Анализ прибыли предприятия. 22

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..4

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АНАЛИЗА ПРИБЫЛИ НА ПРЕДПРИЯТИИ………………………………………………………….……….6

1.1 Экономическая  сущность и виды прибыли ……………..………………….6

1.2 Формирование и использование  прибыли на предприятии………………14

1.3 Факторы, влияющие на величину  прибыли и методика их оценки………18

2 АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ОАО «ГАММА» ЗА 2009 – 2011 ГОДЫ……………………………….…………….27

2.1 Общая характеристика деятельности предприятия……………………….27

2.2 Анализ основных технико-экономических и финансовых показателей

предприятия…………………………………………………………………..….33

2.3 Анализ формирования и использования прибыли на предприятии…...…44

3 РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ ПРИБЫЛИ ОАО «ГАММА»………………………………………………………………….…….55

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….70

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………73

ПРИЛОЖЕНИЕ А –  Организационная структура ОАО  «Гамма»……………76

ПРИЛОЖЕНИЕ Б – Сводная таблица показателей хозяйственной деятельности ОАО «Гамма»  за 2009 — 2011 годы …………………………..78

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях хозяйствования основой экономического развития является прибыль - важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности.

Рост прибыли создает  финансовую основу для осуществления  расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

За счет прибыли выполняются  обязательства организации перед  бюджетом, банками, другими организациями. Однако нельзя полагать, что планирование и формирование прибыли осталось исключительно в сфере интересов только предприятия. Не в меньшей мере в этом заинтересованы: государство, коммерческие банки, инвестиционные структуры, акционеры.

Чтобы обеспечить высокую  экономическую эффективность производства, нужна государственная экономическая политика, которая содействовала бы формированию среды, благоприятной для хозяйственной деятельности и ориентировало предприятие на максимальное получение прибыли. Так как, именно государство определяет успешное функционирование предприятия, то проблемы прибыли и рентабельности в настоящее время очень актуальны.

Цель работы состоит  в анализе формирования и использования  прибыли на предприятии, а также  выявление направлений повышения  прибыли

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические аспекты формирования и использования прибыли на предприятии;
• проанализировать финансово-экономические показатели деятельности, а также формирование и использование прибыли исследуемого предприятия;
• рассмотреть направления увеличения прибыли предприятия;
• определить социальную и экономическую эффективность, предложенных направлений по увеличению прибыли.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Гамма».

Предмет исследования – процесс формирования и использования прибыли ОАО «Гамма».

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Экономическая сущность и виды прибыли

Прибыль предприятия  является важнейшей экономической  категорией и традиционно считается основной целью деятельности любой коммерческой организации.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную  деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется  основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и, в конечном счете, прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие. [15]

Получение прибыли –  цель деятельности любой коммерческой организации.

Для понимания сути понятия  «прибыль» необходимо выявить суть издержек, так как понятие «прибыль», неразрывно связано с понятием «издержки».

Итак, издержки производства – это вся совокупность затрат, связанных с использованием ресурсов и услуг для производства продукции. Величина прибыли зависит от количества проданной продукции, ее цены, а также совокупных издержек, связанных с производством и реализацией продукции. Издержки - это затраты на производство и реализацию товара. Они, в свою очередь, делятся в зависимости от их отношения к собственности предприятия и характера их учета на: внешние (или явные) и внутренние (или неявные). В состав совокупных (валовых) издержек входят: общие внешние (явные) издержки и общие внутренние (неявные) издержки.

Явные издержки - это издержки, которые принимают форму прямых (денежных) платежей факторов производства и промежуточных изделий. В явные  издержки входят заработная плата рабочим, жалованье менеджеров, комиссионные выплаты торговым фирмам, банкам и другим поставщикам финансовых услуг, гонорары за юридические консультации, оплата транспортных расходов и др. Явные издержки отражаются полностью в бухгалтерском учете предприятия. Поэтому они еще называются бухгалтерскими издержками.

