Анализ (при аудите) финансового состояния предприятия и результатов его деятельности

Основные данные о работе

Содержание

Введение………………………………………………………………………………….3              

1.Задачи и цели финансового анализа…………………………………………………5

1.1 Содержание и состав отчетных данных……………………………………………5

1.2 Формирование финансового результата…………………………………………..8

2.Аудит финансовых результатов……….………………………...……………….…11

2.1 Анализ финансового состояния и устойчивости предприятия………..……..…11

2.2 Аудиторское заключение………………………..……..………….……………...…23

Заключение…………………………………………………………………….…………26

Глоссарий……………………………………………….……………………….…….…27

Список использованных источников…………………………………………….…..…29

Приложение……………………………………………………………………………....30

Введение

Финансовое состояние предприятия зависит от многих показателей. В условиях высокой конкуренции, объективная и точная оценка их финансового состояния приобретает первостепенное значение. Определение финансового состояния помогает ответить на вопрос, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течении определенного времени. Проведение такого анализа необходимо различным пользователям, и в первую очередь собственникам, а также кредиторам, которые не имеют возможности самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия законны и правильно отражены в отчётности, потому что обычно не имеют ни доступа к учётным записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах независимых аудиторов. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Информация об использовании имущества, денежных средств, проведении коммерческих операций и инвестиций у юридических лиц должна быть объективно подтверждена независимым аудитором.[10]

Актуальность темы раскрывает само понятие аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений. Экономически обоснованное определение размера прибыли позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. При этом экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия позволяет разработать конкретную тактику для ее развития, выявлению и оценке роста прибыли. Поэтому главной целью аудита является обеспечение контроля достоверности информации, которая отражается в бухгалтерской и налоговой отчётности, а также аудит финансовых результатов и распределение прибыли предприятия.[8]

Основная часть

1.     Задачи и цели финансового анализа

1.1 Содержание и состав отчетных данных

Оценка финансового состояния предприятия производится посредством анализа данных бухгалтерской отчетности. Состав, содержание, требования и другие методические основы регламентированы «Положением по бухгалтерскому учету» 4/99 – «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденному приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах его деятельности. При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими. Данные по числовым показателям приводят за три года (Начиная с 2011г.). Непосредственно заинтересованными пользователями информации выступают собственники средств предприятий, заимодавцы, поставщики, клиенты, налоговые органы, персонал и руководство предприятия. Есть еще группа пользователей, которая хотя непосредственно и не заинтересована в деятельности предприятия, но должна по договору защищать интересы  первой группы пользователей, это аудиторские фирмы.[3]

Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей. Отчетным формам присуща логическая и информационная связь. Логика построения определяется необходимостью дать характеристику потенциала предприятия. Основными формами отчетности являются баланс и отчет о прибылях и убытках. Баланс как отчетная форма представляет собой характеристику хозяйственных средств по составу и источникам возникновения. Корреспонденция балансовых статей по схемам «вид актива - соответствующий источник покрытия в пассиве», в действующей отчетности прослеживается не так четко и ясно, как в отчетности прошлых лет, и это затрудняет анализ. .[9] Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, которую можно выручить за имущество. Многие балансовые статьи комплексные, поэтому ряд показателей баланса подлежит расшифровке в сопутствующих отчетных формах.

Основной целью аудита отчётных данных о финансовых результатах является установление их достоверности и соответствия принятой на предприятии учётной политики относительно формирования информации о прибылях и убытках действующему законодательству. То есть необходимо проверить полноту и точность отражения в отчётности прибылей (убытков); осуществить контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта доходов, расходов, результатов деятельности и составления отчётности, методологию оценки. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом мероприятиями по улучшению финансового положения  предприятия, оптимизации результатов деятельности, процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов, а также выявления искажений отчетности, что в свою очередь искажает коэффициент ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Такие искажения могут быть выявлены только аудитором. К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующих появлению искажений, относятся:

-наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

-несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж;

-наличие зависимости субъекта от заказчиков или поставщиков;

-нетипичные сделки экономического субъекта;

-наличие платежей за услуги, которые не соответствуют предоставленным услугам;

-особенности структуры капитала и распределения прибыли;

-наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.

В связи с выявлением искажений отчетности аудиторской организации необходимо учитывать возможные виды нарушений, имеющие место у экономического субъекта и ведущие к появлению искажений:

-отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;

-отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой отчетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

-нарушение гражданского, налогового и валютного законодательства;

-прочие виды нарушений.

