Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции. 3

 

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования 

 

Тольяттинский Государственный  Университет 

Факультет финансов, экономики  и управления

 

 

 

 

Специальность  080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

 

 

 

Курсовая  работа

 

по дисциплине:  «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности»

 

на тему: «Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции»

 

 

 

 

 

Выполнила студентка 5 курса группы Буз-531

Е.Д. Агафонова ___________________

 

Работа защищена “___”____________2012г.

Оценка_____________________________

 

Зав. кафедрой

 

 

Научный руководитель

 

 

 

 

 

Тольятти 

2012

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ  ЗАТРАТАМИ 4

1.1. Затраты как управляемая экономическая  категория 4

1.2. Концептуальные основы управления затратами предприятия 6

1.3. Техноэкономическая характеристика ОАО «ЭЛЕКТРОАГРЕГАТ» 9

2. АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ И СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ 12

2.1. Анализ финансово-хозяйственной  деятельности предприятия 12

2.2. Управление затратами с помощью  операционного анализа 13

2.3. Анализ  чувствительности прибыли предприятия  к изменению  элементов операционного  рычага 16

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 21

Список используемых источников 23

Приложения 25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

На этапе перехода к рыночным отношениям многие предприятия, утратив государственную поддержку, стали самостоятельными субъектами экономической жизни. Вопросы выбора вида деятельности, организации производственного процесса, выпуска и сбыта готовой продукции стали прерогативой самих предприятий. В условиях самофинансирования основной задачей для предприятий стала задача получения прибыли в размере, достаточном для воспроизводственного процесса. Основным условием увеличения прибыли предприятия является снижение издержек производства и сбыта продукции, в частности себестоимости выпускаемой продукции. Поэтому вопросы управления затратами являются весьма актуальными для предприятий.

Целью данной курсовой работы является разработка мероприятий, повышающих эффективность управления затратами на предприятии.

Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:

- определить  затраты как управляемую экономическую  категорию;

- рассмотреть  концептуальные основы управления  затратами;

- изучить основные  приемы и методы управления  затратами предприятия;

-применить изученные методы и приемы в усовершенствовании управления затратами предприятия ОАО «Электроагрегат».

Объектом данного исследования являются затраты предприятия на производство продукции.

Предметом исследования является процесс  управления затратами.

На предприятии ОАО «Электроагрегат» осуществляется только планирование затрат и общий их учет через распределение  по элементам затрат. Поэтому новизна  рассматриваемой работы заключается  в попытке практического применения таких важных элементов системы управления затратами, как анализ затрат, их учет и контроль за их уровнем.

Работа состоит из введения, двух основных разделов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В данной курсовой работе сделана  попытка систематизации и комплексного представления изученного материала по рассматриваемой теме.

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

 

1.1. Затраты как управляемая экономическая  категория

В экономической литературе издержки производства и обращения промышленного  предприятия рассматривают как денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Эту же категорию характеризуют как затраты живого и овеществленного труда предприятия на изготовление продукции, выполнения работ и оказания услуг и их реализацию (сбыт). На практике при характеристике всех издержек производства и обращения используют термин «затраты на производство».

Понятие «затраты» более емкое, чем понятие «издержки производства и обращения». При характеристике последних в их состав не включают затраты, связанные с упущениями в хозяйственной деятельности, и расходы будущих периодов [14, с.77].

Затраты, относящиеся к выпущенной продукции, характеризуют ее себестоимость. Их еще называют текущими издержками производства и обращения.

 Себестоимость продукции (работ,  услуг) представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе  производства продукции (работ,  услуг) природных ресурсов, сырья,  материалов, топлива, энергии, основных фондов, рабочей силы, а также затраты на производство и реализацию. Этот показатель характеризует во что обходится каждому предприятию производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Затраты представляют собой средства, израсходованные в целях обеспечения  реализации продукции, получения доходов и прибыли. В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, находят отражение различные стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому экономное использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг является условием повышения эффективности производственных процессов и улучшения прибыли [13, с.602].

Различные экономические дисциплины рассматривают понятие «затраты»  отлично друг от друга. Так, с точки зрения дисциплины «Экономика промышленного предприятия» все затраты предприятия приравниваются к его издержкам, последние из которых делятся на две группы: издержки обращения и издержки производства.

Издержки обращения - суммарные затраты живого и прошлого труда, выраженные в денежной форме, возникающие в процессе обращения материальных ценностей, включая транспортировку, хранение и т.п.

Издержки производства – совокупные затраты живого труда и труда, осуществленного в средствах производства, используемые при изготовлении товаров. Под управлением затратами, в данном случае, понимают  их планирование, учет и анализ [3, с.54].