Неявные издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих  самой фирме, т.е. не оплачиваемые ею издержки. Неявные издержки могут  быть представлены как: а) денежные платежи, которые могла бы получить фирма при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов; сюда относятся и «издержки упущенных возможностей» (недополученная прибыль); б) нормальная прибыль как минимальное вознаграждение предпринимателю, удерживающее его в выбранной им отрасли деятельности. Неявные издержки еще называют имплицитными издержками. Имплицитные и бухгалтерские издержки образуют так называемые экономические издержки. Они включают в себя затраты ресурсов, принадлежащих предприятию. Эти ресурсы не надо ни у кого покупать (в отличие, скажем, от раб. силы, собственником которой всегда остается наемный рабочий, даже если он подписал трудовой контракт). Но от этого внутренние ресурсы не становятся бесплатными (даровыми). [7]

В соответствии с видами издержек выделяют бухгалтерскую прибыль и экономическую прибыль.

Бухгалтерская прибыль — это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса.

Определения бухгалтерской прибыли  традиционно базируются на двух основных концепциях: концепция поддержания  благосостояния или сохранения капитала, концепция эффективности, или наращения капитала.

Величина прибыли, отражаемая в бухгалтерской отчетности, не позволяет оценить, был ли преумножен или растрачен капитал компании за отчетный период, так как в бухгалтерской отчетности на данный момент полностью не находят отражения все экономические затраты предприятия на привлечение долгосрочных ресурсов. В отчетности непосредственно не признается фактор «стоимости капитала», т.е. того, что использование долгосрочных ресурсов предприятию с экономической точки зрения обходится дороже, чем арифметическая сумма выплаченных процентов и дивидендов.

Под экономической прибылью обычно понимается прирост экономической  стоимости предприятия. Экономическая  прибыль обычно определяется как  разность между рентабельностью  вложенного капитала (материальным выражением которого являются чистые операционные активы) и средневзвешенной стоимостью капитала, помноженной на величину вложенного капитала. [28]

Прибыль наряду с суммой амортизационных отчислений является основным источником финансирования капитальных  вложений, осуществления воспроизводства  основных средств, пополнения собственных оборотных средств, материального стимулирования работников, затрат на социальное развитие.

Прибыль как важнейшая  экономическая категория отражает чистый доход в сфере материального  производства, и  выполняет ряд  функции:

1. характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Прибыль на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

2. прибыль обладает  стимулирующей функцией. Ее содержание  состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых результатов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью.

3. прибыль является  одним из источников формирования  бюджетов разных уровней, что позволяет государству выполнять возложенные на него функции. [18]

Для характеристики прибыли  предприятия рассмотрим основные ее виды, определенные нормативными правовыми  актами по бухгалтерскому учету и  законодательством РФ о налогах и сборах. Данная классификация видов прибыли представлена в форме №2 приложения к бухгалтерскому балансу «Отчет о прибылях и убытках», где показываются валовая прибыль, прибыль от продаж, бухгалтерская и чистая прибыль.

Валовая прибыль определяется как разница между суммой выручки от продажи продукции и ее себестоимостью:

,        (1)

где – валовая прибыль,

– выручка от реализации продукции,

– себестоимость продукции.

Прибыль от реализации продукции (торговая прибыль) – финансовый результат производственной и сбытовой деятельности предприятия, основная или преобладающая часть валовой (балансовой) прибыли. Валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов, составляет прибыль от продаж:

,      (2)

где – прибыль от продаж,

– коммерческие расходы,

– управленческие расходы.

Коммерческие расходы  включают транспортные расходы, оплату погрузочно-разгрузочных работ, расходы на тару и упаковку, амортизацию по оборудованию, которое используется для продажи, заработную плату продавцов, расходы на рекламу и т.д.

К управленческим расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, на подготовку и переподготовку кадров, представительские, на оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг, на содержание имущества общехозяйственного назначения (ремонт, амортизация, арендная плата) и др.