В случае выявления искажений аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.

Для выполнения поставленных задач аудитор может воспользоваться следующими источниками информации: приказ об учётной политике предприятия; первичные документы; учётные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности; акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения; отчётность, в частности отчёт о  финансовых результатах, примечания к финансовой отчётности, декларация по налогу на прибыль предприятия.

Аудитор в ходе планирования и проведения проверки должен достичь понимания системы бухгалтерского учёта: внимательно изучить его организацию и документооборот клиента, описать эту систему и проанализировать её сильные и слабые стороны, что позволит аудитору грамотно организовать процесс получения аудиторских доказательств. Надёжно организованные участки бухгалтерского учёта можно проверить более бегло, чем те, надёжность которых вызывает сомнения. 

В ст.9 Временных правил аудиторской деятельности в РФ, утвержденными Указом Президентом РФ от 22.12.93г. № 2263 говорится, что «аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать услуги…по анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта…» Во избежание конфликтов с клиентами, аудиторские фирмы заключают с одним и тем же экономическим субъектом два договора: один – на проведение аудиторской проверки, а второй – на проведение анализа хозяйственно-финансовой деятельности. .[4] (Приложение В)

1.2             Формирование финансового результата

Баланс предприятия тесно взаимоувязан с формой № 2. Кроме того отдельные показатели отчета о прибылях и убытках имеют взаимоувязку с  отдельными формами налоговой отчетности. Целью составления отчёта о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчётный период. То есть форма № 2 содержит информацию о том, насколько успешной была деятельность экономического субъекта, какие доходы были получены и какие расходы осуществлены.

Финансовый результат определяется исходя из принципа начисления, т.е. предусматривает отражение в учёте хозяйственных операций в момент их совершения (независимо от даты поступления или уплаты денег) и отнесение к тому отчетному периоду, в котором они возникли. Неприменение метода начислений приводит к возникновению следующих групп ошибок:

-неприменение метода начисления при отражении выручки в бухгалтерском учете. Ряд бухгалтеров ведет учет выручки «по оплате». Подобный порядок является нарушением методологии бухгалтерского учета. Искажения, возникающие в этом случае, ведут к занижению прибыли, т.е. налоговой базы по налогу на прибыль и НДС и недоначислении дивидендов;

-не соблюдается принцип отражения имущественной обособленности организации;

-искажается имущественное положение организации.

Задача аудитора заключается в выявлении данных фактов, отражающих недостоверность годовой отчетности.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности за отчетный период, составляется нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Доходы организации подразделяются на общую сумму выручки, операционные доходы и внереализационные доходы. Расходы отражают с подразделением на себестоимость проданных товаров (работ, услуг), коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы, внереализационные расходы, а в случае возникновения и чрезвычайные расходы.

Каждая статья отчета базируется на данных определённого счёта (субсчёта) доходов и расходов. В процессе расчёта чистой прибыли (убытка) можно выделить следующие шаги:

- определение выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг): из суммы общего дохода (выручки) от реализации вычитаются суммы НДС, акцизного сбора, прочие налоги и сборы, стоимость продукции, возвращённой покупателями;

-себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работ, услуг;

-затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения отражаются по строке «коммерческие расходы»;

-валовая прибыль рассчитывается как алгебраическая разница между выручкой и себестоимостью;

-внереализационные доходы и расходы отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие, в соответствии с ПБУ 9/99 для доходов и ПБУ 10/99 для расходов.

-процент к получению это операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам. Процент к уплате это расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, акциям, за предоставление в пользование денежных средств.

-прочие операционные доходы отражают прибыль организации, полученную от совместной деятельности. Прочие операционные расходы это расходы, связанные с оплатой услуг кредитным организациям, с содержанием законсервированных производственных мощностей, аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции, с обслуживанием ценных бумаг и т.п.

-внереализационные доходы это штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской задолженности по которой истек срок исковой давности, курсовые разницы и т.д. Внереализационные расходы это штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником., возмещение причиненных организации убытков, убытки прошлых лет и т.д.

-прибыль/убыток до налогообложения это прибыль/убыток до расчета налога на прибыль.

-чистая прибыль/убыток – это прибыль/убыток до налогообложения за минусом налога на прибыль.

