Анализ путей совершенствования налогообложения добавленной стоимости в РФ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования  Тюменской области ТЮМЕНСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА 

Экономический факультет

Кафедра учета и налогообложения 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине:

«Федеральные налоги и сборы с организаций»

на тему:

Анализ  путей совершенствования  налогообложения 

добавленной стоимости в Российской Федерации 
 

Автор работы

                                                                                  студентка 3 курса 361 группы                                                                               

Имомалиева  М.У.

Научный руководитель ст. преподаватель

Мишенина  М.С. 
 
 
 

Тюмень, 2009 г.

    СПИСОК  СОКРАЩЕНИЙ, УСЛОВНЫХ ОБОЗНАЧЕНИЙ, СИМОВЛОВ 

% –  процент;

ВАС –  Высший Арбитражный Суд;

ВВП –  валовый внутренний продукт;

Минфин  РФ – Министерство Финансов Российской Федерации;

млн. –  миллион;

млрд. –  миллиард;

НДС –  налог на добавленную стоимость;

НК РФ – Налоговый кодекс РФ;

НсП -  налог с продаж;

п. –  пункт;

рис. –  рисунок;

РФ –  Российская Федерация;

СНГ –  Союз Независимых Государств;

ст. –  статья;

табл. –  таблица;

т.е. – то есть;

трлн. - триллион;

ФБ –  федеральный бюджет;

ФЗ –  федеральный закон;

ФНС –  Федеральная налоговая служба;

ч. - часть 

    Введение 

    Проблемы  совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране впервые был введен НДС, ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг в т.ч. со странами СНГ и таможенного союза. Так как он является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Все это делает актуальным исследование основных направлений совершенствования налога на добавленную стоимость в России.

    Целью данной курсовой работы является изучить теоретические и практические основы налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, а так же выявить и проанализировать пути совершенствования налогообложения по данному налогу.

    Для достижения вышеуказанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1. изучена история возникновения налога на добавленную стоимость в РФ;
2. раскрыта экономическая сущность и порядок налогообложения добавленной стоимости;
3. исследован опыт развитых стран в налогообложении добавленной стоимости;
4. выявлена роль в образовании доходов бюджета;
5. рассмотрены отдельные проблемные вопросы налога на добавленную стоимость;
6. проанализированы пути совершенствования налогообложения добавленной стоимости.

    Объектом курсовой работы является механизм налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации.

    Предметом является исследование путей совершенствования НДС в России.

    Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников. Во введении обоснована актуальность данной темы курсовой работы, определены предмет и объект исследования, сформулирована цель и поставлены задачи. В первой главе рассмотрена история возникновения НДС, его экономическая сущность и опыт развитых стран в применении налогообложения добавленной стоимости. Во второй главе рассмотрена роль НДС в формировании бюджета, выделены наиболее проблемные вопросы исчисления и уплаты, возможные пути совершенствования налогообложения добавленной стоимости и их анализ. В заключении подведен итог по всей курсовой работе путем краткого обозначения основных аспектов исследования. При написании курсовой работы использовано __ источников литературы. Всего работа занимает __ страницы.  В работе содержатся: 3 рисунка, 1 таблица, 5 приложений.

    При написании курсовой работы были использованы труды В.Г. Панскова, А.В. Толкушкина, Ю.А. Крохина, Л.С. Коваль, законодательные нормативные акты, учебные пособия, Интернет-источники, периодические печатные издания, монографии. 

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ЕГО МЕСТО В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

1.  История возникновения налога на добавленную стоимость в РФ

    Как известно основным налогом в советской  налоговой системе являлся налог  с оборота. Применение налога с оборота вызывало значительные расхождения в уровнях рентабельности в различных отраслях и на отдельных предприятиях. Стремление свести к минимуму подобные расхождения приводило к возникновению сотен различных ставок налога. Однако на практике это не способствовало обеспечению справедливости и нейтральности налогообложения [8, c. 133].