Бухгалтерская прибыль (прибыль  до налогообложения) определяется на основе прибыли от продаж с учетом операционных доходов (расходов) и внереализационных  доходов (расходов):

,      (3)

где – бухгалтерская прибыль,

– операционные доходы (расходы),

– внереализационные доходы (расходы).

Состав операционных и внереализационных доходов (расходов) определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Операционные доходы включают доходы от продажи основных средств и другого имущества  организации; проценты, полученные по выданным займам; прибыль, полученную по договору простого товарищества; проценты за использованием банком денежных средств  организации, находящихся на счетах.

К операционным расходам относятся затраты, которые связаны  с получением операционных доходов. Это проценты, которые организация  платит по кредитам и займам; расходы  по оплате услуг кредитных организаций; отчисления в резервы; суммы налогов и сборов, относимые на финансовые результаты; расходы, связанные с выбытием основных средств, и др.

Внереализационные доходы – это активы, полученные безвозмездно; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые разницы; штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, которые признаны должником или присуждены судом; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; сумма дооценки активов; прочие внереализационные доходы.

К внереализационным  расходам относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, которые признаны организацией или присуждены судом; курсовые разницы; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;  суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания; сумма уценки активов; средства на благотворительную деятельность, спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и др.

Для расчета налога на прибыль определяется налогооблагаемая прибыль. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской прибыли на величину постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами  понимаются доходы и расходы формирующие бухгалтерскую прибыль и исключаемые из расчетов налоговой базы по налогу на прибыль. Постоянные разницы возникают, например, в результате превышения фактической величины над нормируемой по рекламным расходам, представительским, суточным расходам при командировках, расходам на страхование и др. Произведение постоянной разницы и налоговой ставки по налогу на прибыль характеризует постоянное налоговое обязательство, т.е. это увеличение налога на прибыль в отчетном периоде в результате различий в учете отдельных затрат в бухгалтерском и налоговом учете.

Под временными разницами  понимаются доходы и расходы, формирующие  бухгалтерскую прибыль в одном  отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах. Временные разницы  в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные  разницы возникают тогда, когда  налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде по определенной операции временно больше бухгалтерской. Такая ситуация может возникнуть, например, в случае применения разных способов расчета амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета  и целей определения налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные  разницы, напротив, возникают в тех  случаях, когда налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде по отдельным операциям меньше бухгалтерской. В такой ситуации меньшая сумма налога на прибыль в данном отчетном периоде будет компенсирована его увеличением в последующих отчетных периодах.

Таким образом, в формализованном виде расчет налогооблагаемой прибыли можно представить так:

,     (4)

где  – налогооблагаемая прибыль,

 – постоянные разницы, 

– временные вычитаемые разницы,

– временные налогооблагаемые разницы.

Чистая прибыль — часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в  его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Чистая прибыль используется для увеличения оборотных средств предприятия, формирования фондов и резервов, и реинвестиций в производство.

Объём чистой прибыли зависит от объёма валовой прибыли и величины налогов; исходя из объёма чистой прибыли, исчисляются дивиденды акционерам предприятия.

Чистая прибыль определяется путем  вычитания из бухгалтерской прибыли  условного налога на прибыль и  постоянных налоговых обязательств.

,      (5)

где  – чистая прибыль,

– условный налог на прибыль,

– постоянные налоговые обязательства. [20]

Таким образом, важным показателем, характеризующим деятельность предприятия, является прибыль. Она является важным источником пополнения финансовых ресурсов предприятия. Ее капитализация позволяет расширить рамки производственной деятельности предприятия и увеличить его рыночную стоимость. Существует множество показателей прибыли, в одних случаях они дублируют друг друга, в других – не соответствуют изменившимся законодательным и нормативным документам. В связи с этим важным условием объективной оценки эффективности функционирования организации является обеспечение единообразия показателей прибыли.

1.2 Формирование и использование прибыли на предприятии

В целом процесс формирования и использования прибыли предприятия можно представить следующим образом (рисунок 1).