2 . Аудит финансовых результатов

2.1 Анализ финансового состояния и устойчивости предприятия

               Под анализом финансовой отчетности предприятия понимается выявление взаимосвязей и взаимозависимостей между различными показателями его финансово-хозяйственной деятельности, включенными в отчетность. Детализация процедурной стороны методики анализа финансового состояния зависит от поставленных целей, а также различных факторов информационного, методического, кадрового и технического обеспечения. Исходной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности, аналитический просмотр которых должен восстановить все основные аспекты хозяйственной деятельности и совершенных операций в обобщенной форме. Одним из важных приемов анализа отчетности является «чтение» форм отчетности и изучение абсолютных величин, представленных в этих формах. «Чтение» отчетности или простое ознакомление с ней позволяет сделать выводы об основных источниках привлеченных предприятием средств, направлениях их вложения, основных источниках полученной предприятием прибыли за отчетный период, основных источниках денежных средств и оборотных активов, применяемых методах учета и изменениях в них, организационной структуре предприятия и направлениях его деятельности, дивидендной политики и т.д. Однако эта информация, несмотря на всю ее значимость для принятия управленческих решений, не позволяет оценить динамику основных показателей деятельности компании. С этой целью в практике финансового анализа были выработаны основные методы чтения финансовых отчетов. Среди них можно выделить следующее:

        горизонтальный анализ;

        вертикальный анализ;

        трендовый анализ;

        метод финансовых коэффициентов;

        сравнительный анализ;

        факторный анализ.

              Горизонтальный анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Этот анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Следует отметить, что в условиях инфляции ценность результатов горизонтального анализа снижается.

Вертикальный анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, то есть основной тенденцией динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязи показателей. Эти коэффициенты представляют большой интерес, поскольку: во-первых, позволяют определить тот круг сведений, который важен для пользователей финансовой отчетности с точки зрения принятия решений; во-вторых, предоставляют возможность глубже оценить положение данной отчетной единицы в системе хозяйствования и тенденции его изменения. Большим преимуществом коэффициентов является также и то, что они сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднять их сопоставление в динамике. Этот метод наиболее удобен в силу его простоты и оперативности. Его суть заключается в сопоставлении рассчитанных по данным отчетности коэффициентов с общепринятыми стандартными коэффициентами, среднеотраслевыми нормами или соответствующими коэффициентами, и с численными по данным деятельности предприятия за предшествующие годы.

Сравнительный анализ - это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

     Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), то есть заключающимся в раздроблении результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

В ходе исследования рассчитываются различные коэффициенты: абсолютные, финансовой устойчивости, рентабельности, платежеспособности, деловой активности.

Абсолютные коэффициенты – абсолютное выражение значений активов в целом, собственных активов и собственных средств предприятия. Значения абсолютных коэффициентов определяются следующим образом:

Активы=валюта баланса-убытки

Собственные активы=валюта баланса-нематериальные активы-убытки-долгосрочные пассивы-краткосрочные активы

Собственные средства=капитал+резервы

         Коэффициенты финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов. Важнейшим показателем этой группы является коэффициент независимости.

Коэффициент независимости(Кн)=собственные средства-убытки/валюта баланса-убытки

Критериальный уровень этого показателя, ниже которого он не должен опускаться – 0,4.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств определяет зависимость предприятия от внешних заимствований.

Соотношение заемных и собственных средств=краткосрочные пассивы/собственные средства

Критериальный уровень показателя - от 0,3 до 1.

Коэффициент платежеспособности отражает возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность быстрореализуемыми средствами.

Общий коэффициент покрытия определяется исходя из соображения, что ликвидных средств у предприятия должно быть достаточно для выполнения краткосрочных обязательств, т.е. значение этого показателя не должно опускаться ниже 1.

Общий коэффициент покрытия=(денежные средства+краткосрочные финансовые вложения+дебиторская задолженность+запасы+расходы будущих периодов)/краткосрочные обязательства

Промежуточный коэффициент покрытия=(денежные средства+краткосрочные финансовые вложения+дебиторская задолженность)/ краткосрочные обязательства

Критериальный уровень показателя - не ниже  0,6.

Коэффициент абсолютной ликвидности – отношение суммы денежных средств наиболее важен для поставщиков товарно-материальных ресурсов и для банка, кредитующего предприятие.

Коэффициент абсолютной ликвидности=(денежные средства+краткосрочные финансовые вложения)/краткосрочные обязательства

Критериальный уровень показателя - не ниже  0,1.

