Анализ производства и реализации продукции. 74

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Система хозяйствования, ориентированная на экономическую  самостоятельность предприятий, на активное использование рыночных отношений, предъявляет ряд требований к  работе предприятий, в частности, делает необходимым расчет альтернативных вариантов управленческих решений, их сравнительную оценку, выбор наиболее рациональных из них и определение последствий их реализации. Наибольшую важность при этом имеют финансово-экономические последствия предлагаемых решений, т.е. их воздействие на конечный финансовый результат - прибыль. Получение прибыли от хозяйственной деятельности неразрывно связано с реализацией продукции. Качество, конкурентоспособность продукции, ее приемлемая цена для потребителя, развитая система сбыта являются залогом успеха любого предприятия.

Производство и реализация продукции являются основными показателей деятельности предприятия. В условиях рынка большое значение имеют оперативный учет, анализ и контроль за ходом выполнения плана поставок, отслеживание получения оплаты от реализации продукции и получением финансового результата (прибыли или убытка).

Исследования по данной теме имеют важное значение для промышленности, как одной из основных отраслей народного  хозяйства.

В курсовой работе использованы законы, инструкции, методические указания, статьи, которые были напечатаны в периодических изданиях журналов «Главный бухгалтер», «Нормативные документы», «Консультант», «Аудитор», «Бухгалтерский учет и анализ», в «Национальной экономической газете», учебники таких авторов, как Ермалович Л.Л., Ладутько Н.И,  Левкович  О.А.,  Савицкая Г.В., Стражева Н.С., Козлова Е.П, Михалкевича А.П. и других авторов.

Цель курсовой работы - это углубленное изучение литературы и практического материала по анализу производства и реализации  продукции на ОАО «Минский маргариновый завод».

 Из цели вытекают  следующие задачи:

- определение эффективности  документооборота при производстве  и реализации продукции;

- раскрытие принципов  проведения на ОАО "Минский  маргариновый завод" анализа  выполнения плана и динамики выпуска продукции по объёму, номенклатуре и ассортименту;

- изучение способов  проведения анализа структуры  продукции ОАО "Минский маргариновый  завод";

- проведение анализа качества и ритмичности выпуска продукции на ОАО "Минский маргариновый завод".

Для решения задач использованы методы исследования: анализ, синтез, сравнение, балансовый и сальдовый метод, метод  группировки, умозаключение и т.д. Предметом изучения курсовой работы является производство и реализация продукции. Объектом исследования курсовой работы выступает практический материал и документы ОАО  «Минский маргариновый завод», который был построен после окончания Великой Отечественной войны в 1946 г. на руинах улицы Долгобродской. 17 апреля 1951 г. на предприятии была выпущена первая маргариновая продукция. К концу 50-х годов завод стал одним из лучших среди маргариновых заводов СССР, а его продукция не уступала по качеству зарубежным образцам.

Основная специализация  предприятия: выпуск маргариновой продукции (маргарины, жиры кулинарные и кондитерские) и майонеза, а также разлив масла (растительное фасованное). Предприятие поставляло свою продукцию в 26 областей России, Литву и полностью обеспечивало потребности Республики Беларусь.

1 Задачи и  информационная база анализа  производства и реализации продукции

 

Успешная деятельность  хозяйствующего субъекта зависит от того, насколько тщательно изучены  и определены уровень, характер, структура  спроса  и тенденции его изменения. Результаты исследования рынка кладут в основу разработки хозяйственной стратегии и товарного ассортимента. Они определяют темпы обновления продукции, техническое совершенствование  производства, потребности в материальных трудовых и финансовых ресурсах. Хозяйствующий субъект при планирование объема определяет, какую продукцию производить, где и по каким ценам продавать. От этого зависят конечные финансовые результаты и финансовая устойчивость.

Сущность производственной деятельности состоит в создании экономических благ, необходимых  для удовлетворения разнообразных потребностей общества. В рыночной экономике производство осуществляют те  хозяйствующие субъекты, которые желают и способны принять наиболее эффективную организацию и технологию производства, поскольку они обеспечивают наибольшую прибыль.[7]

Ресурсы поступают в те отрасли  и тем организациям, на продукцию которых есть спрос. Субъекты хозяйствования производят товары до тех пор, пока реализация дает прибыль, пока не насыщен спрос на эти товары. Сколько и каких товаров производить, по каким ценам их продавать, куда вкладывать капитал – это определяется механизмом спроса и предложения, нормой прибыли, курсом валют, ссудным процентом.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышения  качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыли и рентабельности. Деятельность должна быть направлена на то, чтобы произвести и продать максимальное количество продукции высокого качества при минимальных затратах. Поэтому анализ объема производства и реализации продукции имеет важное значение.