    Осенью 1991 года в ходе обсуждений, которые  проводились в Правительстве  и Верховном Совете, в дополнение к рассмотренным вариантам налоговой  реформы в качестве замены налога с оборота и альтернативы использованию НДС предлагалось введение акцизов, увеличение ставок подоходного налога, введение адвалорного налога с продаж, повышение ставок налога на прибыль.

    Очевидно, что в условиях падения реальных доходов населения и обесценения его сбережений в результате либерализации цен, повышение ставок подоходного налога было совершенно неприемлемым решением, т.к. с психологической точки зрения рост прямых налогов всегда менее предпочтителен, чем повышение косвенных налогов [24, c. 231].

    Повышение ставок налога на прибыль также было нежелательным, вследствие уже существовавшего  достаточно высокого уровня эффективной  ставки налогообложения.

    Таким образом, введение НДС с высокой  ставкой (28%) в 1992 году было, как представляется, наилучшим решением по сравнению с возможными тогда альтернативами. Оно позволило увеличить общий уровень налоговых изъятий. За счет преемственности НДС по отношению к налогу с оборота (по функциям) и по отношению к использовавшемуся в 1991 году налогу с продаж (по технике взимания) введение налога внесло не слишком значительные изменения в налоговую систему, вызвав минимально возможный скачок общего уровня цен [24, c. 234]. Использование небольшого количества ставок (основная, пониженная и нулевая) позволило внести минимальные искажения в относительные цены. Техника взимания НДС обеспечила малые возможности уклонения от налога и тем самым необходимую бюджетную отдачу и уровень справедливости налоговой системы [19, c. 83].

    Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» был принят 6 декабря 1991 года [2].

    Новый налог был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой  и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны [18, c. 168].

    Стандартная ставка НДС первоначально устанавливалась в размере 28% для всех товаров и услуг, пониженная ставка в размере 15% на некоторые продовольственные товары.

    16 июля 1992 года был принят закон РФ «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему РФ» [3], который устанавливал с 1 января 1993 года стандартную ставку НДС 20% и пониженную ставку в размере 10% по продовольственным товарам и товарам для детей. В настоящее время действует максимальная ставка равная 18%.

    Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

    1. пополнение  доходов бюджета,  испытывающего острый  финансовый  кризис  и нуждающегося  в стабильных  налоговых поступлениях;

    2. создание новой модели налоговой  системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;

    3. присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.

Рис.1. Структура  налогов, сборов и иных обязательных платежей, поступивших в консолидированный  бюджет РФ по видам в 2008 г, в % [33]. 

  Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и играет ведущую роль в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Поступления указанного налога консолидированный бюджет Российской Федерации, как видно из рис.1 составили в 2008 г. около 13% (986,8 млрд. руб.) всех поступлений налогов, сборов и иных платежей.  
 

2. Экономическая сущность и порядок налогообложения  добавленной стоимости 

    Говоря  об определении налога на добавленную  стоимость, следует отметить, что  с экономической точки зрения он представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров, работ и услуг. Особенностью НДС является то, что независимо от стадий производственного цикла и сбыта каждый промежуточный участник этого процесса уплачивает НДС [6, c. 3].

    Рассмотрим  элементы данного налога (приложение 1).

    Налогоплательщиками НДС признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

    Организации и индивидуальные предприниматели  освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных) не превысила в совокупности 2 млн. рублей. Данная льгота не распространяется на лица, реализующие подакцизные товары [1].

    Перечень  объектов налогообложения поименован в ст. 146 НК РФ. В ст. 149 НК РФ установлен исчерпывающий перечень операций, не подлежащих налогообложению (приложение 2).

    Следует отметить, что в ст. 146 НК РФ в ее системной связи с п. 1 ст. 39 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются действия, которые свойством измеримости не обладают и обладать не могут.

