Анализ механизма исчисления и взимания акцизов на нефтепродукты в Российской Федерации на современном этапе. 2

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

1. Теоритические аспекты  акцизного налогообложения

1.1. История возникновения и развития акциз на нефтепродукты в Российской Федерации …………………………………………………....5

1.2. Акцизы: основные понятия и определение элементов налогообложения ………………………………………………………….7

1.3.  Основные характеристики  элементов акцизов на нефтепродукты.14

2. Анализ механизма исчисления и взимания акцизов на нефтепродукты в Российской Федерации на современном этапе

2.1. Порядок исчисления  и взимания акцизов на нефтепродукты, динамика роста налоговых ставок на нефтепродукты в период с 2009-2013гг…………………………………………………………………..…19

2.2. Анализ доходов от  поступлений акцизов на нефтепродукты  в федеральный бюджет за 2013-2014гг. …..…………………………….27

3. Перспективы развития действующего механизма исчисления и уплаты акцизов

3.1 Основные направления  совершенствования действующего  порядка исчисления и уплаты  акцизов……….………………………………….32

Заключение………………………………………………………………………36

Список использованной литературы…………………………………………38

Введение

Одной из наиболее важных статей в налоговых  доходах Российской Федерации выступают акцизы. Акциз – это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, это индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

Становление современной  российской налоговой системы, а  также процесс активного законотворчества в сфере налогообложения в  течение последних нескольких лет вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений. Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов.

Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых изъятий в виде акцизов требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой природы косвенных налогов. Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы.

Целью написания курсовой работы является изучение системы налогообложения акцизов на нефтепродукты, а так же проблем их исчисления и взимания в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

- исследовать сущность акцизов как одного из элементов налоговой системы;

- исследовать основные элементы акциза и определяющие их нормы налогового закона;

- выделить особенности механизма исчисления и взимания акцизов на нефтепродукты;

- проанализировать структуру налоговой базы акцизов на нефтепродукты, правила их исчисления и изменения налоговых ставок;

- изучить роль акцизов на нефтепродукты в формировании федерального бюджета России за 2009-2013гг.;

- отследить динамику роста налоговых ставок на нефтепродукты в период с 2013-2014гг.;

- рассмотреть основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов.

В качестве предмета изучения было выбрано  исчисление и взимание акцизов на нефтепродукты. Объектом исследования является подакцизный товар.

В качестве методологической базы в данной курсовой работе был  использован Налоговый Кодекс Российской Федерации. В процессе написания курсовой работы были использованы учебные материалы А. Н. Брызгалина, С. Г. Караханяна, Р. А. Шепенко, и другие.

Структурно работа состоит  из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы.

   Глава 1. Теоретические аспекты акцизного налогообложения.

1.1.История возникновения и развития акциз на нефтепродукты в Российской Федерации.

Акцизы имеют древнюю  историю. В России всегда облагались некоторые дефицитные товары, либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли, потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. В 20-е годы начала ХХ века, акцизами облагались соль, сахар, керосин и спички.

В СССР акциз использовался  в период новой экономической  политики, что обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. После распада СССР в России вновь введена система акциза.

 Акциз включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены. В России акцизы определяет глава 22 (статьи 179-206) Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Фискальное  значение данной группы налогов для  бюджетов всех уровней трудно переоценить. С одной  стороны акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике, с другой, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

 В экономической литературе  развитых стран вопросы акцизного  налогообложения занимают значительное место, что дает основания полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.

В Российском законодательстве по-прежнему актуальным остается вопрос исчисления и взимания акцизов, в особенности на нефтепродукты. В перечень подакцизных нефтепродуктов в соответствии со статьей (далее – ст.) 181 НК РФ входят автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, а также прямогонный бензин.

Вплоть до ХХ в. косвенное  налогообложение развивалось главным  образом по пути расширения перечня  подакцизных товаров, в тесной связи  с применением казенных монополий  на основные подакцизные товары. Постепенно индивидуальное акцизное налогообложение  распространилось столь широко, что  контроль над уплатой акцизов  многочисленными субъектами предпринимательской  деятельности стал затруднительным, фискальная эффективность акцизов снижалась  вследствие роста расходов на налоговое  администрирование.

