Анализ себестоимости продукции. 50

Введение 
 

     В системе показателей, характеризующих  эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит  себестоимости продукции. Себестоимость  продукции — это выраженные в  денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

     Анализ  себестоимости продукции, работ  и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции  изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

     Одно  из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции  — четкое определение состава  производственных затрат. В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Напомним классификацию затрат на производство по различным основаниям

Классификация затрат на производство¹: 

     Наиболее  важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции. Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям). На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

     Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам  тем, что они отражают затраты, которые  связаны с производством и  реализацией товарной продукции  за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п².

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

     Целью данной работы является изучение методики анализа себестоимости продукции как в целом, так и по отдельным видам затрат.

     Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

• объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
• исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;
• обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;
• содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;
• выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции; 

     Основными источниками информации, необходимой  для проведения анализа себестоимости, являются:

1. Данные бухгалтерского учета, отражающие текущие затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, а также затрат на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, и расход денежных средств на оплату услуг сторонних организаций.
2. Нормы и нормативы материальных затрат, затрат на оплату труда, использования услуг сторонних организаций, средств труда и нематериальных активов.
3. Бизнес-план предприятия, в котором может содержаться следующая полезная информация для анализа себестоимости и рентабельности продукции (описание качественных характеристик выпускаемой продукции и оказываемых услуг, план маркетинга, финансовый план – прогноз доходов и расходов денежных средств в разрезе операционной, инвестиционно-инновационной и финансовой деятельности предприятия, процентные ставки по кредитам банков, план менеджмента – структура компании, косультанты, аудиторы, план производства продукции – потребность и обеспеченность производственными мощностями и рабочей силой и др.)
4. Правовая, налоговая информация и финансовая информация.
5. Информация о реализации инвестиционных и инновационно-инвестиционных проектов.

     Внешними  источниками информации при экономическом  анализе себестоимости и рентабельности продукции и их изменений под  воздействием реализации инвестиционных проектов являются следующие формы бухгалтерской отчетности:

     - Отчет о движении денежных  средств (ф.№4), который является  отчетным документом, раскрывающим  поступление и использование  денежных средств.

     - Приложение к бухгалтерскому  балансу (ф.№5), которое раскрывает общую информацию о наличии, получении, погашении и остатках долгосрочных и краткосрочных кредитов и займовя. нематериальных активов, объектов основных средств и др.

Объектами анализа себестоимости продукции  являются следующие показатели:

• полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные статьи затрат;
•           затраты по центрам ответственности.

Глава 1. Анализ себестоимости продукции

1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

     Анализ  себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 1).

     Табл.1. Анализ затрат на производство 

Общая сумма затрат на производство продукции  может измениться:

• из-за объема производства продукции;
• структуры продукции;
• уровня переменных затрат на единицу продукции;
• суммы постоянных расходов.

     При изменении объема производства продукции  возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия³ (рис. 1).

     Линия затрат при наличии постоянных и  переменных расходов представляет собой  уравнение первой степени:

где З_общ — общая сумма затрат на производство продукции;

VBП —  объем производства продукции  (услуг);

b —  уровень переменных расходов  на единицу продукции (услуг);

А —  абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

     Данные  для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 2 и 3.

     Из  табл. 3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5%

(I_VBП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 – 66 000).

За  счет изменения структуры  продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. руб. (67 285 – 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 – 67 285).

Постоянные  расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 — 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 – 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции  и ее структуры — на 1285 тыс. руб. (67 285 – 66 000), а за счет роста себестоимости  продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), или на 21,5 %.

     Углубить  анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 2).

Математически эту зависимость можно представить  следующим образом:

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

• количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.);
• цен на ресурсы или услуги.

     Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

·  по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

·  по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

·  по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы

     В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и  сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), в том числе за счет:

а) количества потребленных ресурсов

64 700 –  67 285 = –2 585 тыс. руб.;

б) цен  на потребленные ресурсы и услуги

81 510 –  64 700 = +16 810 тыс. руб. 

Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585 : 67 285).

     В процессе анализа  необходимо также  оценить изменения  в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия⁴.

     Как видно из табл. 1 и рис. 3, рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

1.2. Анализ издержкоемкости продукции

     Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной  продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли произведства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.

     В процессе анализа следует изучить  выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 4).

     На  основании приведенных данных можно  сделать вывод, что издержкоемкость  продукции на анализируемом предприятии  снижается менее высокими темпами, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

     Необходимо  также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат (табл. 5).

     После этого нужно установить факторы изменения общей издержкоемкости, отраженные на рис. 4.  
 
 
 
 
 
 
 

Для расчета  их влияния можно использовать следующую факторную модель:

Расчет  производится способом цепной подстановки поданным табл. 3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции.  

Расчет  влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции приведен в табл. 6.