    Искусственное придание действиям стоимостных, количественных или физических характеристик товаров, с которыми эти действия совершаются, как это предложено в ст. 154 и последующих статьях Налогового кодекса РФ, означает отказ от экономического понимания и метода определения стоимостной категории - добавленной стоимости [6, c. 4].

    Поскольку НДС облагаются только операции, осуществляемые на территории Российской Федерации, важное значение приобретает порядок определения  места реализации товаров (работ, услуг).

    Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок – суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке [5, с.184]

    При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая  база определяется как сумма: 1) таможенной стоимости этих товаров; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) [1].

    Расширение  параметров, формирующих структуру  налоговой базы данного вида налога, явилось отступлением от его экономического основания, что в свою очередь потребовало введения внесистемного элемента с режимом налогового вычета и предопределило произвольный характер налога на добавленную стоимость, а также дефектность налоговых норм с точки зрения требований юридической техники.

    Налоговым периодом по данному налогу является квартал.

    Общая налоговая ставка составляет 18% от налоговой базы. Льготная (пониженная) ставка в размере 10% установлена для ряда социально значимых категорий товаров, кроме того, для ряда объектов устанавливается нулевая ставка и нулевая ставка (приложение 3).

      Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке.

    Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.

    Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщиков, которые обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Важное  значение при уплате НДС имеют  налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

    Таким образом, фактически сумма НДС представляет собой разницу между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров (работ, услуг), и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров (работ, услуг) [1].

    Несмотря  на огромное фискальное значение данного  налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает  цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. С психологической точки зрения этот налог, в отличие от  подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за  товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов подоходного налога более ощутим [21, c. 245].

    Посредством применения льгот на отдельные виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых тем или иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и др.), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу. Наконец, посредством многократного обложения НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается равенство всех участников рынка, а государство получает возможность осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью субъектов. Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные финансовые и налоговые органы могут осуществлять более точное планирование доходов бюджета. 

    1.3. Опыт развитых стран в налогообложении добавленной стоимости 

    В  настоящее  время  НДС  взимается  более  чем  в  сорока  странах  мира:  почти  во  всех  европейских  странах,  Латинской  Америке,  Турции,  Индонезии,  ряде  стран  Южной  Америки.  В  США  и  Канаде  применяется  близкий  по  методу  взимания  к  НДС  налог  с  продаж [29].

    Доля  НДС в структуре бюджетов разных стран представлена на рис. 2.

    Рис.2. Доля НДС в структуре бюджетов разных стран, в %. [30].

    Из  приведенного рисунка видно, что  доля НДС в структуре бюджетов разных стран достаточно велика.

    Например, во Франции налог на добавленную  стоимость является ведущим звеном бюджетной системы и обеспечивает 41% всех налоговых поступлений. Взимание его осуществляется методом частичных платежей, где предприятия выступают лишь сборщиками налога. Довольно развернута и система льгот, как непосредственных освобождений, так и иных форм. Полностью освобождены: медицина и медицинское обслуживание; образование (начальное, среднее, высшее и профессиональное); деятельность общественного и благотворительного характера.

    В структуре бюджета Дании НДС  занимает второе место после подоходного налога с физических лиц и обеспечивает 19% всех налоговых поступлений.

    В Германии из налогов на юридических  лиц наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную  стоимость. Его удельный вес в  доходах бюджета равен примерно 28% – второе место после подоходного налога.

    В Великобритании главное место среди  косвенных налогов также принадлежит  налогу на добавленную стоимость. Он занимает с точки зрения доходов  второе место после подоходного  налога и формирует примерно 17% бюджета  страны [23, c. 126].

