Анализ и управление затратами предприятия

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………….3

1 Сущность затрат на производство и реализацию продукции……………5

1.1 Понятие, состав  затраты на производство и  реализацию 

      продукции ………………………………………………………………5

1.2 Группировки  производственных затрат………………………………6

1.3 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции…………....8

   1.4 Методика анализа затрат на производство и реализацию

        продукции………………………………………………………………11

1.4 Методы снижения затрат на производство и реализацию

       продукции ……………………………………………………………..16

2 Анализ затрат на производство и реализацию продукции

   ОАО «ФанДОК»…………………………………………………………..18

   2.1 Финансово-экономическая  характеристика ОАО «ФанДОК»….....18

2.2 Анализ состава, структуры общей суммы  затрат на производство

       продукции….………………………………………………………….23

2.3 Анализ влияния отдельных видов затрат на себестоимость

      продукции……………………………………………………………..25

   2.4 Анализ затрат на рубль товарной продукции ……………………...34

3 Управление затратами на ОАО «ФанДОК» ……………………………36

Заключение …………………………………………………………………44

Список использованных источников ……………………………………..46

Приложения..………………………………………………………………..47

 

 

Введение

 

В системе управления предприятием важное место отводится  вопросам, связанным с затратами  на производство. Невозможно правильно управлять эффективностью производства без правильной оценки реальной себестоимости.

Переход к рыночным отношениям предъявляет новые требования к  специалистам экономического профиля. Они должны обладать новым типом экономического мышления в области затрат. А именно, чтобы принимать оптимальные управленческие и финансовые решения, необходимо знать свои расходы. Анализ их позволяет определить эффективность расходов, на каком уровне установить цены для обеспечения спроса на продукцию и получения прибыли, как применять данные о затратах для выработки решений на ближнюю и дальнюю перспективы, как регулировать и контролировать расходы и как спланировать, оптимизировать реальный уровень прибыли и объёма производства каждого вида продукции.

Управление затратами на производство и реализацию продукции направлено на экономию живого и овеществленного труда, снижение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, его ремонт, экономию материальных ресурсов, снижение отходов и транспортно-заготовительных расходов, экономию топлива и энергии, снижение расходов по реализации и хранению, экономию живого труда.

Часть расходов, понесенных  предприятием, являются затратами и  включаются в себестоимость производимой продукции, а часть таковыми не является.  Кроме того,  в  себестоимость  включаются некоторые затраты,   не   являющиеся расходами. Самым наглядным примером таких  затрат  являются  амортизационные отчисления, которые не связаны непосредственно с выплатами денежных  средств и зависят от  выбранного  в  рамках  учетной  политики  способа  перенесения стоимости основных средств на стоимость готовой продукции.

Таким образом, различая  понятия  расходов,  затрат  и  себестоимости, можно  сказать,  что   расходы   относятся   к   операционной   деятельности предприятия и к его денежному потоку, поскольку  возникают  в  процессе  его текущей операционной  деятельности  и  требуют  для  своей  оплаты  денежных средств. Затраты же являются бухгалтерской категорией,  с  денежным  потоком не связаны  и служат  элементами,  формирующими  показатель  себестоимости.

Управление затратами  на производство и реализацию продукции представляет собой многоцелевую систему, в которой должны участвовать все производственные звенья и службы предприятия. Наиболее полная первичная информация о затратах находится на самом низком уровне управления. По мере продвижения к более высокому уровню управления она уменьшается.

Оценка производственных затрат, основанный на данных  оперативного учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия,  т.к.  является  основой   для   контроля за эффективностью деятельности предприятия  и  эффективностью  использования  производственных ресурсов.

Главной целью курсовой  работы является анализ и выявление резервов сокращения затрат на производство продукции промышленного предприятия.

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

- анализ затрат на производство продукции;

- анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- анализ прямых материальных затрат;

- анализ прямых трудовых  затрат;

- выявление резервов сокращения затрат на производство и реализацию продукции промышленного предприятия.

Предмет исследования - затрат на производство и реализацию продукции.

