Анализ операционных и внереализационных расходов и доходов

ВВЕДЕНИЕ 
 

    Финансовые  результаты деятельности организации  характеризуются суммой полученной прибыли или убытка. Прибыль - это  конечная цель организации и важнейший  показатель эффективности ее работы. Она гарантирует доход на вложенные ресурсы и одновременно с этим является источником финансирования затрат, связанных с развитием производства и социальной сферы. Заинтересованно в прибыли и государство, так как она в значительной части изымается в бюджет для финансирования общегосударственных расходов. Повышенный интерес к прибыли у коммерческих банков, различных финансовых институтов, акционеров и других держателей ценных бумаг. С ростом прибыли оживляется финансовый рынок и усиливается его роль в перераспределении средств, в повышении эффективности их использования. Все это свидетельствует о большой общественной значимости прибыли, которая определяет и ее большую роль в развитии рыночной экономики как на микро-, так и на макро- уровне

    Поэтому информация, касающаяся уровня и динамики прибыли, вызывает повышенный интерес  как со стороны менеджмента организации  и его владельцев, так и у  потенциальных инвесторов, кредиторов, партнеров.

    Анализ  финансовых результатов позволяет  дать оценку деятельности организации, определить влияние на прибыль внешних  и внутренних факторов, выявить резервы  и разработать мероприятия по увеличению прибыли. Анализ финансовых результатов используется как инструмент контроля над выполнением бюджета  организации, проводится при составлении  пояснительной записки к годовому отчету и разработке бизнес-планов.

    Так как операционные и внереализационные  доходы и расходы непосредственно  влияют на итоговый результат хозяйственной  деятельности организации, то их анализ имеет важное значение, наравне с анализом результатов от основной деятельности.

    Исследования  данной курсовой работы проводились  на основании данных ООО «ТракЛидер»

    Цель  курсовой работы-  выявление, на основании  изучения нормативной документации и практической работы предприятия, путей совершенствования анализа  финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов.

    В соответствии с заявленной целью  можно обозначить задачи:

    - раскрыть сущность и структуру  понятий «операционные и внереализационные  доходы и расходы»;

    - изложить методику анализа   финансовых результатов от операционных  и внереализационных доходов  и расходов;

    -  проанализировать  влияние финансовых  результатов от  операционной

внереализационной деятельности организации на общую прибыль организации;

    -  выявить   и   проанализировать    влияние   факторов   на    формирование 

финансовых  результатов от операционной и внереализационной  деятельности;

    - разработать рекомендации по снижению убытков и росту прибыли от финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов.

    ООО «ТракЛидер» зарегистрировано решением Минского горисполкома от 19 января 2008 г. № 1160 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 190959105.

  ООО «ТракЛидер»-это многопрофильное предприятие,осуществляющее следующие виды деятельности:

     - производство столярных изделий  из ПВХ;

     - монтажные работы столярных изделий из ПВХ.

  Предприятие выпускает следующие изделия  из ПВХ: окна, двери, перегородки, балконные  рамы.

    Учетная политика ООО «ТракЛидер» предусматривает:выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав .

  Согласно данным бухгалтерской отчетности (форма 2), по итогам хозяйственной деятельности ООО«ТракЛидер», по рассматриваемому в анализе отчетному 2010 году, имеются следующие показатели:

    - выручка от реализации = 292661,0млн.руб.;

    - себестоимость реализованных товаров = 222160,0 млн.руб.;

    - налоги и сборы, включаемые в выручку =43926,0 млн.руб.;

    - расходы на реализацию =1930,0 млн. руб.

    Таким образом, по итогам основной деятельности на ООО «ТракЛидер» получена прибыль, равная 24645,0 млн.руб. (292661,0 - 222160,0 - 43926,0 – 1930,0 = 24645,0млн.руб.)

    За 2010 получен убыток от операционных доходов и расходов в размере -499,0 млн.руб., и убыток от внереализационных доходов и доходовв размере -17573 млн.руб., что, в итоге,существенно уменьшает чистую прибыль,которая в отчетном периоде составила 3247млн.руб.

    Таким образом, подчеркивается значимость проведения анализа операционных и внереализационных  доходов и расходов.

      Объектами исследования на предприятии  являются финансовые результаты  от операционных и внереализационных  доходов и расходов.

    Цель  и задачи определили структуру данной работы.

    В первом разделе раскрывается сущность и состав операционных и внереализационных доходов и расходов, ставятся   задачи    анализа   финансовыхрезультатов  от  операционной и внереализационной деятельности.