Дисциплина «Финансы предприятий» раскрывает понятие «затрат» следующим  образом: в процессе предпринимательской деятельности предприятие несет так называемые денежные затраты. Исходя из экономического содержания все денежные затраты делятся на три группы: затраты, связанные с извлечением прибыли; затраты, не связанные с извлечением прибыли, и принудительные затраты.

К первым относятся затраты на обслуживание производственного процесса, затраты  на реализацию продукции. Ко вторым относятся  расходы потребительского характера, а также на благотворительные  и гуманитарные цели. К третьему типу затрат относятся налоги и налоговые платежи, различные отчисления, расходы по обязательному страхованию и др.

С точки зрения дисциплины «Управленческий  учет» управление затратами рассматривается  как управление снабженческо-заготовительной  деятельностью. Управление снабженческо-заготовительной деятельностью  - это регулирование ежегодной общей суммы затрат на содержание материальных запасов, обеспечивающих бесперебойную работу предприятия, суммы материальных затрат на производство. Цель обобщения затрат – наблюдение за процессом их формирования по двум направлениям: продукту – для оценки запаса; центрам ответственности – в целях контроля за уровнем материальных затрат [5, с.89].

Авторы, изучающие дисциплину «Бухгалтерский учет», под управлением затратами  понимают комплексный процесс, охватывающий операции нормирования и планирования, учета и анализа производственных расходов, контроль за процессом их формирования [8, с.73].

Взгляды некоторых авторов, работающих в направлении «Финансовый менеджмент», на  изучаемую проблему не совпадают. Так, с точки зрения Крейниной М.Н. затратами надо управлять с учетом изменения именно спроса на продукцию предприятия. В случае прогнозируемого снижения спроса единственным способом сохранения необходимых размеров прибыли является целенаправленное уменьшение затрат. При повышении спроса, которое не сопровождается ростом затрат, правильная финансовая оценка последствий этого повышения может обеспечить значительное увеличение прибыли [7, с.162].

Стоянова Е.С., Поляк Г.Б., Быков  Е.В. предлагают управлять затратами предприятия, используя инструменты операционного анализа.

Таким образом, выше были рассмотрены  различные взгляды на понятие  «затраты» и «управление затратами».

Предприятия в процессе хозяйственной  деятельности осуществляют довольно сложный  комплекс денежных затрат. Исходя из экономического содержания и целевого назначения их можно объединить в несколько самостоятельных групп:

- затраты на воспроизводство  производственных фондов;

- расходы на социально-культурные  мероприятия;

- операционные расходы;

- затраты на производство и  реализацию продукции (работ, услуг) [11, с.44].

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) занимают наибольший удельный вес во всех расходах предприятия. Эти затраты группируют по следующим  элементам затрат: сырье и основные материалы, топливо, энергия, заработная плата основная и дополнительная, различные отчисления, амортизация основных фондов, прочие расходы  др. Подробный перечень затрат на производство и реализацию продукции установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включенных в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Этот документ был утвержден постановление Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992г. с последующими изменениями и дополнениями.

 

 

1.2. Концептуальные основы управления  затратами предприятия

Процесс управления затратами предприятия  носит комплексный характер и  предусматривает решение следующих  вопросов:

- значение того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;

- прогноз того, где, для чего  и в каких объемах необходимы  дополнительные финансовые ресурсы;

- умение обеспечить максимально  высокий уровень отдачи от  использования ресурсов.

Управление затратами – это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.

Одним из самых эффективных методов  решения задач финансового анализа  с целью оперативного и стратегического  планирования служит операционный анализ, называемы также анализом «Издержки – Объем – Прибыль», отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства (сбыта).

Операционный анализ является составной  частью управленческого учета. Его  ключевыми элементами является: операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности. Названные элементы можно дополнить маржинальным доходом. Промежуточный маржинальный доход – это результат от реализации товаров после возмещения той части переменных и постоянных затрат, величина которой потребуется при производстве рассматриваемого изделия либо изменяется с изменением объема выпуска.

Если анализ безубыточности позволяет  определять и изучать точку безубыточности (порог рентабельности, критический  объем производства и продаж), запас  финансовой прочности (индекс безопасности), то более широкое использование маржинального дохода в анализе позволяет также определить цену, объем производства и продаж для получения планируемой прибыли, обосновывать выбор оборудования, технологий производства и т.п.