Организации самостоятельно планируют свою деятельность на основе договоров, заключенных с потребителями продукции и поставщиками материально-технических ресурсов, и определяют перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги. В своей деятельности предприятия обязаны учитывать интересы потребителя и его требования к качеству поставляемой продукции и услуг.

Цель анализа производства и реализации продукции состоит  в выявлении наиболее эффективных  путей увеличения объема выпуска  продукции и улучшении ее качества, в изыскании внутренних резервов роста объема производства.[1]

Основными задачами анализа  объема производства и реализации продукции  на предприятии являются:

1) оценка динамики  по основным показателям объема, структуры и качества продукции;

2) проверка сбалансированности  и оптимальности бизнес-планов, плановых  показателей, их напряженности  и реальности;

3) выявления степени  количественного влияния факторов  на изменение величины объема  производства и реализации продукции;

4) выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

5) разработка мероприятий  по использованию внутрихозяйственных  резервов для повышения темпов  роста продукции, улучшения ассортимента  и качества.

Объектами данного направления анализа являются:

• анализ структуры и выполнения плана по объему реализации продукции;
• факторный анализ реализации продукции;
• анализ рентабельности ассортимента реализации продукции;
• анализ финансовых результатов от реализации продукции.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексно-экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Поэтому анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показателей выпуска продукции, который предполагает следующие  этапы:

1) анализ формирования  и выполнения производственной  программы; 

2) анализ объема продукции; 

3) анализ ассортимента продукции;

4) анализ структуры  продукции;

5) анализ качества  продукции;

6) анализ ритмичности  производства;

7) анализ выполнения  договорных обязательств и реализации  продукции.

Источники информации для  анализа реализации продукции служат бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики, отчетность ф. № 1-П (годовая) «Отчет по продукции», ф. № 1-П (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте», ф. № 1-П (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции), ф.№1 «Баланс предприятия», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», данные текущего бухгалтерского и оперативного  учета и др.

Аналитический учет отгруженной  продукции (работ, услуг) должен вестись на счете 45 по каждому покупателю, по каждой отгрузке, также как и расчеты за отгружаемую продукцию и услуги. Регистром такого учета является при журнально-ордерной полной форме учета Ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация». На ОАО «Минский маргариновый завод» для такого учета используется журнал-ордер №11 (Приложение 4). При сокращенной журнально-ордерной форме используется журнал-ордер №6, а при упрощенной форме ведется ведомость № 13-6 – отгрузка и реализация. Дебетовое сальдо на активном счете 45 показывает стоимость отгруженной продукции (работ, услуг), но еще не оплаченной покупателями.

Объем производства промышленной продукции может выражаться в  натуральных, условно-натуральных и  статистических измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки – в оптовых ценах.

2 Анализ выпуска продукции по объему, номенклатуре и ассортименту

 

Объем производства и реализации промышленной продукции может выражаться  в  натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях.

Объем реализации продукции  определяется или по отгрузке продукции  покупателям, или по оплате. На ОАО  «Минский маргариновый завод» объём  реализации продукции определяется по оплате. Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит, и объем ее производства.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.[2]

Увеличение объема реализации по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения  отдельных изделий в общем  их выпуске. Выполнить план по структуре — значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

Анализ начинается с  изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (табл.2.1).

 

 

Таблица 2.1. Динамика производства и реализации продукции по ОАО «Минский маргариновый завод»  в сопоставимых ценах

Год	Объем производства продукции, тыс. руб.	Темпы роста, %		Объем реализации, тыс. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные		базисные	цепные
2002	90000	100,0	100,0	89500	100.0	100,0
2003	92400	102,7	102,7	92600	103,4	103,4
2004	95800	106,4	103,6	94300	105.4	101,8
2005	94 100	104,5	98,2	93500	104,4	99,2
2006	117800	130,9	125,2	112300	125,5	120,1

 

Из таблицы видно, что за пять лет объем производства возрос на 30,9%, а объем реализации — на 25,5%. Если за предыдущие годы темпы роста производства и реализации примерно совпадали, то за последний год темпы роста производства значительно выше темпов реализации продукции, что свидетельствует о накоплении остатков нереализованной продукции на складах предприятия и не оплаченной покупателями.