      Во втором разделе, на основании  формы 2 (приложение к балансу), анализируется  удельный  вес   финансовых  результатов  от   операционной   и 

внереализационной деятельности в  структуре общей  прибыли.

    В третьем разделе анализируется  состав, структура и изменение  операционных доходов и расходов. Для анализа используются данные предыдущего года – 2009, отчетного -2010.На основании данных текущего бухгалтерского учета, проводится детальный анализ  операционных доходов и расходов: выявляется структура доходов и расходов,  а также исследуются факторы, повлиявшие на изменение финансовых результатов, произошедшее в отчетном году по сравнению с предыдущим. В разделе содержатся некоторые рекомендации для более эффективной операционной деятельности организации.

    Четвертый раздел посвящен  анализу внереализационных  доходов и расходов.

      Вначале проводится анализ  состава, структуры и динамики изменения отдельных внереализационных доходов и расходов, затем анализ состава и структуры финансовых результатов от внереализационной деятельности, анализируются факторы, оказавшие влияние на полученный результат, намечаются меры по сокращению и недопущению внереализационных убытков.

    В пятом разделе определены основные направления в совершенствовании  анализа финансовых результатов  от операционной и внереализационной  деятельности в условиях применения  информационных технологий с использованием  Excel.

    Основные  источники информации для проведения анализа операционных и внереализационных доходов и расходов послужили:

    -форма  2 "Отчет о прибылях и убытках" за  2010 (приложение А);

    -первичные документы синтетического и аналитического бухгалтерского учета по счетам 91 и 92.

    Отчет о прибылях и убытках (приложение А) - одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года по отчетную дату. Форма 2 содержит информацию, необходимую длясравнение суммы всех доходов организации от реализации товаров, продукции, работ и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных организацией для поддержания ее деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является прибыль или убыток за отчетный период.

    При написании данной курсовой работы использовались теоретические материалы из книг. Изучались материалы периодической печати, ресурсы СПС «Консультант Плюс». 
 
 
 
 
 

     1 Значение и задачи анализа финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов 
 

  Финансовые  результаты деятельности организации  являются важнейшими критериями определения  эффективности производства и проявляются  в целом ряде показателей, каждый из которых имеет свое значение при  анализе.

     Конечный финансовый результат  (чистая прибыль или чистый  убыток) хозяйственной деятельности  предприятия характеризуется суммой  прибыли или убытка отчетного  периода.

  Выделяют следующие виды прибыли:

  прибыль от реализации;

  прибыль от операционных доходов и расходов;

  прибыль от внереализационных доходов и расходов;

  прибыль за отчетный период;

  прибыль к распределению.

  На  изменение общей прибыли оказывают  влияние многие факторы. К факторам первого порядка относят изменения:

1. прибыли от реализации продукции;
2. прибыли от операционных доходов и расходов;
3. прибыли от внереализационных доходов и расходов.

    К факторам второго порядка относят  факторы, влияющие на прибыль от реализации продукции, прибыль (убыток) от операционных и внереализационных доходов  и расходов.[1,c.122]

    Взаимосвязь факторов первого и второго порядка  с общей прибылью прямая, за исключением  изменения себестоимости, снижение которой приводит к росту прибыли.

    Раскроем  сущность понятий «операционные» и  «внереализационные» доходы и расходы.

  Согласно  Инструкции «Доходы организации» №181 от 26.12.2003г., под доходами понимают экономические  выгоды, полученные в денежной или  натуральной форме. При этом экономическая  выгода определяется, как возможность имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию [3].

  Согласно  Инструкции «Расходы организации» №182 от 26.12.2003г., под расходами понимают уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение  обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников средств [4].

    К прочим доходам и расходам относятся: операционные, внереализационные, а так же чрезвычайные доходы и расходы.

    Значительное  влияние на  общую и чистую  прибыль оказывают финансовые  результаты  от  операционных,  а  также от  внереализационных

доходов и расходов.

         Операционными доходами и расходами являются доходы и расходыот

совершения  отдельных операций, не относящихся  к видам деятельности организации. Состав операционных расходов, по которым обобщается информация на счете 91 "Операционные доходы и расходы", приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89[10] (п.10 Инструкции «Расходы организации» N 182 от 26.10.2003г.[4]).

  В соответствии с этим документом к операционным доходам относятся:

• доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием (ликвидацией, списанием) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
• доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (если это не является  предметом деятельности организации);
• доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, иные виды интеллектуальной собственности (если это не является  предметом деятельности организации);
• доходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, в совместной деятельности по договору простого товарищества, доходы по ценным бумагам (если это не является  предметом деятельности организации);
• доходы по операциям с тарой;
• доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
• Прочие операционные доходы.