Объект исследования – промышленное предприятие.

 

1 Сущность затрат на производство и реализацию продукции

 

1.1 Понятие, состав затрат на производство и реализацию продукции

 

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, то есть составляет производственную себестоимость продукции.

Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

Затраты, связанные  с капитальными вложениями, учитываются  отдельно  от текущих  затрат  —  например,  затраты  на  приобретение  основных   средств возмещаются постепенно путем включения в затраты на  производство  проданной продукции части их стоимости в виде амортизационных отчислений.

В затраты на производство продукции включаются:

1) предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его  подготовкой  и  освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов,  затраты на  пробный  выпуск предусмотренной проектом продукции);

2) производственные затраты:

- непосредственно связанные с выполнением технологических  операций (оплата труда основных производственных рабочих с относящимися  к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов на производство продуктов труда и др.);

- на обслуживание и эксплуатацию  производственного оборудования  и машин (оплата труда рабочих, занятых  обслуживанием производственного оборудования, с относящимися к  ней  отчислениями на социальные нужды и стоимость материальных ресурсов, израсходованных на работу оборудования и др.);

- связанные с управлением производством (например, оплата труда начальников цехов с относящимися к ней отчислениями  на  социальные нужды);

3) управленческие и коммерческие расходы (затраты периода):

- общие и административные  затраты (оплата  труда руководителей, специалистов и служащих  заводоуправления  с  относящимися  к  ней отчислениями на социальные нужды,  затраты  материальных  ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.);

- расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку   продукции,   оплату    погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу).

Управленческие  и коммерческие расходы (затраты  периода) являютсянакладными,  т.е. не относятся к затратам, напрямую связанным с производством  продукции.  В  зависимости  от  разработанной  в  организации учетной политики эти затраты могут либо включаться,  либо  не  включаться  в себестоимость продукции, что соответствует международной учетной практике.

 

1.2 Группировки производственных затрат

 

Затраты, включаемые в затраты на производство продукции,  группируются по двум основным признакам:

- что и сколько расходовано на производство;

- на что произведены затраты.

Группировки затрат по экономическим элементам производится по  первому признаку,  охватывает  производственное  использование  всех   хозяйственных ресурсов организации и является единой  для  всех  отраслей  экономики.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна  быть  обеспечена и группировка по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Рассмотрим эти экономические  элементы.

В элемент «Материальные  затраты» включается стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, работы и услуги производственного характера, транспортные услуги сторонних организаций, покупка топлива и энергии всех видов. В состав затрат стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода, а израсходованные сверх норм или лимитов оплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов; систем премирования производственного персонала предприятия; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий и другие).

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг).

В элементе «Амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов» отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление как собственных, так и арендованных основных средств. Амортизационные отчисления определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и принятых на предприятии норм амортизации. Начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения их стоимости на издержки производства.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции относятся:

1) налоги, сборы и другие  платежи в бюджет и внебюджетные  фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции;

2)  платежи по страхованию имущества, грузов, риска, непогашения кредитов, страховые взносы по видам обязательного страхования;

3)  плата по процентам  за ссуды, оплата услуг связи,  вычислительных центров, банков, сторонним организациям за пожарную  и сторожевую охрану, консультационных и информационных услуг;

4) вознаграждения за  изобретения и рационализаторские  предложения;

5) расходы на рекламу,  оплата работ но спецификации  продукции, лизинговые платежи и другие затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Организации,  осуществляющие   промышленную   деятельность   используют типовую группировку затрат, которая содержит следующие статьи:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги  производственного характера сторонних организации;

- топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата основных производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы

Итого производственная себестоимость продукции

- расходы на продажу

Итого коммерческая себестоимость продукции.