Обобщая вышеизложенное, следует сказать, что помимо оценки операционного рычага, анализа безубыточности к операционному анализу можно также отнести различные методы маржинально анализа; метод предельных затрат, изучающий изменение общей суммы затрат, полученное в результате увеличения выпуска продукции на одно изделие при неизменных общих факторах [16, с.101].

Важнейшей составляющей операционного  анализа является разделение затрат на переменные и постоянные.

Переменные затраты меняются в  целом прямо пропорционально  изменениям объема производства товаров (работ, услуг). К ним относятся затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо  и энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т.п.

К постоянным относятся затраты, общая  величина которых существенно не меняется при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, в результате чего изменяется их относительная величина на единицу продукции. Это затраты на отопление и освещение помещений, заработная плата управленческого персонала, амортизационные отчисления и др.

Рассматривая поведение переменных и постоянных издержек, необходимо очерчивать релевантный период: структура  издержек неизменна лишь в определенном периоде и при определенном количестве продаж.

Однако, следует заметить, что такое  деление издержек лишь на два вида иногда оказывается недостаточным для того, чтобы обеспечить обоснованность выработки ценовой и ассортиментной политики, а именно – определить наиболее выгодный ассортимент продукции и оптимальные цены. Неточность возникает из-за того, что в практике случают ситуации, когда с вводом в производство нового вида продукции или при увеличении объемов выпуска существующих изделий может потребоваться увеличение части постоянных затрат. Указанная погрешность сокращается при делении затрат на прямые и косвенные с последующим расчетом промежуточной маржи как результата от реализации, полученного после вычитания из выручки прямых переменных и прямых постоянных затрат.

При этом прямыми называют издержки, которые относятся непосредственно  к данному изделию. Косвенные постоянные издержки – это постоянные затраты всего предприятия (кроме прямых), например управленческие расходы различных служб предприятия на аренду, содержание административных зданий, их амортизацию, расходы на научные исследования и др. Косвенные затраты трудно отнести к конкретным видам продукции, поэтому во многих случаях их относят на то или иное изделие пропорционально доле этого изделия в стоимости общего объема производства [9, с.182].

Следует отметить, что на выбор  наилучшей структуры издержек влияют многие факторы, включая долговременную стратегию продаж, ежегодные колебания выручки, отношение менеджмента к риску.

Критерием выбора наиболее прибыльной и рентабельной продукции могут  служить следующие показатели:

- валовая маржа на единицу продукции;

- доля валовой маржи в цене  единицы продукции;

- валовая маржа на единицу  ограничивающего фактора.

Под ограничивающим фактором подразумевается  производственный фактор (оборудование, трудовые ресурсы), который определяет технологические пределы изменения ассортимента выпускаемой продукции.

Расчет валовой маржи основан  на использовании методов калькулирования  по сокращенным затратам (в первую очередь – директ-костинг). Эти  методы позволяют включать в себестоимость  продукции только те затраты, которые непосредственно связаны с производством конкретных видов продукции (прямые или переменные  в зависимости от выбранного метода калькулирования). Остальные же списываются на финансовые результаты без распределения по отдельным видам продукции.

Следует отметить, что выбор того или иного метода расчета финансового  результата может привести к значительным изменениям в ассортименте производимой продукции и, как следствие, к  снижению или повышению суммарной прибыли предприятия [3, с.12].

Анализ структуры стоимости позволяет принимать и более глобальные решения.

 

 

1.3. Техноэкономическая характеристика ОАО «ЭЛЕКТРОАГРЕГАТ»

ОАО “Электроагрегат” – это промышленное предприятие, которое специализируется на выпуске передвижных и стационарных источников энергоснабжения. Это производство является основным направлением деятельности предприятия, также предприятие выпускает товары народного потребления. В августе 1991 года НПО “Электроагрегат” учреждено в АО “Электроагрегат”, в которые вошли: КЗПА – головное предприятие, СЭМЗ, РСУ-2. Учредители акционерного общества члены трудового коллектива НПО “Электроагрегат” и Минэлектротехприбор. Акционерное Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный счета. Высшим органом акционерного общества является общее собрание акционеров.