    В  различных  странах  существуют  разные  подходы  к  установлению  ставок  НДС.  В  то  же  время  их  средний  уровень  колеблется  от  15  до  25%.  В  некоторых  странах  применяется  шкала  ставок  в  зависимости  от  вида  товара  и его социально-экономической значимости:  пониженные  ставки  (2 - 10%)  применяются к продовольственным,  медицинским  и  детским  товарам;  стандартные  (основные)  ставки  (12 - 23%)  -  к  промышленным  и  другим  товарам  и  услугам;  и,  наконец,  повышенные  ставки  (свыше 25%)  -  к предметам  роскоши. Конкретные  размеры  ставок  по  некоторым  развитым  странам  мира  приведены  в таблице 1 [35].

    Таблица 1

    Базовая ставка НДС в странах «большой восьмерки» и BRIC

    * В зависимости от штата

    При определении величины НДС в качестве налогооблагаемой базы выступает добавленная  стоимость, получаемая как разность между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей, затраченных на ее производство. В этом случае налогооблагаемая база теоретически создает возможность трех различных методов исчисления НДС (при одной и той же ее ставке). Два из них предполагают исчисление НДС по предварительно установленной величине добавленной стоимости или ее отдельных элементов [13, c. 432]. К этим методам относятся:

• прямой метод - НДС исчисляется в виде доли (в %) от предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости;
• аддитивный метод. В этом случае расчет НДС делится на два этапа: сначала определяется величина налога по отдельным составляющим добавленной стоимости (например, зарплате, прибыли и т.д.) и затем полученные величины складываются.

    Из-за сложности расчетов эти методы на практике используются крайне редко.

    В большинстве стран применяется  третий метод исчисления НДС, имеющий различные названия - метод зачета, косвенный метод вычитания, метод возмещения. Суть его в следующем: величина НДС, начисленного на стоимость материальных ценностей, приобретенных фирмой для переработки, вычитается из величины НДС, начисленного на реализованную данной фирмой продукцию. При методе зачета фирма отчисляет в бюджет только разницу между двумя суммами НДС. Предприниматели подают в налоговые органы декларацию, в которой наряду с прочей обязательной информацией сообщают два показателя: общую стоимость реализованной продукции и общую стоимость приобретенных товаров и услуг [10, c. 247].

    Система начисления НДС при использовании метода зачета имеет еще одну особенность. Объем начисляемого и соответственно взимаемого НДС (при одной и той же его ставке) в значительной степени зависит от метода исчисления зачета. На практике известны три метода:

1. Метод поставки или начислений. В этом случае исчисление НДС и связанные с этим налоговые обязательства происходят в момент поставки товара или оказания услуги. Этот момент определяется либо по факту отгрузки товара и оказания услуги, либо по выписке счета-фактуры, либо по оплате.
2. Метод оплаты или кассовый метод, когда налоговые обязательства (включая и оплату налога) возникают в момент оплаты поступившего товара или оказанной услуги.
3. Гибридный метод. Здесь НДС начисляется и взимается с проданной продукции на момент ее поставки, а с покупаемой для производства продукции - на момент ее оплаты.

    В международной практике используются все три метода, но наибольшее распространение  получает первый метод (поставки или начислений). Его преимущественное использование обусловливается двумя обстоятельствами. Во-первых, момент поставки в большей степени связан с объектом обложения НДС. Напомним, что таким объектом является текущее потребление товаров и услуг, так как момент поставки теснее связан с потреблением, чем момент оплаты. Основанные на поставке зачетное начисление и оплата НДС более соответствуют принципу налогообложения текущего потребления. Во-вторых, при методе поставок облегчается взимание НДС налоговыми службами, поскольку установить факт и момент поставки проще, чем факт и момент совершения платежа.

    Таким образом, западная практика использования  НДС показывает, что НДС обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета благодаря своей универсальности. НДС выполняет важную роль регулятора стоимостных колебаний в экономике при условии равновесия между денежным спросом и товарным предложением, сложившимся естественным рыночным способом, а также при насыщенности товарных рынков и относительно стабильной межотраслевой норме прибыли, свободном переливе капиталов.

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ 

    2.1. Роль НДС в образовании доходов бюджета 

    В Российской Федерации НДС играет ведущую роль в формировании федерального бюджета страны.