За последние несколько  лет относительно акцизов в НК РФ вносятся изменения о налогоплательщиках, порядке уплаты, а также налоговой базе. К тому же актуальным является вопрос о ставках акциза на нефтепродукты, который претерпевает индексацию каждый год. В свою очередь большое количество налоговых вычетов и освобождений от налогообложения создает благоприятные условия для уклонения от уплаты сумм акцизов, тем не менее, государство теряет большое количество средств, неуплаченных в бюджет.

Важным  аспектом исчисления и взимания акцизов является расчет налоговых вычетов. В настоящее время, многие предприятия-производители нефтепродуктов неграмотно начисляют суммы акцизов, тем самым подвергая подакцизный товар двойному налогообложению, либо сталкиваясь с трудностями в предоставлении налоговой декларации в налоговые органы. Таким образом, ситуация уклонения от уплаты акцизов на подакцизные товары является актуальной. Это, несомненно, пагубно влияет на баланс бюджета государства.

Перспективность существования  акцизов демонстрирует многовековая история развития косвенного обложения. Кроме того, для государства привлекательна возможность увеличения бюджетных  поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов.

1.2.  Акцизы: основные понятия и определение элементов налогообложения.

Акцизы - это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф.

Акцизы устанавливаются  с целью изъятия в доход  бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции  и создания примерно одинаковых экономических  условий хозяйственной деятельности для всех предприятий.

Акцизы устанавливаются  также на импортные товары с целью  защиты национального потребительского рынка.

Следует отметить специфические  черты, присущие акцизам и отличающие их от НДС: объектом обложения акцизами является оборот по реализации только товаров, перечень которых ограничен  лишь несколькими наименованиями. Иными  словами, акцизами не облагаются работы и услуги, являющиеся объектом обложения  налогом на добавленную стоимость; если НДС возникает и уплачивается на всех стадиях производства и обращения  товаров, то акцизы функционируют только в сфере производства. Исключением  из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию России, поскольку плательщиками акцизов  в данном случае являются организации, закупившие подакцизные товары, в том числе и для их дальнейшей перепродажи.

Посредством акцизов в  государственный бюджет изымается  часть стоимости (цены) товара, которая  не обусловлена ни эффективностью его  производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий  его производства и продажи. Если бы эта часть цены не изымалась  в бюджет, то предприятия - изготовители данной продукции получали бы незаслуженно высокую прибыль и были бы поставлены в неравные, предпочтительные по сравнению  с другими предприятиями условия. Так, розничные цены на винно-водочные изделия установлены на таком  уровне, что если бы не было акциза, то рентабельность предприятий-изготовителей  измерялась бы сотнями процентов. Это  относится также к табачным и  другим подакцизным товарам.

Акциз в узком значении - это так называемый выборочный акциз, который распространяется на определенный перечень товаров массового  спроса (соль, сахар, спички) и предметов  роскоши. Размер акциза по многим видам  товаров достигает 1/2, а иногда - 2/3 их цены.

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, являющиеся плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

При совершении операций с  отдельными видами подакцизных товаров  установлены особенности возникновения  обязанности налогоплательщика. К  примеру, при налогообложении операций с прямогонным бензином налогоплательщиками  признаются лишь непосредственные производители  прямогонного бензина. Аналогичный  подход установлен в отношении производства продукции нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина.

Перечень подакцизных  товаров содержит следующие группы: спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, прямогонный и автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобили. Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения при соблюдении установленных ограничений:

1.лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

2. препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

3.парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно;

4. отходы.

Ст. 182 НК РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами. К ним относятся как  операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных  ими подакцизных товаров, операции по получению и оприходованию  подакцизной продукции, отдельные  виды передачи подакцизных товаров, в том числе на давальческой основе, операции по перемещению подакцизных  товаров через таможенную границу  РФ.

Объектом обложения акцизами признаются и некоторые операции по передаче на территории РФ произведенных подакцизных товаров:

- передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

- передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества.

Согласно п. 1, п. п. 6 ст. 182 НК РФ, объект возникает и в случае реализации экономическими субъектами конфискованных, бесхозяйных или  подлежащих обращению в государственную  или муниципальную собственность  подакцизных товаров.

Под налогообложение попадает передача на территории Российской Федерации  произведенных подакцизных товаров  в уставный капитал организации, паевые фонды кооперативов, а также  в качестве взноса по договору простого товарищества. Объектом налогообложения  является также импорт подакцизных  товаров на таможенную территорию России.

