковочный ярлык. Применяется при упаковке товара.

ТОРГ-10 Спецификация. Применяется в том случае, когда отфактурованная партия товара упаковывается в ящики, бочки и т.п.

ТОРГ-11 Товарный ярлык. Применяется для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товара

ТОРГ-12 Товарная накладная. Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации

ТОРГ-13 Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары Для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары). внутри организации, между структурными подразделениями или материально ответственными лицами

ТОРГ-14 Расходно-приходная накладная (для мелко-розничной торговли). Для оформления отпуска товаров на лотки, продавцам с тележек, разносов и т.п., на которые не составляются товарные отчеты

ТОРГ-15 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей. Для оформления возникающего по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию

ТОРГ-16 Акт о списании товаров. Применяется при оформлении возникающей по тем или иным причинам порчи, потери качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации

ТОРГ-17 Приходный групповой отвес. Применяется при приемке товара плодоовощными базами, складами, холодильниками

ТОРГ-18 Журнал учета движения товаров на складе. Для учета движения и остатков товаров и тары на складе (в кладовой)

ТОРГ-19 Расходный отвес (спецификация). Применяется при отпуске всех видов товаров как приложение к товарно-транспортной накладной

ТОРГ-20 Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров. Применяется в случае обнаружения понижения качества и порчи товаров

ТОРГ-21 Акт о переборке (сортировке) плодоовощной продукции. Применяется на плодоовощных базах (складах) для оформления переборки, сортировки картофеля, овощей, фруктов, а также отходов, выявленных при переборке

ТОРГ-22 Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц. Актом оформляются результаты контрольной (выборочной) проверки яиц

ТОРГ-23 Товарный журнал работника мелкорозничной торговли. Применяется для отпуска товаров в мелкорозничную сеть. Журнал выдается торговой или иной компетентной организацией работникам мелкорозничной торговли (киосков, ларьков и т.п.)

ТОРГ-24 Акт о перемеривании тканей. Применяется в магазинах для учета излишков (недостач) при перемеривании тканей по всем или отдельным группам в необходимых случаях до выпуска в продажу

ТОРГ-25 Акт об уценке лоскута. Для оформления уценки мерного лоскута, образующегося в торговой сети при розничной продаже тканей по мере накопления лоскута

ТОРГ-26 Заказ. Для оформления продажи товаров по предварительным заказам с доставкой по указанному адресу или без доставки по адресу на конкретные дату и время

ТОРГ-27 Журнал учета выполнения заказов покупателей. Для учета выполнения заказов покупателей, принятых к исполнению

ТОРГ-28 Карточка количественно - стоимостного учета. Применяется в организациях торговли (на складах, базах) для аналитического учета тех товаров, которые учитываются в количественно-стоимостном выражении

ТОРГ-29 Товарный отчет. Применяются для учета товарных документов в организациях торговли за отчетный период, который утверждается руководителем организации

ТОРГ-30 Отчет по таре ТОРГ-31 Сопроводительный реестр сдачи документов. Применяется для регистрации приходных и расходных документов. [8]

Для обобщения информации о наличии и движении товаров для продажи предназначен активный, инвентарный счет 41 «Товары». Дебетовое сальдо отражает стоимость имеющихся товаров. Счет 41 «Товары» применяется как организациями, осуществляющими торговую деятельность и оказывающими услуги общественного питания, так и предприятиями, осуществляющими иные виды деятельности (в сфере промышленности, сельского хозяйства, строительства и др.)

На счете 41 «Товары» организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают также покупную тару и тару собственного производства. Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, у организации-посредника (комиссионера) отражаются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включаются в себестоимость проданной продукции, а полежит возмещению покупателями отдельно.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной  торговле»;

41-3 «Тара под товаром  и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия»  и др. [7]

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную или иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывает наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Счет 42 «Торговая наценка» используется при учете товаров на счете 41 «Товары» по ценам продажи. Данный счет предназначен для учета торговой наценки. При этом методе облегчается учет движения товарных запасов, но снижается возможность регулирования цен реализации.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

На предприятиях торговли на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

на перевозку товаров;

на оплату труда;

на аренду;

на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

по хранению и подработке товаров;

на рекламу;

на представительские расходы;

другие, аналогичные по назначению, расходы.

На этом счете в течение отчетного периода собираются все затраты торгового предприятия, которые в конце отчетного периода списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Организация аналитического учета товаров и тары зависит от способов хранения. Для хранения товаров на складах торговой организации применяют такие способы, как партионный, сортовой, партионно-сортовой.

При партионном способе каждая партия товаров хранится отдельно. Под партией понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному транспортному документу.

При сортовом способе хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к раннее поступившему товару того же наименования и сорта, т.е. товары хранятся по сортам.

При партионно-сортовом способе каждая партия поступивших на склад товаров хранится отдельно. При этом внутри партии товары разбирают по наименованиям и сортам и также размещают отдельно.

При использовании последнего метода - по наименованиям товары одного наименования хранят отдельно от товаров других наименований. [4]

2. Учёт товаров в розничной торговле

Розничная торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В розничной торговой сети отпуск (продажа) товаров населению оформляется выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста.

Если торговля ведется с лотка, автолавки, ручной тележки и т.п. (мелкая розница), то стоимость проданного товара и выручку указывают в расходно-приходной накладной. Продажа товаров мелким оптом производится на основании письма-требования или заказа-отборочного листа унифицированной формы ТОРГ-8. Товар отпускается по товарной накладной унифицированной формы ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать торговой организации.

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая НДС), а по дебету - себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, НДС и акциз.

На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров.

По окончании месяца бухгалтер делает следующие записи:

- начисляется НДС (если  предприятие является налогоплательщиком данного налога);

- списываете расходы на продажу за отчетный месяц.

Далее следует списать себестоимость товара и определить валовой доход от торговой деятельности. Отражение этих операций в розничной торговле зависит от выбранного организацией метода оценки товарных запасов (по покупным или продажным ценам).

Рассмотрим, как при разных методах определения учетной цены товара отражаются в учете операции по продаже товаров.

Учет ведется по покупным ценам. При использовании обычной ККМ (контрольно-кассовой машины) сумма на чеке указывает только на то, сколько продано товара по продажным (розничным) ценам. Никакой другой информации чек ККМ не несет. Товарные накладные с указанием количества и стоимости проданного товара в розничной торговле не оформляются. Поэтому информация о том, сколько продано за отчетный период товаров по учетным ценам, отсутствует.

Этот показатель можно только рассчитать по формуле:

Стоимость проданного товара в учетных ценах = остаток товара в учетных ценах на начало отчетного периода + товар в учетных ценах, поступивший за отчетный период - остаток товара в учетных ценах на конец отчетного периода. [4]

Учетной ценой называется цена, по которой ведется учет товаров, в данном случае это покупная цена. Поступление товара в учетных ценах за отчетный период определяется по документам, на основании которых приходуется товар. Остаток товара в учетных ценах на начало и конец отчетного периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую придется проводить ежемесячно. При этом товарный остаток на конец текущего месяца будет соответствовать товарному остатку на начало следующего месяца.

Учет товаров по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем при использовании соответствующих средств автоматизации. Производители товаров наносят на упаковку, товарные ярлыки или сам товар штрих-код, который несет в себе информацию о стране-изготовителе или продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках товара (наименование, размеры и т.п.).

При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, отличительных признаках, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится в базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера. При этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным ценам. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в учетных (покупных) ценах.

Учет ведется по продажным (розничным) ценам. При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров отражается в течение отчетного периода (месяца) по дебету и кредиту балансового счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам. Ежедневно бухгалтер делает следующие проводки.