Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Анализ использования льгот в системе налогообложения юридических лиц

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ-«НИНХ»

БИЗНЕС – КОЛЛЕДЖ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине налоги и налогообложение

Тема «Анализ использования льгот в системе налогообложения юридических лиц»

выполнил студент Миляева В. Ю.

курс 3 группа 383/2

проверил преподаватель Черепанова Л.В.

оценка _______

г. Новосибирск – 2010 год

Оглавление

Введение………………………………………………………………………....3

Глава!11Теоретические аспекты налоговых льгот налогообложения в РФ……………………………………………………......5

1.1 Понятие, порядок установления и отмены налоговых льгот……………....5

1.2 Налоговые льготы для юридических лиц…………………………………...8

1.2.1 Страховые взносы, начисленные на заработную плату…………………..8

1.2.2 Налог на добавленную стоимость………………………………………...11

1.2.3 Транспортный налог……………………………………………………….14

Глава 2 Анализ использования налоговых льгот юридических лиц………..............................................................................................................15

2.1 Понятие упрощенной системы налогообложения…………………………15

2.2 Анализ использования налоговых льгот юридических лиц на примере упрощенной системы налогообложения……………………………………….16

Глава 3 Перспективы развития налоговых льгот в системе налогообложения1юридических1лиц………………………….............…19

Заключение………………………………………………………………....…22

Расчетная1часть……………………………………………….………….…26

Список1использованных источников………………………………...27

Введение

Ни в одной сфере научных знаний невозможно назвать другую, столь неоднозначную, противоречивую и функционально разнонаправленную совокупность отношений, какой является система налогообложения. Эта область всегда является областью острых разногласий между представителями власти – сборщиками налогов и лицами, обязанными их платить. В связи с этим налоги всегда считались наихудшими из зол, которое может выпасть на долю человека. Особенно негативно налоги воспринимаются в экономически слабых, недемократических государствах, правительства которых осуществляют траты, несоразмерные ВВП, значительная часть которых лишена общественно значимого характера.

Как справедливо отмечалось специалистами налогового права, вопросы применения налоговых льгот постоянно находятся в центре внимания налогоплательщиков и налоговых органов. Многочисленные споры по поводу правомерности применения налоговых льгот связаны в основном с различным пониманием целей их установления, полномочий по их введению в действие и правил их использования.

Таким образом, анализ системы налогообложения представляется весьма актуальной и интересной темой с практической точки зрения использования налоговых льгот, а именно, возможность использования налоговых льгот юридическими лицами.

В настоящий момент Налоговым кодексом Российской Федерации

предусмотрены льготы по налогам для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по следующим налогам:

- налог на добавленную стоимость;

- страховые взносы, начисленные на заработную плату;

- акцизы;

- налог на имущество юридических лиц;

- налог на прибыль;

- земельный налог;

- транспортный налог;

- государственная пошлина.

Цель данной курсовой работы - провести анализ использования льгот в системе налогообложения юридических лиц.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоретические понятия о налоговых льготах;

- рассмотреть налоговые льготы для юридических лиц;

- провести оценку эффективности использования налоговых льгот, юридическими лицами.

Глава 1 Теоретические аспекты налоговых льгот налогообложения в РФ

1.1 Понятие, порядок установления и отмены налоговых льгот

Понятие льготы в действующем налоговом законодательстве введено пунктом 1 статьи 56 НК РФ.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Систему законодательства о налогах и сборах в России составляют Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

В систему законодательства о налогах и сборах не входят нормативные правовые акты органов исполнительной власти, исполнительных органов местного самоуправления и органов государственных внебюджетных фондов. Эти органы в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Государственный таможенный комитет Российской Федерации при издании указанных актов руководствуется также таможенным законодательством Российской Федерации.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Министерство финансов Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, а значит не могут устанавливать, равно как и отменять, - налоговые льготы (ст.4 НК РФ).

В силу статьи 5 НК РФ акты, ухудшающие положение налогоплательщика (например, отменяющие налоговые льготы), не могут иметь обратной силы, напротив, - устанавливающие льготы имеют обратную силу, если прямо предусматривают это.

Налоговые льготы устанавливаются и отменяются:

- по федеральным налогам и сборам – НК РФ;

- по региональным налогам и сборам – НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах;

- по местным налогам – НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Так, статьей 56 НК РФ определено, что нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Если индивидуальные льготы были предоставлены представительными органами власти субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления в период с 1 января 1999 года до 12 августа того же года (до дня вступления в силу Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ), они действуют в течение того срока, на который были предоставлены. Если при установлении индивидуальных налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти льготы могут использоваться, такие льготы прекратили свое действие с 1 января 2000 года.

Согласно пункту 2 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Виды налогов приведены в таблице 1.