Условия предоставления Свидетельства  о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином имеют некоторые отличительные  особенности. Свидетельства о регистрации  лица, совершающего операции с прямогонным  бензином, выдаются организациям и  индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

1. производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов);

2. производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов).

Для получения свидетельства  на производство прямогонного бензина  необходимо, чтобы у заявителя  имелись мощности по производству указанного вида товаров. Производственные мощности могут принадлежать организации-заявителю на праве собственности, на праве владения или пользования либо на других законных основаниях.

Получить свидетельство  на переработку прямогонного бензина  можно при наличии у заявителя  договора об оказании им услуг по переработке  давальческого сырья, в результате которой производится прямогонный  бензин. Данное условие должно сочетаться с требованием о наличии производственных мощностей по производству продукции  нефтехимии. На основании договора об оказании услуг по переработке  прямогонного бензина свидетельство  выдается, если заявитель является собственником перерабатываемого  бензина и договор заключен с  производителем продукции нефтехимии.

Ряд операций с подакцизной  продукцией подлежит освобождению от налогообложения. К таким операциям  в соответствии со ст. 183 относятся:

- реализация подакцизных товаров на экспорт;

- передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров между подразделениями одной организации (при условии, что эти подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками);

- ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне и т.д.

Согласно п. 2 ст. 184 НК, налогоплательщику  предоставляется освобождение от уплаты акциза при совершении экспортных операций:

- вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта;

- ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

В обоих случаях для  получения освобождения от уплаты акцизов  требуется предоставить в налоговый  орган поручительство банка в  соответствии со ст. 74 НК или банковскую гарантию. Кроме того, в установленный срок — документы, подтверждающие факт экспорта.

Для подтверждения факта  экспорта в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика  в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров, представляются следующие документы (п. 7 ст. 198 НК РФ):

- контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

- платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации на счет налогоплательщика в российском банке;

- грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа;

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории России.

Налоговым кодексом (ст. 193) установлены  единые на территории Российской Федерации  ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.

Твердые ставки установлены  в абсолютном значении на единицу  налоговой базы. К примеру, на 1 тонна нефтепродуктов соответствующего вида, на 1 л. безводного этилового спирта, на количество единиц. Комбинированная ставка предполагает сочетание твердой составляющей и доли от стоимостного показателя (расчетной стоимости).

Предусмотрена дифференциация ставок по видам подакцизной продукции, а также по ее подвидам. К примеру, с 2011 г. предусмотрена дифференциация ставок акцизов по классам автомобильного бензина и дизельного топлива  по принципу снижения ставок на топливо  более высокого качества.

Налоговая база по акцизам в соответствии со ст. 187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Для каждого вида подакцизного товара установлена своя ставка налога. Налоговая база в зависимости от установленных ставок определяется:

- как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

- как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

- как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

Налоговым периодом является календарный месяц — для организаций и индивидуальных предпринимателей, а для лиц, признаваемых налогоплательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу России — согласно Таможенному кодексу России.

Акциз по подакцизным товарам  нужно уплачивать равными долями в два срока: первый — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, второй — не позднее 15-го числа второго  месяца, следующего за отчетным. Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров (п. 4 ст. 204 НК РФ).

Налогоплательщики представляют декларации по акцизам в налоговую  инспекцию не позднее 25-го числа  месяца, следующего за отчетным. [18]

Таким образом, акцизы являются косвенными налогами, как и НДС, которые  взимаются с организаций и  индивидуальных предпринимателей в  пользу федерального или регионального  бюджета.   Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать их потреблению.

Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство  акцизов устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета части выручки от реализации продукции. Правильный выбор ставки акциза может снизить рентабельность производства данной продукции до среднего по промышленности, что выравнивает экономические условия хозяйственной деятельности для всех предприятий. Поэтому фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. Специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров, например нефтепродуктов.

1.3. Основные характеристики элементов акцизов на нефтепродукты.

Рассмотрим одну из подгрупп подакцизных товаров – нефтепродукты. До 1 января 2001 году единственным подакцизным нефтепродуктом был автомобильный бензин, а дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей облагались налогом на реализацию горюче-смазочных материалов. После отмены данного налога они были включены в перечень подакцизных товаров.

Итак, согласно ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации к нефтепродуктам, облагаемым акцизами, относятся автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных, карбюраторных или инжекторных двигателей, а также прямогонный бензин.

Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие поименованные выше операции, которые признаются объектом обложения акцизами, а также лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с импортом и экспортом товаров. Так же лица, получающие подакцизные товары путем смешения, будут признаваться плательщиками акцизов только в случае, если они будут получать из автомобильного бензина с октановым числом до 80 автомобильный бензин с более высокими октановыми числами, и, соответственно, не будут признаваться плательщиками акцизов, если они будут получать автомобильный бензин:

- путем смешения прямогонного  бензина с высокооктановыми присадками;

- будут добавлять в  автомобильный бензин вещества, улучшающие качество бензина,  но не изменяющие его октанового  числа (например, моющие присадки). [9, c. 173]

В соответствии со ст. 182 НК РФ к операциям, признаваемым объектом обложения акцизами, относится реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров. 
Итак, акцизами облагается реализация подакцизных товаров, под которой понимается для целей исчисления акцизов передача права собственности на товар. В то же время реализация подакцизных товаров признается объектом обложения акцизами только в случае, если она осуществляется непосредственными производителями этих товаров. [1]

В ряде случаев объектом обложения акцизами признаются операции не по реализации, а по передаче произведенных  подакцизных нефтепродуктов. В отличие  от операции по реализации товаров  при их передаче не происходит смены собственника, тем не менее ст. 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз. В число таких операций входят:

- передача на территории  Российской Федерации подакцизных  товаров, произведенных из давальческого  сырья, собственнику вышеуказанного  сырья либо другим лицам (в  том числе получение подакцизных  товаров в собственность в  счет оплаты услуг по производству  подакцизных товаров из давальческого  сырья). Таким образом, при производстве  нефтепродуктов из давальческого  сырья плательщиком акциза всегда  является переработчик этого сырья;

- передача в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров для дальнейшего производства  неподакцизных товаров, за исключением  передачи произведенного прямогонного  бензина для дальнейшего производства  продукции нефтехимии в структуре  организации, имеющей свидетельство  о регистрации лица, совершающего  операции с прямогонным бензином;

- передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд и т.д. [12, c.184]

Объект обложения акцизами нефтепродуктов, произведенных на территории Российской Федерации, возникает только у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые производят и реализуют (или передают) подакцизные нефтепродукты собственного производства (за исключением операции по реализации конфискованных подакцизных товаров).

Что касается нефтепродуктов, произведенных за пределами территории Российской Федерации, то объект обложения  акцизами возникает при ввозе  нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации.

К операциям, освобождаемым  от обложения акцизами и перечисленным в ст. 183 НК РФ, относится передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому структурному подразделению этой же организации для производства других подакцизных товаров. [1]

Так, передача автомобильного бензина одной марки для производства автомобильного бензина другой марки  из одного подразделения организации  в другое, если даже это подразделение  находится на другой территории, объектом обложения акцизами не является. При одновременном соблюдении ряда условий от обложения акцизами освобождаются также операции по вывозу подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации.

Право на освобождение от уплаты акцизов имеет непосредственно  налогоплательщик акцизов - производитель  подакцизных товаров, в том числе  из давальческого сырья. Это право  сохраняется за налогоплательщиком и в случае, если вывоз товаров  за пределы территории Российской Федерации  осуществляется по поручению налогоплательщика (или собственника давальческого  сырья) иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора.

Из вышеприведенного следует, что если нефтепродукты будут  реализованы на территории Российской Федерации, а затем лицо, купившее эти нефтепродукты, будет направлять их на экспорт, то в этой ситуации права  на освобождение от уплаты акциза (и  на возмещение уплаченной суммы акциза) не будет ни у лица, купившего  нефтепродукты и фактически реализовавшего их на экспорт, ни у производителя  этих нефтепродуктов. 
Операции по экспорту подакцизных товаров освобождаются от обложения акцизами, если налогоплательщик представит в налоговый орган поручительство банка (в соответствии со ст. 74 НК РФ) или банковскую гарантию. Поручительство (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления налогоплательщиком не позднее 180 дней со дня реализации документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, предусмотренных п. 7 ст. 198 настоящего Кодекса, и неуплаты им акциза, а также пеней. Если такое поручительство (банковская гарантия) отсутствует, то налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общеустановленным порядком. Затем после представления плательщиком акцизов документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма возвращается налогоплательщику. [10, c. 356]