Следует иметь  в виду, что отраслевые  группировки  затрат  по  статьям калькуляции могут значительно отличаться от  типовой.  Например,  в  перечне статей  калькуляции  в  производствах   электроэнергии   содержится   статья «Амортизация    основных    средств,    производственного    инвентаря     и приспособлений»  и  отсутствуют  статьи  «Сырье  и  материалы»,  «Возвратные отходы»,  «Покупные  изделия,  полуфабрикаты  и   услуги   производственного характера  сторонних  организаций»,  «Расходы  на  подготовку   и   освоение производства»,  «Общепроизводственные  расходы»  и  «Потери  от  брака».   В машиностроении расходы на обслуживание и эксплуатацию машин входят в  состав общепроизводственных,  а   в   строительстве   непосредственно   связаны   с возведением того или иного объекта стройки.

 

1.3 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

 

Затраты предприятия  по своему составу и назначению разнообразны. Различны и источники их возмещения: себестоимость, прибыль, целевое финансирование.

Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), называется себестоимостью.

Основу себестоимости  составляют издержки предприятия, в  состав которых включают затраты на потребленные средства производства (сырье, материалы, энергия, амортизационные отчисления основных средств) и расходы предприятия на оплату труда его работников.

В себестоимость продукции  кроме издержек производства включают расходы, экономическую природу которых составляют элементы распределенного чистого дохода общества (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости), а также некоторые другие расходы.

В рыночной экономике, когда  предприятия работают на основе самоокупаемости и самофинансирования, большое значение приобретает проблема экономического обоснования разграничения затрат на затраты включаемые и не включаемые в себестоимость. Она решается исходя из следующих принципов:

1)  расходы, включаемые  в себестоимость продукции, находятся  в прямой связи с производственным  процессом; на себестоимость не  могут быть отнесены расходы, которые не обусловлены технологией, организацией и управлением процесса;

2)  в себестоимость  включаются только те расходы  предприятия, которые обусловлены  использованием в производственном  процессе трудовых, материальных, природных ресурсов и основных средств на основе их простого воспроизводства;

3) в себестоимость  включают расходы предприятия,  представляющие собой элементы распределенного чистого дохода общества (в будущем предполагается их исключить из себестоимости).

В Республике Беларусь этот перечень регламентируется «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Они разработаны с целью обеспечения единообразного определения состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях, организациях независимо от вида их деятельности и форм собственности.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с: производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;  подготовкой и освоением производства;  совершенствованием технологии и организации производства, го есть затраты некапитального характера: обслуживанием производственного процесса; изобретательством и рационализаторской деятельностью; обеспечением нормальных условий труда; охраной окружающей среды; управлением производством; подготовкой кадров;  отчислениями на социальные нужды.

В фактической себестоимости  отражаются также: потери от брака; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий; потери от простоя; выплаты работникам в связи с сокращением их численности.

Не включаются в себестоимость  продукции затраты, связанные с  выполнением работ по благоустройству, с оказанием помощи сельскому хозяйству, содержанием культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятия, а также работы, выполняемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Расходы, связанные с оказанием услуг учебным заведениям, плата процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов, производится за счет чистой прибыли предприятия. В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются ряд выплат работникам предприятия: вознаграждения по итогам работ за год; материальная помощь работникам предприятия; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей; надбавки к пенсиям и другие выплаты, носящие характер социальных льгот.

Затраты на производство продукции включаются в ее себестоимость  того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени  оплаты - предварительной (арендная плата) или последующей (оплата отпусков работников, выплата вознаграждений за выслугу лет, маркетинговые исследования).

При калькулировании  себестоимости продукции в зависимости  от полноты затрат различают: цеховую (сумма 9 статей), производственную (сумма 12 статей за вычетом стоимости сопутствующей (побочной) продукции) и полную себестоимость (сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов).

Цеховая себестоимость - это сумма затрат на изготовление продукции в цехе (подразделении).

Производственная себестоимость включает все затраты от начальной операции производственного процесса до сдачи готовой продукции на склад.

Полная себестоимость  включает производственные и коммерческие расходы (расходы по сбыту продукции).

Себестоимость продукции  нормируется по ряду включаемых в  ее состав элементов. Так, сегодня нормируются издержки на рекламу, на командировочные расходы, представительские расходы, т.е. себестоимость продукции является нормируемой и регулируемой государством величиной.