Таблица 1.1.1 - Виды налогов и сборов в РФ

Виды налогов

Федеральные налоги и сборы

Региональные налоги

Местные налоги

1.налог на добавленную стоимость;

2.акцизы;

3.налог на доходы физических лиц;

4.единый социальный налог;

5.налог на прибыль организаций;

6.сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

7.водный налог;

8.государственная пошлина;

9.налог на добычу полезных ископаемых.

1.транспортный налог;

2.налог на игорный бизнес;

3.налог на имущество организаций.

1.земельный налог;

2.налог на имущество физических лиц.

Практически по всем перечисленным налогам существуют налоговые льготы и вычеты. Для юридических лиц список видов налогов выглядит менее обширный. Льготы для юридических лиц предоставляются по страховым взносам, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество юридических лиц, транспортному налогу, налогу на прибыль, акцизам, государственной пошлине, земельному налогу. Мы рассмотрим более подробно только три налога, а именно: страховые взносы, налог на добавленную стоимость и транспортный налог.

1.2 Налоговые льготы для юридических лиц

1.2.1 Страховые взносы, начисленные на заработную плату

Не подлежат обложению страховыми взносами:

Государственные пособия, в том числе пособия по обязательному медицинскому страхованию и все виды компенсационных выплат, связанных:

1) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

2) с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

3) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия или выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

4) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

5)1с увольнением работника, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

6) с трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

7) с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников;

8) с расходами в связи с выполнением работ, оказанием гражданских услуг по договорам гражданско-правового характера;

9) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Не подлежат обложению страховыми взносами следующие виды выплат:

1) оплата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников;

2) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

3) суточные и другие целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, если это подтверждено документально, а также сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за получение виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;

4) стоимость проезда работников и членов их семей к месту отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям;

5) выплата единовременной материальной помощи физическому лицу в связи со стихийными бедствиями, работнику в связи со смертью члена его семьи (независимо от суммы) или рождением ребёнка, но не более 50 000 рублей на каждого ребёнка;

6) суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

7) взносы работодателя, уплаченные в рамках Программы государственного софинансирования трудовой пенсии (Федеральный закон 56-Ф3 «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»), в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого они уплачивали;

8) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работника, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

9) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения;

10) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы;

11) суммы выплат и других вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации;

12) суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации.1

1.2.2 Налог на добавленную стоимость

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам, аккредитованным в Российской Федерации.

Не подлежит налогообложению реализация:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

- жизненно необходимой медицинской техники;

- протезно-ортопедических изделий;

- технических средств для профилактики инвалидности;

- линз и оправ для очков;

2) медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных услуг.

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях;

6) услуг по сохранению и использованию архивов;

7) услуг по перевозке пассажиров:

- городским пассажирским транспортом общего пользования.

- морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд;

8) ритуальных услуг;

9) почтовых марок, лотерейных билетов;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11)1монет из драгоценных металлов,
являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

12) долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и инвестиционных фондах, ценных бумаг;

13) услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации;

14) услуг в сфере образования по проведению воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг;

15) ремонтно-реставрационных и восстановительных работ;

16) работ, выполняемых в период программ жилищного строительства для военнослужащих;

17) услуг на все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов;

18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

19) товаров (работ, услуг) реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи Российской Федерации;

20) оказываемых учреждениями культуры и искусства;

21) услуг в сфере работ по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

22) услуг в аэропортах Российской Федерации;

23) работ по обслуживанию морских судов в период стоянки в портах;

24) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств изготовлению или ремонту очковой оптики;

25) лома и отходов черных и цветных металлов.

Не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации следующие операции:

1) реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы.

2) реализация товаров, работ, услуг производимых и реализуемых:

- общественными организациями инвалидов;

- учреждениями созданными для достижения образовательных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- лечебно-производственными мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

3) осуществление банками банковских операций;

4) операции, осуществляемые организациями между участниками расчетов и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

5) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;

6) реализация изделий народных художественных промыслов;

7) оказание услуг по страхованию;

8) проведение лотерей, организация тотализаторов;

9) реализация руды и других драгоценных металлов для производства драгоценных металлов;

10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям;

11) внутрисистемная реализация организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров;

12) передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;

13) реализация входных билетов, форма которых утверждена для проведения указанных мероприятий;

14) оказание услуг адвокатами;

15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

16) выполнение научно-исследовательских работ за счет средств бюджетов;

17) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха;

18) проведение работ по тушению лесных пожаров;

19) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции.2

1.2.3 Транспортный налог

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт);

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.3

Глава 2 Анализ использования налоговых льгот юридических лиц

2.1 Понятие упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ) даёт возможность юридическим лицам добровольно перейти на уплату единого налога.