ОАО «Электроагрегат» осуществляет следующие  основные виды деятельности:

• разработка, производство, ремонт и гарантийное обслуживание бензиновых, дизельных, газопоршневых и газотурбинных агрегатов и передвижных электростанций, генераторов синхронных, преобразователей электромашинных, гидропневмоустановок, их составных частей, электросварочного оборудования, товаров народного потребления с высокими потребительскими свойствами и качеством, в том числе для государственных нужд и государственного оборонного заказа; производство и реализация транспортных средств;подготовка и освоение новых видов продукции, работ, услуг и технологий их выполнения;
• проведение работ, связанных с оказанием услуг по защите государственной тайны;
• подготовка, переподготовка и повышение квалификации рабочих и специалистов;
• выполнение работ с драгоценными металлами, предусмотренными технологическим процессом на продукцию общества;
• фармацевтическая деятельность, деятельность по распространению лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также другие виды медицинской деятельности;
• консультирование физических и юридических лиц по правовым вопросам;
• оказание услуг общественного питания;
• разработка и производство агрегатов передвижных электропреобразовательных аэродромных;
• осуществление работ с использованием сведений, составляющих коммерческую тайну.

Система управления представлена следующим  образом: на высшем уровне – генеральный  директор, затем технический директор (все технические отделы), директор по правовым и корпоративным вопросам, директор по экономическим вопросам (ООТиЗ, ФО, ПЭС, ПТЭА), главный бухгалтер (бухгалтерия), коммерческий директор (отделы маркетинга, сбыта, ОМТС), заместители генерального директора: начальник управления кадров и режима, начальник управления капитального строительства, помощник генерального директора по ГО, ОВС.

Бухгалтерия – ведет учет фактических  затрат, связанных с работой предприятия, производит контроль материальных и  финансовых операций, анализ фактических  затрат ОАО.

Внешняя среда предприятия, как  и у других предприятий, из-за экономического положения в стране можно считать  нестабильной. Случается, что заключенные  договора расторгаются по инициативе покупателя по каким-либо причинам; из-за неритмичности поставок предприятие не успевает выполнить план и выпускает продукцию позже положенного срока, а это влечет за собой позднюю продажу и распределение прибыли.

Внутренняя среда предприятия  стабильна и не создает никаких  барьеров в достижении целей предприятия: организационная структура включает в себя все необходимые отделы для успешной деятельности; на заводе освоены передовые технологии; высокая инженерно-техническая и организационная культура; наличие материального поощрения работников; квалифицированный управленческий персонал.

Исходя из анализа внутренней среды  предприятия можно сформулировать стратегию ОАО “Электроагрегат” – упрочнение своих позиций как  на отечественных, так и на зарубежных рынках сбыта путем выпуска конкурентоспособности  продукции.

Цель ОАО “Электроагрегат”- выживание в долгосрочной перспективе.  

Перед предприятием стоит ряд проблем, несмотря на то, что предприятие  рентабельно. Прибыль по сравнению  с предыдущим годом, увеличилась  в два раза. Это произошло не за счет снижения себестоимости, а за счет увеличения объема реализации, что говорит об улучшении деятельности отдела маркетинга.  Предприятие в состоянии само финансировать свою деятельность и развитие.

Основной проблемой  предприятия является трудность, связанная  с поддержанием качества выпускаемой продукции. Это связано со следующими причинами: если раньше на испытание новой продукции отводили несколько лет, то теперь – несколько месяцев; бракованные комплектующие, ошибки рабочих и др.

На рынке автономных источников энергоснабжения основными  потребителями ОАО "Электроагрегат” являются предприятия, объекты которых расположены вне зоны централизованного электроснабжения. В первую очередь по отраслевому характеру к ним относятся организации нефте- и газодобычи, нефтепереработки, машиностроения, строительства, геологии, сельского хозяйства. Значительный интерес представляют изделия передвижной энергетики.

В настоящее время  предприятие находится на стадии зрелости производства и занимает достаточно прочные позиции на рынках страны. Основные усилия предприятия направлены на разработку и внедрение новых, превосходящих по своим характеристикам продукцию конкурентов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АНАЛИЗ И УПРАЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ И СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ ОАО «ЭЛЕКТРОАГРЕГАТ»

 

2.1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Для того чтобы оценить  финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Электроагрегат» нами был проведен анализ данных баланса по форме №1, которая представлена в прил. А. Исходя из этого мы составили агрегированный баланс предприятия (табл. 1).

Таблица 1

Агрегированный баланс ОАО «Электроагрегат»

