Анализ состава и структуры актива, пассива баланса

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В рыночных условиях на первое место возвращаются научные подходы при оценке надежности любой фирмы. И мнение стороннего эксперта не всегда даст исчерпывающую  информацию для принятия решения. Поэтому, любой современный бизнесмен  обязан владеть методами финансового  анализа и уметь составить  и представить финансовую отчетность своего предприятия.

Финансовая  отчетность является по существу «лицом»  фирмы. Она представляет собой систему  обобщенных показателей, которые характеризуют  итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния  предприятия. Ведь для того, чтобы  принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами  целесообразность и эффективность  их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения  с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления фирмой, т.е. с их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление  своей деятельности.

Основной  целью дипломной работы является изучение экономической характеристики предприятия, с отражением механизма  составления и представления  финансовой отчетности, выявление его  финансового положения, платежеспособности и доходности, а также эффективности  деятельности предприятия. Исходя из данной цели, необходимо решить следующие  задачи:

- изучить  экономическую сущность финансовой  отчетности и ее формы;

-определить  цель и задачи финансового  анализа деятельности предприятия;

- сформулировать  выводы на основе проведенного  анализа;

- рассмотреть  совершенствование деятельности  исследуемого объекта при использовании  современных программных продуктов  для анализа финансовой отчетности.

Методологической  основой для написания дипломной  работы явились Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», национальный стандарт финансовой отчетности, международный стандарт финансовой отчетности, методические рекомендации по составлению финансовой отчетности, научные труды отечественных и зарубежных ученых – экономистов, материалы периодической печати. Для анализа финансового состояния применяется система взаимосвязанных показателей, основанных на данных финансовой отчетности АО «Коксохиммонтаж».

Объектом  изучения в дипломной работе явилось  дать определение финансовой отчетности, раскрыть содержание анализа финансовой отчетности предприятия промышленного сектора экономики Республики Казахстан.

Предметом данного  исследования выступает определение  финансового состояния исследуемого объекта.

Объектом исследования дипломной  работы явился АО «Коксохиммонтаж», которое  представляет собой многопрофильное  промышленное предприятие, выполняющее  все виды строительно – монтажных  работ, а также производящее товарный бетон.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВОЙ  ОТЧЕТНОСТИ И ЕЕ ФОРМЫ

 

• Понятие, формы и особенности составления финансовой отчетности предприятий 

 

 

Финансовая  отчетность – это взаимная система  итоговых показателей текущего учета, комплексно характеризующих финансово  – хозяйственную деятельность организации  за истекший период и состояние активов, собственного капитала, обязательств, движение денег и изменения в  собственном капитале организации. Показатели отчетности получают путем  сводки и обобщения, данных текущего бухгалтерского учета. Все предприятия, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся юридическими лицами, а также другие хозяйствующие  субъекты, получающие доходы от хозяйственной  деятельности, обязаны составлять финансовую отчетность.

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей  полной и достоверной информацией  о финансовом положении, результатах  деятельности и изменениях в финансовом положении организации за отчетный период. Финансовая отчетность не включает всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических  решений, так как она, в основном, отражает финансовые результаты прошлых  событий.

Кроме функции  источника информации финансовая отчетность выполняет контрольную функцию, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью  отражения финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. Внутренними  пользователями являются непосредственно  бухгалтера предприятия, управленческий персонал и другие лица, которые  используют отчетность в своей работе. Внешними пользователями выступают  субъекты, которые используют публикуемую  информацию для получения сведений о предприятии. Ими являются акционеры, инвестиционные компании, банки, партнеры и клиенты фирмы.

Отчетность  предприятия подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении предприятия, о результатах его хозяйственной  деятельности, составленную на основе данных бухгалтерского учета.

Статистическая  отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета  и отражает сведения по отдельным  показателям хозяйственной деятельности предприятия, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основании  данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Ее данные используются для оперативного контроля и управления процесса производства и реализации продукции.

В связи с  переходом к рыночной экономике  и приближением бухгалтерского учета  к международным стандартам, значительно  изменилась финансовая отчетность, ее состав, сроки и адреса представления.

В соответствии с Законом Республики Казахстан  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» финансовая отчетность организации включает в себя:

1) Бухгалтерский  баланс;

2) Отчет о  прибылях и убытках;

3) Отчет о  движении денег;

4) Отчет об  изменениях в собственном капитале;

5) пояснительную  записку

В состав финансовой отчетности также включаются дополнительные таблицы и другие материалы в  соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан «Бухгалтерском учете и финансовой отчетности»  и национального стандарта финансовой отчетности с учетом специфике финансово  – хозяйственной деятельности организации. [18, с. 17-18]

Содержание  и формы финансовой отчетности применяются  от одного периода к другому. В  соответствии с Закона РК от 21.06 2007. № 217«О бухгалтерском учете и  финансовой отчетности, отчетным периодом для годовой финансовой отчетности организации является календарный  год, начиная с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный год для вновь  созданной организации начинается с момента ее государственной  регистрации по 31 декабря того же года. Собственники имеют право устанавливать  другую периодичность, но не реже одного раза в год и определять сроки  предоставления финансовой отчетности, но не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Финансовая  отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации, которые несут персональную ответственность  за достоверность и своевременность  ее предоставления; она является открытой к публикации для заинтересованных пользователей, ее достоверность подтверждается независимым аудитором.