 

1.4 Методика анализа затрат на производство и реализацию продукции

 

Затраты на производство и реализацию продукции делятся  на переменные и постоянные.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Анализ затрат на производство продукции предусматривает изучение динамики по сравнению с плановыми показателями общей суммы затрат, отдельных элементов затрат. Анализу подлежит структура затрат.

Общая сумма затрат зависит  от факторов:

- объема производства продукции

- структуры произведенной продукции

- величины переменных затрат  на единицу продукции

- величина постоянных затрат  на выпуск

Факторная модель определения  общей суммы затрат на производство продукции:

,     (1)

 

где З -  сумма затрат, млн.р.:

    V- объема производства продукции в натуральном измерении, шт. ;

     Yi- структуры произведенной продукции, %;

      bi- величины переменных затрат на единицу продукции, млн.р.

      A- величина постоянных затрат на выпуск, млн.р.

Эффективность использования затрат на производство и реализацию продукции определяется с помощью формулы:  

 

,      (2)

 

где Зтп - затраты на рубль  товарной продукции, млн.р.;

      З –  сумма затрат на производство  и реализацию продукции, млн.р.;

      ТП – сумма товарной продукции, млн.р.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит  от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов.

Себестоимость единицы  продукции:

 

    (3)

Расчет влияния факторов производят методом цепных подстановок.

Взаимосвязь факторов определяющих прямые материальные затрат в составе себестоимости продукции представлена в модели:

 

   (4)

 

где Умi – уровень материальных затрат в одной единице продукции,

                 Рмi – норма расхода материальных затрат на производство и

                        реализацию продукции;

                Цмi – цена материальных затрат за единицу;

Дальнейший анализ предусматривает  изучение МЗ на выпуск отдельных изделий:

 

,    (5)

 

Аналогичный расчет производят по каждому виду продукции.

Дальнейший анализ предусматривает  изучение изменения прямых МЗ на единицу  продукции:

 

,     (6)

 

В свою очередь расход материала и цены на материал зависят  от ряда факторов.

На предприятии может  иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые снижают объем  производства, способствуют повышению  МЗ, себестоимости и прибыли.

Взаимосвязь факторов, определяющих прямые трудовые затраты представим в виде схемы:

 

.    (7)

 

где Уте_i - удельная трудоемкость, чел.-ч

       ОТ_i - уровень среднечасовой оплаты труда, руб.

Дальнейший анализ предусматривает  изучение затрат на выплату заработной платы сдельщикам по отдельным видам продукции:

 

.     (8)

 

Далее изучают изменение  сдельной расценки за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда:

 

.      (9)

 

Трудоемкость продукции  и уровень среднечасовой оплаты труда зависят от внедрения новой техники, прогрессивных технологий, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и т.д.

Косвенные затраты представлены комплексными статьями:

- расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования

- общепроизводственные расходы

- общехозяйственные расходы

- коммерческие расходы

Анализ косвенных затрат производят путем сравнения фактической  их величины на рубль товарной продукции  в динамике за ряд лет, а также  с плановыми показателями.

В процессе анализа выясняют причины перерасхода и разрабатывают мероприятия по их устранению.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают: амортизацию, затраты по содержанию и по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. виды

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

 

Зск = Зпл х (100 + ТП% х Кз) / 100,           (10)

 

где Зск - затраты, скорректированные  на фактический выпуск продукции;

            Зпл - плановая сумма затрат по статье;

           ТП% -перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску

                         товарной продукции, %;

            Kз - коэффициент зависимости затрат от объема производства

                     продукции.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

 

            (11)

 

Удельная амортизация  на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машинно-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа МБП изменяется за счет объема производства продукции  и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит  от того, насколько рационально и  экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Для анализа цеховых  и общезаводских расходов по статьям  затрат. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана  и их причины.

Анализ цеховых и общезаводских расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Коммерческие расходы  включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и  упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.