АКТИВ
Виды имущества	2008 год		2009 год		2010год		Абсолютное отклонение, (+, -)		Темп роста, %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	2008- 2009	2009- 2010	2008-2009	2009- 2010
1.Внеоборотные активы	47950	46,0	47212	40,66	47731	33,78	-738	519	98,5	101,1
2.Оборотные активы	56265	54,0	68909	59,34	93575	66,22	12644	24666	122,5	135,8
2.1.Медленно- реализуемые оборотные активы	24907	23,9	34915	30,06	55150	39,03	10008	20325	140,2	157,9
2.2.Среднелик- видные оборотные активы	30589	29,4	30930	26,64	32959	23,32	341	2029	101,1	106,6
2.3.Высоколик- видные оборотные активы	769	0,70	3064	2,64	5466	3,87	2295	2402	298,4	178,4
Итого  имущества	104215		116121		141306		11906	25185
Виды источников финансирования	ПАССИВ
3.Собственный капитал	69033	66,24	75433	64,96	80136	60,25	6400	9703	109,3	112,9
4.Заёмный капитал	35182	33,76	40688	35,04	56170	39,75	5506	15482	115,7	138,1
4.1.Долгосрочные пассивы	565	0,54	-	-	-	-	-565	-	-	-
4.2.Краткосрочные пассивы	8721	8,37	15500	13,35	20022	14,17	6779	4522	177,7	129,2
4.3.Кредиторская задолженность	25826	24,85	25188	21,69	36148	25,58	-708	10960	97,3	143,5
Итого  источников финансирования	104215		116121		141306		11906	25185

 

В результате анализа  агрегированного баланса предприятия  за 3 года были получены следующие данные: на 21,7% увеличилось имущество предприятия к концу 2010 года по сравнению с 2009 годом (25185 тыс. руб.). Это связано с ростом оборотных и внеоборотных активов на 24666 тыс. руб. и 519 тыс. руб. соответственно. То есть произошло увеличение источников финансирования в 2010 году на 21,7% (25185 тыс. руб.), что вызвано увеличением заемного капитала.

Рост оборотных активов  произошел в результате увеличения стоимости всех его составляющих: с 54,0% в 2008 году, до 59,34% в 2009 году и 66,22% - 2010 году. Необходимо также отметит рост медленно реализуемых активов на 20235 тыс. руб., что связано с ростом цен на сырьё, материалы и комплектующие.

Дебиторская задолженность предприятия  увеличилась на 2029 тыс. руб., что является хоть и не значительном, но все же негативным фактором в деятельности ОАО «Электроагрегат», так как это означает, что из оборота предприятия были отвлечены определенные средства. На 78,4% (2402 тыс. руб.) возросла доля высоколиквидных активов предприятия.

Также в результате анализа агрегированного баланса был отмечен рост собственного капитала предприятия в 2009 году на 9,3% (6400 тыс. руб.) и на 12,9% (9703 тыс. руб.) в 2010 году, однако доля собственных средств в источниках финансирования уменьшилась с 64,96% до 60,25%.

Собственный капитал предприятия составляет более 50%. На 15482 тыс. руб. вырос заемный капитал предприятия, что вызвано увеличением кредиторской задолженности, что в определенной мере является положительной тенденцией в деятельности ОАО «Электроагрегат».

Также было отмечено увеличение краткосрочных кредитов и займов на 4522 тыс. руб.

Отсутствие долгосрочных обязательств у предприятия уменьшает возможность  капитальных вложений, однако огромным преимуществом является достаточное  количество собственных источников финансирования у предприятия ОАО «Электроагрегат».

 

 

2.2. Управление затратами с помощью операционного анализа

Чтобы выработать рациональные решения, связанные с настоящей и будущей  производственно-хозяйственной деятельностью  рассматриваемого предприятия, нам  необходимо изучить качественную информации. Об издержках предприятия. Данные о затратах на производство продукции ОАО «Электроагрегат» за период с января по декабрь 2010 года представлены в таблице 2:

Таблица 2

Затраты на производство продукции ОАО «Электроагрегат» за 2010г.

Месяц	Объем производства (шт.)	Материальные расходы (т.р.)	Ценовые расходы (т.р.)	Общепроиз-водственные расходы (т.р)	Себес-тоимость (т.р.)
Январь	1356,3	8780,2	2218	1259,4	12157,6
Февраль	1192,2	7879,4	1976,5	2138,2	11994,1
Март	1418,5	8155,1	3247,8	940,6	12343,5
Апрель	1867,3	13219,1	279,9	1207,5	14706,6
Май	1589,6	9093,8	2327,1	1400	12820,9
Июнь	1149,38	6592,5	2452,7	688,4	9733,7
Июль	1460,8	8157,6	2290,5	1186,4	11634,2
Август	1552,65	8481,9	1510,7	1823,7	11876,4
Сентябрь	726,85	5066,9	1191,7	1623	7880,6
Октябрь	2250,36	19710,5	1747,9	2344,9	23803,4
Ноябрь	2158	24730,4	1956,6	2111	28898
Декабрь	2195	33508,5	2639,3	3139,1	39286,9
Итого	16582	153375,9	23798,7	19960,9	197135,9