Финансовая  отчетность рассматривается, утверждается и предоставляется в устанавливаемом  учредительными документами порядке  собственникам, органам государственной  статистики по месту регистрации  организации в органах статистики, местному финансовому органу, органам  государственного контроля и надзора  Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией и в другие адреса, предусмотренные законодательством  Республики Казахстан и учредительными документами организации.

Если после  предоставления хозяйствующими субъектами финансовой отчетности будут выявлены неточности, то сумму корректировки  ошибок, допущенных при составлении  финансовых отчетов за предыдущие периоды, включают в доход или убыток отчетного периода. Сумму корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражают в учете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода или включают в расчет при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.[1, с.561-563]

Важнейшим документом финансовой отчетности является баланс предприятия - форма  №1. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру  имущества предприятия, ликвидность  и оборачиваемость оборотных  средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат основой  для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих  вложений капитала и размере финансового  риска.[2, с.83] 

Бухгалтерский баланс - основная форма  годового отчета организации. Он представляет собой способ обобщенного отражения  и экономической группировки  экономических ресурсов, собственного капитала и обязательств организации  в денежной оценке на определенную дату. Активы, обязательства и капитал  являются элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с определением финансового положения организации  в бухгалтерском балансе.

Активы – полученные в результате прошлых операций и событий имущественные  и личные неимущественные блага  и права организации, имеющие  стоимостную оценку, от которых ожидается  получение доходов в будущем. В активе воплощена экономическая  выгода, которая представляет собой  потенциал, входящий прямо или косвенно в приток денег или их эквивалентов организации. Этот вклад может возникнуть как часть основной деятельности организации. Активы могут иметь  физическую форму (здание, сооружение, машины и другое) и не иметь ее (лицензии, «ноу - хау», гудвилл и  др.); активами также является дебиторская  задолженность.

Хозяйствующий субъект может иметь  права собственности на актив  и не иметь их (арендованное имущество, товары, принятые на консигнацию или  переработку и др.), однако он обеспечивает сохранность не принадлежащих ему  активов и контролирует выгоды, которые  могут быть получены от их использования.

Существует прямая связь между  расходами и созданию новых активов, которые не всегда могут совпадать  во времени (например, незавершенное  строительство, затраты на закладку многолетних насаждений и формирование основного стада). Затраты, в таких  случаях лишь свидетельствуют о  том, что произошел поиск будущих  выгод (доход от эксплуатации введенных  в эксплуатацию объектов, использования  многолетних насаждений и выращенных животных), но это не является подтверждением того, что актив, соответствующий  своему окончательному назначению, был  получен.

Обязательства – это результат  прошлых сделок, осуществление которых  ведет к появлению обязанности  должника совершить в пользу кредитора определенное действие: оплатить задолженность, осуществить работы или услуги, передать имущество и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства. Необходимо разграничивать настоящие и будущие обязательства. Решение субъекта приобрести активы в будущем не может привести к появлению обязательств. Обязательство возникает только тогда, когда актив получен или субъект вступает в договорные отношения о приобретении актива. Обязательство погашают путем его оплаты, передачи других активов, выполнения работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обмена на ценные бумаги. Обязательство считается погашенным в случае отказа кредитора лот своих прав, когда последний лишается этих прав (истечение сроков исковой давности и др.)

Собственный капитал – это активы субъекта за минусом его обязательств. Собственный капитал в бухгалтерском  учете разделяется на подклассы: выпущенный капитал, эмиссионный доход, выкупленные собственные долевые  документы, резервы, нераспределенный доход, доля меньшинства. Такое деление  необходимо для пользователей финансовой отчетности, при анализе хозяйственной  деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре  пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта. Как  правило, общий размер собственного капитала редко соответствует общей  рыночной стоимости акций общества или сумме, которая могла бы быть получена от реализации либо чистых активов  по частям, либо всей организации как  действующего имущественного комплекса.

Графически баланс изображают в  виде таблицы, состоящей из двух частей: активы и пассивы.

Активом называют ту часть баланса, в которой сгруппированы хозяйствующие  средства; пассив (обязательства и  капитал) представляет собой группировку  источников образования хозяйственных  средств. Такое распределение средств  и источников их образования обеспечивает главную особенность баланса  – равенство итогов актива и пассива:

Активы = Обязательства + Капитал

Такое равенство называют балансовым уравнением. Само по себе это равенство  не содержит в себе никакой информации о финансовом положении предприятия, но соблюдается всегда, если только не допущена ошибка при составлении  баланса.