Одним из преимуществ применения упрощенной системы налогообложения в настоящее время является значительная экономия на уплате единого социального налога, исчисляемого с фонда заработной платы.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Вместо вышеупомянутых налогов в бюджет перечисляется единый налог. Налоги, не вошедшие в указанный перечень, уплачиваются организациями, перешедшими на упрощенную налогообложения, в общем прядке наряду со взносами на обязательное пенсионное страхование.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.4

Объектом налогообложения и налоговой базой при применении упрощенной системы налогообложения может быть один из двух показателей5:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения данного режима налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы, то расчет налога производится по ставке 6%:

Доходы от реализации + Внереализационные доходы * 6% = Единый налог

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то расчет налога производится по ставке 15%:

Доходы от реализации + Внереализационные доходы – Принимаемые расходы * 15% = Единый налог

2.2 Анализ использования налоговых льгот юридических лиц на примере упрощенной системы налогообложения

Рассмотрим анализ использования налоговых льгот юридических лиц на примере применения упрощенной системы налогообложения.

Разберем ситуацию, когда предприятие ЗАО «Радуга», основным видом деятельности которого является выполнение строительно-монтажных работ, открывает фирму ООО «Радуга – персонал». Основным видом деятельности ООО «Радуга – персонал» будет являться предоставление персонала по найму. При этом учредители обеих организаций – одни и те же лица.

Рассмотрим варианты налоговой нагрузки на эти предприятия.

Предположим, что ЗАО «Радуга» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает налог на прибыль, а ООО «Радуга – персонал» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы минус расходы».

Таблица 2.2.1 - Расчет налоговой нагрузки ЗАО «Радуга» при начислении фонда заработной платы при обычной системе налогообложения.

1. Фонд заработной платы, руб. (условно)	100 000
2. Единый социальный налог (включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) – по ставке 26%, руб.	26 000
3. Страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве – по ставке 1,2%, руб.	1 200
4. Уменьшение налога на прибыль в результате уплаты налоговых платежей, указанных в строках 2 и 3, руб. (стр. 2 + стр. 3 – стр. 4) х 20%	5 440
5. Общая налоговая нагрузка без учёта НДС, который ЗАО «Радуга» платит и в том и в другом случаях (стр. 2 + стр. 3 – стр. 4), руб.	21 760

Источник: Письмо МНС РФ от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397 «Об упрощенной системе налогообложения»

В то же время при применении упрощенной системы налогообложения налоговая нагрузка будет следующей.

Таблица 2.2.2 - Расчёт совокупной налоговой нагрузки ЗАО «Радуга» и ООО «Радуга – персонал» при начислении фонда заработной платы при упрощенной системе налогообложения.

1. Вознаграждение ООО «Радуга – персонал», включаемое в расходы ЗАО «Радуга», руб. (условно). Размер вознаграждения должен обеспечить начисление фонда заработной платы (100 тыс. руб.), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страхование от травматизма и добровольное социальное страхование (3%), а также минимальное вознаграждение	125 000
2. Фонд заработной платы ООО «Радуга – персонал», руб.	100 000
3. Взносы ООО «Радуга – персонал» на обязательное пенсионное страхование (14% от ФОТ), руб.	14 000
4. Взносы ООО «Радуга – персонал» по страхованию от несчастных случаев на производстве (1,2% от ФОТ), руб.	1 200
5. Добровольные взносы ООО «Радуга – персонал» на социальное страхование с целью обеспечения работников пособиями по временной нетрудоспособности (3% от ФОТ), руб.	3 000
6. Уменьшение (экономии) налога на прибыль для ЗАО «Радуга» на разность между выручкой ООО «Радуга – персонал» и прежним фондом оплаты ЗАО «Радуга» (125 000 - 100 000) х 20%	5 000
7. Налоговая база ООО «Радуга – персонал», облагаемая единым налогом (УСН) по ставке 15%, руб. (стр.1 – стр.2 – стр.3 – стр.4)	9 800
8. Единый налог для ООО «Радуга – персонал», руб. (стр.7 х 15%)	1 470
9. Совокупная налоговая нагрузка ООО «Радуга – персонал» и ЗАО «Радуга», руб. (стр.3 + стр.4 + стр.5 – стр.6 + стр.8)	14 670

Источник: Письмо МНС РФ от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397 «Об упрощенной системе налогообложения»

Из сопоставления двух таблиц видно, что при применении упрощенной системы налогообложения совокупные налоговые платежи уменьшаются не менее чем в два раза.6

Анализ использования льгот в системе налогообложения юридических лиц 📙 Курсовая → 🆔 12051