Рисунок 1 - Схема формирования и распределения прибыли

Процесс формирования и  использования финансовых результатов  связан с выявлением конечного финансового результата хозяйственной деятельности производственного предприятия (на счете прибылей и убытков). Конечный финансовый результат складывается из прибыли (убытка) от реализации продукции, работ, услуг, товаров и доходов за вычетом расходов, полученных по разным операциям хозяйственной деятельности (реализации имущества, полученной арендной платы, убытков от стихийных бедствий и др.). На каждом предприятии порядок распределения прибыли, остающейся после налоговых платежей в бюджет, и перечень создаваемых фондов определяются учредительными документами.

При рассмотрении прибыли  как финансового результата хозяйственной  деятельности следует иметь в  виду, что не вся получаемая прибыль  остается предприятию, так как подвергается обложению налогом. [20]

Облагаемая прибыль  при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается  на суммы, направленные:

а) предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

б) предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы и жилищное строительство;

в) затраты предприятий  на содержание находящихся у них  на балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских школьных учреждений, жилищного фонда. [29]

С целью стимулирования НТП облагаемая прибыль уменьшается  на суммы, направленные:

- научными организациями,  прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение  и развитие научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ в порядке и по перечню, которые устанавливаются Правительством РФ;

- предприятиями на  проведение НИОКР, а также в  Российский фонд технологического  развития, но не более 10% суммы  налогооблагаемой прибыли.

Оставшаяся  после  уплаты налогов часть представляет собой остаточную прибыль (или чистую прибыль), которая полностью поступает в распоряжение предприятия. Она направляется на оплату труда и материальное поощрение, на прирост оборотных средств, капитальных вложений, социальное развитие путем образования соответствующих фондов: развития науки и техники, социального развития, материального поощрения. [12]

Объектом распределения  является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление  прибыли в бюджет и по статьям  использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения  прибыли можно сформулировать следующим  образом:

- прибыль, получаемая  предприятием в результате производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

- прибыль для государства  поступает в соответствующие  бюджеты в виде налогов и  сборов, ставки которых не могут  быть произвольно изменены. Состав  и ставки налогов, порядок их  исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

- величина прибыли  предприятия, оставшейся в его  распоряжении после уплаты налогов,  не должна снижать его заинтересованности  в росте объема производства  и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- прибыль, остающаяся  в распоряжении предприятия, в  первую очередь направляется  на накопление, обеспечивающее его  дальнейшее развитие, и только  в остальной части – на потребление;

На предприятии распределению  подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли  отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает  каких-либо нормативов распределения  прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и т.д.

Распределение чистой прибыли – одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия  определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.

Распределение прибыли  на социальные нужды включает расходы  по эксплуатации социально-бытовых  объектов, находящихся на балансе  предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части.  Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом необязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не используемый на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков.

Нераспределенная прибыль  в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Распределение и использование  прибыли товариществ и акционерных  обществ имеют свои особенности, обусловленные организационно-правовой формой этих предприятий. [1]

Для характеристики прибыли  предприятия выделяют следующие основные ее виды:

- валовая прибыль;

- прибыль от продаж;

- бухгалтерская прибыль

- чистая прибыль.

Таким образом, прибыль является важным показателем для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

1.3 Факторы,  влияющие на величину прибыли  и методика их оценки

Коммерческие предприятия  не могут работать изолированно. Они постоянно находятся во взаимоотношениях внешней средой; покупателями, основную долю среди которых занимает население; производителями и продавцами товаров; общественными организациями и государственными учреждениями. Совокупность этих отношений непосредственным образом влияет на эффективность предприятий, сумму их прибыли. Поэтому важно четко разграничивать факторы, которые с разной степенью влияют на объем прибыли предприятия.

Сумма и уровень прибыли  формируются под воздействием большого количества различных факторов, оказывающих на них как положительное, так и отрицательное влияние. Все факторы можно разделить на основные, оказывающие наибольшее влияние на сумму и уровень прибыли, и на второстепенные, влияние которых можно пренебречь. Кроме того, всю совокупность факторов можно разделить на внутренние и внешние. Они тесно связаны между собой.