Среднегодовой темп роста (прироста) реализации продукции можно  рассчитать по среднегеометрической или  среднеарифметической взвешенной.

Исчислим его по среднегеометрической:

Твп =  =

=   =

= = 1,0287 = 102,87%,

пр = 102,87 - 100 = 2,87%,

Рп = = 1,0192;      Тпр = 101,92 - 100= 1,92%.

В приведенном примере  среднегодовой темп прироста выпуска  продукции составляет 2,87%, а реализации продукции — 1,92%.

Оценка выполнения плана  по производству и реализации продукции  за отчетный период (месяц, квартал, год) производится по методике, приведенной в таблице 2.2. Из таблицы видно, что за отчетный год план по выпуску готовой продукции перевыполнен на 5%, а по реализации — только на 1,42%. Это свидетельствует о росте остатков нереализованной продукции.

 

Таблица 2.2. Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции ОАО «Минский маргариновый завод» за 2006год

Изделие	Объём производства продукции в плановых ценах, тыс. руб.				Реализация продукции  в плановых ценах, тыс. руб.
	план	факт	+.-	% к плану	план	факт	+, -	% к плану
Майонез Маргарн Масло Жир	34700 38600 25300 16400	27700 38100 27800 24200	-7000 -500 +2500 +7800	-20,2 -1,3 +9,9 +47,6	34500 38400 25200 15750	27500 36000 25800 23000	-7000 -2400 +600 +7250	-20,3 -6,3 +2,4 +46,0
Итого	115000	117800	+2800	+2,4	113900	112300	-1600	+1,4

 

Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты:

- определение текущих  и перспективных потребностей  покупателей;

- оценку уровня конкурентоспособности  выпускаемой или планируемой  к выпуску продукции;

- изучение жизненного  цикла изделий и принятия своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

- оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.[3]

Оценка выполнения плана  по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления  общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

Из табл. 2.3 видно, что план по ассортименту продукции выполнен на 93,5 %  (107500/ 115000х 100) . На этот показатель самое большое влияние оказало невыполнение плана по производству майонеза, (процент выполнения составил 79,8). План по производству маргарина выполнен практические на 100 %. А вот, по производству подсолнечного масла и жира перевыполнен, особенно по жиру – на 47,6%. Отсюда и выполнение плана в целом по производству всех изделий составило 102,4%.

 

Таблица 2.3. Выполнение плана по ассортименту продукции

Изделие	Объем производства продукции в плановых ценах, тыс. руб		Процент выполнения плана	Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту, тыс. руб.
	план	факт
Майонез Маргарн Масло Жир	34700 38600 25300 16400	27700 38100 27800 24200	79,8 98,7 109,9 147,6	27700 38100 25300 16400
Итого	115000	117800	102,4	107500

 

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура  рынка, изменение спроса на отдельные  виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

3 Анализ структуры  продукции

 

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают  ассортимент (номенклатура) и структура  производства и реализации продукции.[1]

При формировании ассортимента и структуры  выпуска продукции предприятие  должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а  с другой — наиболее эффективное  использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

Изменение структуры  производства оказывает большое  влияние на все экономические  показатели: объем выпуска в стоимостной  оценке, материалоемкость, себестоимость  продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низкорентабельной продукции.[4]

Расчет влияния структуры  производства на уровень перечисленных  показателей можно произвести способом цепной подстановки (Приложение 1), который  позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции:

 

                                     (3.1)

                                   (3.2)

                    (3.3)

Данные графы 7 получены следующим образом:

                                        (3.4)

 

Эти же данные можно получить умножением показателя графы 6 по каждому виду продукции на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции в  целом по предприятию в условно-натуральных  единицах (можно в трудозатратах) (Квп):

Квп = 19 090 / 19 090 = 1,0.

План производства был  выполнен на 100,0% и если бы не нарушилась запланированная структура, то общий  объем производства в ценах плана составил бы 114 368 тыс. руб. При фактической структуре он выше на 3432 тыс. руб. Это значит, что увеличилась доля более дорогой продукции в общем ее выпуске.