Общий коэффициент оборачиваемости средств - отношение выручки от реализации к валюте баланса. Он определяет, сколько раз за период совершается полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

Общий коэффициент оборачиваемости средств=выручка от реализации/(валюта баланса-убытки)

Также проводится сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности:

краткосрочная дебиторская задолженность/краткосрочная кредиторская задолженность.

С ростом дебиторской задолженности у предприятия возникает потребность в дополнительных источниках формирования текущих активов за счет краткосрочных банковских кредитов и кредиторской задолженности. Опережающий рост кредиторской задолженности, по сравнению с дебиторской, может привести к снижению ликвидности.

Также анализируется структура краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности: по виду, срокам погашения и соотношению сумм дебиторской и кредиторской задолженности между отдельными дебиторами и кредиторами. В том случае, когда более 70% общей дебиторской задолженности приходится на одного дебитора, создается риск непогашения этой задолженности.

Финансовое состояние предприятия можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критерий оценки  - ликвидность и платежеспособность. Под ликвидностью   какого-либо   актива   следует   понимать   способность   его трансформироваться в денежные средства, а степень  ликвидности  определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта  трансформация может быть осуществлена. Чем короче период,  тем  выше  ликвидность  данного актива. Ликвидность баланса определяется как степень  покрытия  обязательств организации ее активами, срок превращения  которых  в  деньги  соответствует сроку погашения обязательств. [5]

Говоря о ликвидности организации, имеют в виду наличие у нее оборотных

средств в размере,  теоретически  достаточным  для  погашения  краткосрочных

обязательств,  пусть даже  с  нарушением  сроков  погашения. 

          Платежеспособность означает наличие у организации денежных  средств  и

их эквивалентов, достаточных для  расчетов  по  кредиторской  задолженности,

требующей  немедленного  погашения.  Таким  образом,  основными   признаками

платежеспособности являются:

а) наличие  в  достаточном  объеме  средств  на расчетном счете;

б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.  [9]

Ликвидность и платежеспособность  не  тождественны  друг

другу.   Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по  активу,

сгруппированных  по  степени  их  ликвидности  и  расположенных  в   порядке

убывания ликвидности, с обязательствами  по  пассиву,   сгруппированными  по

срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

         В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы.

          А1. Наиболее ликвидные активы – к ним относятся  все  статьи  денежных

средств предприятия и краткосрочные  финансовые  вложения  (ценные  бумаги).

Данная группа рассчитывается следующим образом:  А1 = стр.1240 + стр.1250

         А2.  Быстрореализуемые  активы  –  активы,  для  обращения  которых  в

наличные средства требуется определенное время.  Сюда  включают  дебиторскую

задолженность, платежи по которой  ожидаются  в  течение  12  месяцев  после

отчетной даты: А2 = стр.1230

         А3. Медленнореализуемые активы – наименее ликвидные активы  –  запасы,

НДС, дебиторская задолженность (платежи, по  которой  ожидаются  более,  чем

через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы: А3 = стр.1210 + стр.1220 + стр.1230 + стр.1260

          А4. Труднореализуемые  активы  –  активы,  которые  предназначены  для

использования  в   хозяйственной   деятельности   в   течение   относительно

продолжительного  периода  времени.  В  эту  группу  включают   внеоборотные

активы: А4 = стр.1100

         Первые   три    группы    активов  в   течение   текущего хозяйственного периода  могут  постоянно  меняться  и  относятся  к  текущим активам фирмы. Текущие  активы  более  ликвидные,  чем  остальное  имущество фирмы.

          Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

          П1. Наиболее срочные обязательства  –  к  ним  относится  кредиторская

задолженность: П1 = стр.1520

           П2. Краткосрочные пассивы – это краткосрочные заемные средства, прочие

краткосрочные пассивы, расчеты по дивидендам: П2 = стр.1510 + стр.1550

         П3. Долгосрочные пассивы  –  долгосрочные  заемные  кредиты  банков  и

прочие долгосрочные пассивы: П3 = стр.1400

        П4. Постоянные пассивы – статьи 3 раздела баланса «Капитал и  резервы»

за минусом статей убытков и  отдельные  статьи  5  раздела баланса, не вошедшие в предыдущие группы: «Доходы будущих периодов»,  «Фонды потребления» и «Резервы предстоящих расходов и платежей»: П4 = стр.1300+ стр.1530 + стр.1540

         Краткосрочные и долгосрочные обязательства,  вместе  взятые,  называют