  В состав операционных расходов входят:

• расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием (ликвидацией, списанием) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
• расходы, включая амортизационные отчисления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (если это не является  предметом деятельности организации);
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, иные виды интеллектуальной собственности (если это не является  предметом деятельности организации);
• расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, в

совместной  деятельности по договору простого товарищества, расходы по

ценным  бумагам (если это не является  предметом  деятельности организации);

• расходы по операциям с тарой;
• расходы (проценты) по краткосрочным кредитам и займам товарно-       материальных ценностей, по иным  краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, кроме полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов;
• расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
• расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;
• расходы, связанные с аннулированием производственных заказов     (договоров), прекращением производства, не давшего продукцию;
• отчисления в резервы, создаваемые в организации;
• прочие расходы, признаваемые операционными.

    Внереализационные доходы и расходы характеризуют  финансовый результат определенных факторов хозяйственной жизни, как  правило, непосредственно не связанных  с производственной деятельностью .

    Для обобщения информации о внереализационных  доходах и расходах отчетного  периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах,  предназначен счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" (Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89[10]).

      В состав внереализационных доходов  входят:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией должником к получению начисленные в момент их признания или получения;
• стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других

амортизируемых  активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в  сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счета учета  затрат на производство  продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

• средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в период признания расходов, на финансирование которых они представлены;
• принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных  для взыскания  (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете;
• положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
• суммовые  разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской,

кредиторской  задолженности, в том числе задолженности по  полученным

кредитам, полученным (выданным) займам;

• разницы между числящейся стоимостью акции  (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;
• сумма дооценки активов;
• доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
• доходы, связанные с передачей безвозмездно принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты РБ;
• прочие доходы  от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационным.

  В состав внереализационных расходов входят:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией;
• стоимость безвозмездно передаваемых активов; передача амортизируемого имущества по остаточной стоимости;
• перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;
• убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой

давности, другие долги, нереальные для взыскания (включая ранее списанные как  безнадежные);

• суммы недостач, потерь и порчи активов;
• отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
• суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам и займам;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• некомпенсируемые виновниками потери от простоев повнешним

причинам;

• разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже;
• налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;
• сумма уценки активов;
• потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
• перечисление средств и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью;
• затраты и некомпенсируемые убытки производств и хозяйств;
• прочие внереализационные расходы.

     Итак, используя все выше изложенное, обозначим основные задачи анализа финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и     расходов :

      - изучение факторов формирования  всей прибыли отчетного периода;

      - обоснование и количественное  определение факторов изменения  финансовых результатов от операционных  и внереализационных доходов  и расходов;

       -  разработка рекомендаций по  наиболее эффективному использованию  операций, связанных с операционной  и внереализационной деятельностью  с учетом перспектив развития  предприятия;

   Необходимо сказать несколько слов об источниках информации, которые привлекаются к анализу финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов, при решении стоящих задач.

    Это - прежде всего форма 2 (приложение к балансу). Эта форма содержит данные, необходимые для сравнения всех доходов с суммами расходов организации за отчетный и предыдущий год. На основании формы 2 проводится анализ структуры прибыли. Для анализа изменения финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов, данных формы 2 недостаточно, и поэтому необходимо привлекать данные аналитического учета по счетам 91 и 92.

Анализ  динамики операционных и внереализационных  доходов и расходов проводят методом  сравнения. 
 

     2  Анализ состава и структуры прибыли 
 

  Источниками для проведения анализа служат формы  бухгалтерской отчетности. В качестве объекта анализа используются финансовые результаты работы предприятия. Для анализа состава и структуры прибыли воспользуемся данными из формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" за  2010 годы (приложение А).

  Предварительно  проведем анализ состава, структуры  прибыли отчетного года по  ООО «ТракЛидер» на основании данных таблицы 1.

      Из таблицы 1 видно, что в отчетном 2010 году  прибыль за отчетный период в размере 6573млн.руб. была получена за счет прибыли от реализации 24645млн.руб. и убытков от операционных доходов и расходов-499 млн.руб. и внереализационных доходов и расходов -17573 млн.руб.

      В отчетном году была получена  чистая прибыль в размере 3247 млн.руб.

    Размер чистой прибыли определяется  как разница между прибылью  за отчетный период и налогами, сборами  и прочими расходами  из прибыли.      Следовательно, можно сделать вывод, что финансовый результат от операционных и внереализационных доходов и расходов существенно повлиял на чистую прибыль, полученную предприятием в отчетном году.

Таблица 1 -Анализ структуры  прибыли отчетного  года