Для расчета влияния  структурного фактора на объем производства продукции в стоимостном выражении  можно использовать также способ абсолютных разниц. Сначала необходимо определить, как изменится средний  уровень цены 1 единицы ( ) за счет структуры (табл. 3.1):

                

                            (3.6)

 

Таблица 3.1. Расчет изменения средней цены изделия за счет структурного фактора

Изделие	Оптовая цена 1 туб, руб.	Структура продукции, %			Изменение средней цены за счет структуры, тыс.руб.
		план	факт	+ _
Майонез	5000	36,36	29,03	-7,33	-366,6
Маргарин	6000	33,68	33,27	-0,41	-24,6
Масло подс.	7000	18,96	20,80	+1,84	+128,8
Жир	7500	11,00	16,90	+5,90	+442,4
Итого	—	100	100	—	+180,0

 

Затем, умножая полученный результат  на общий фактический объем производства продукции в условно-натуральном  выражении, узнаем изменение объема товарной продукции в стоимостном  выражении:

= 178,2 руб. х 19 090 ед. = +3432 тыс. руб.

Расчет влияния структурного фактора на изменение реализации продукции в стоимостном выражении  можно произвести и с помощью  средневзвешенных цен (если продукция  однородная). Для этого сначала  определяется средневзвешенная цена при фактической структуре продукции, а затем при плановой и разность между ними умножается на фактический общий объем производства продукции в условно-натуральном выражении:

Аналогичным образом  определяется влияние структуры реализованной продукции на сумму выручки (табл.3.2).

Приведенные данные (табл.3.2) показывают, что за счет изменения  структуры продукции выручка  от ее реализации уменьшилась на 32 тыс. руб. Это свидетельствует об увеличении удельного веса более дорогих изделий в общем объеме продаж.

Используя описанные  выше приемы, можно определить влияние  структуры продукции и на другие показатели деятельности предприятия: трудоемкость, материалоемкость, на общую  сумму затрат, прибыль, рентабельность и другие экономические показатели, что позволит комплексно, всесторонне оценить эффективность ассортиментной и структурной политики предприятия.

 

 

Таблица 3.2. Расчет влияния структуры реализованной продукции на сумму выручки

. Изделие	Оптов-ая цена 1ед. тыс.руб.	Объем реализации продукции, тыс.ед.		Выручка по плановым ценам, тыс. руб.			Изменение выручки за счет структуры  продукции, тыс.руб.
		план	факт	план	Фактически  при  плановой структуре	факт
Майонез	5,0	6900	5500	34500	33269	27500	-5769
Маргарин	6,0	6400	6000	38400	36981	36000	-981
Масло подс.	7.0	3600	3700	25200	24288	25800	+1512
Жир	7.5	2100	3100	15750	15098	23000	+7902
Итого	—	19000	18300	113900	109636	112300	+2664

 

В таблице 3.2 колонка «фактически при плановой структуре» рассчитывается следующим образом: итог по колонке «Объем реализации продукции факт» умножается на плановый процент структуры продукции по одному виду изделия (майонез, маргарин и т.д.) и умножается на цену данного вида продукции.

Анализ реализации продукции тесно  связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

4 Анализ качества и ритмичности выпуска продукции

 

Важным показателем  деятельности промышленных предприятий  является качество продукции. Его повышение - одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.[5]

Качество продукции - понятие, которое характеризует  параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения:

а) удельный вес новой  продукции в общем ее выпуске;

б) удельный вес продукции  высшей категории качества;

в) средневзвешенный балл продукции;

г) средний коэффициент сортности;

д) удельный вес аттестованной  и неаттестованной продукции;

е) удельный вес сертифицированной  продукции;

ж) удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

з) удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.

Косвенные показатели - это  штрафы за некачественную продукцию, объем  и удельный вес забракованной  продукции, удельный вес зарекламированной  продукции, потери от брака и др.

Первая задача анализа - изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качества продукции.

Как видно из табл. 4.1, за отчетный год на предприятии проделана определенная работа по улучшению качества продукции и повышении ее конкурентоспособности, о чем свидетельствует увеличение удельного веса продукции высшей категории качества и экспортируемой продукции.

 

Таблица 4.1. Анализ обобщающих показателей качества продукции

Показатель	2005 год	2006 год
		план	факт
Средневзвешенный балл качества продукции Удельный вес,  %: продукции высшей категории  качества; экспортируемой продукции; забракованной продукции; зарекламированной продукции;      Потери от брака, млн  руб.	0,70 75   12,5 0,55 0,30 450	0,75 76   15,6 0,40 0,25 350	0,74 78   15,7 0,50 0,20 420