Итоги по активу и пассиву называют валютой баланса. Каждая из групп  активов организации и источников их образования в балансе представлена отдельной балансовой статьей. Иными  словами, статьей бухгалтерского называют показатель (строка) актива и пассива, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовая статья является основным элементом  бухгалтерского баланса. Однородные статьи баланса объединяются в группы, а  группы – в разделы. В основу группировки  статей заложены следующие принципы:

- для статей актива баланса  – сроки действия активов;

- для статей пассива - принцип  формирования пассивов и сроки  их погашения. 

Техника составления баланса регламентируется «Концептуальной основой для  подготовки и предоставления финансовой отчетности», стандартом бухгалтерского учета 30 «Представление финансовой отчетности»  и методическими указаниями по составлению  финансовой отчетности.

Основанием для заполнения бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности служат сальдо (остатки) на начало и конец отчетного периода, и обороты по дебету и кредиту  синтетических счетов, взятых из Главной  книги. Он состоит из следующих разделов: активы, обязательства и капитал. Активы, как и пассивы, классифицируются как краткосрочные и долгосрочные.

Взаимные зачеты между статьями краткосрочных активов и краткосрочных  обязательств в балансе не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включаться в другие статьи или «сворачиваются» (например, дебиторская задолженность  перекрывается кредиторской).

Итоговые суммы краткосрочных  активов, долгосрочных, краткосрочных  долгосрочных обязательств, капитала, должны быть раскрыты в бухгалтерском  балансе.[1, с.569-575]

В связи с переходом бухгалтерского учета на международные стандарты  финансовой отчетности, произошли существенные изменения в составлении баланса  и других форм отчетности. Как видно  из Приложения 9, статьи составляются по степени убывания ликвидности и  расположены от более ликвидных (денежные средства, запасы и др.) к  неликвидным (нематериальные активы, основные средства), т.е. степень ликвидности  характеризует скорость превращения  активов баланса в денежные средства или непосредственно использоваться в качестве средства обращения. Чем  быстрее может актив превратиться в денежные средства, тем он более  ликвиден. Что касается расположения статей пассива баланса, где краткосрочные  обязательства организации расположены  так, что они должны быть погашены в течение 1 года со дня образования, а далее долгосрочные обязательства  в срок более 1 года. Затем расположен 5 раздел баланса – «Капитал», где  отражена величина выпущенного капитала, вложенная в финансово – хозяйственную  деятельность предприятия.

Таким образом, бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового  положения хозяйствующих субъектов. Значение баланса настолько велико, что анализ финансового положения  нередко в специальной литературе называют анализом баланса наиболее важными задачами которого являются:

1. анализ ликвидности баланса;
2. оценка доходности (рентабельности) капитала;
3. оценка степени деловой активности субъекта;
4. оценка рыночной устойчивости и платежеспособности субъекта.

В Концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов  указывается, что финансовые отчеты определяются стандартами бухгалтерского учета, представляющими собой второй уровень регулирования бухгалтерского учета, и являющимися нормативно – правовыми документами, обязательными  для исполнения всеми хозяйствующими субъектами.

Бухгалтерский баланс как основная отчетная форма определяется стандартами  бухгалтерского учета. Он определяет сущность и представление активов, собственного капитала и обязательств, содержат требования к информации, подлежащей раскрытию при представлении  финансовой отчетности.[3, с.3-14]

Элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с оценкой  результатов финансово – хозяйственной  деятельности предприятия, являются доходы и расходы.

Доходы – это увеличение экономических  выгод в течение отчетного  периода в форме увеличения активов  или их стоимости, либо уменьшения обязательств, приводящих к увеличению собственного капитала, не связанного с вкладами собственников.

Расходы – это уменьшение экономических  выгод в течение отчетного  периода в форме уменьшения активов  или их стоимости, либо увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением между собственниками.

Отчет о доходах и расходах отражает данные, синтезирующие все доходы и расходы, как по основной деятельности, так и неосновной, и позволяет  пользователям получить информацию о конечных финансовых результатах  предприятия за отчетный период.

Порядок составления и предоставления данного отчета регламентируется НСФО 2 раздел 3 «Предоставление финансовой отчетности» и методическими  рекомендациями по составлению финансовой отчетности. В целях составления  и предоставления указанного отчета предприятиями вышеназванные нормативные  документы последовательно определяют порядок классификации и учета  статей отчета о доходах и расходах, что обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности предприятия за разные отчетные периоды и различных юридических  лиц. Указанные нормативные документы  раскрывают содержание различных статей доходов и расходов, полученных от продолжаемой и от прекращенной деятельности, дохода и убытка от чрезвычайных ситуаций.[4, с.948-951]

Отчет о прибылях и убытках составляется на основании данных счетов разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы». Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении  чистой прибыли или убытка отчетного  периода.

В форме отчета о доходах и  расходах приводятся суммы всех полученных доходов и суммы всех расходов, произведенных предприятием за год  в процессе осуществления своей  финансово – хозяйственной деятельности, которые способствуют раскрытию  формирования конечного финансового результата (чистой прибыли или убытка) за отчетный период.[5, с.92]

Для понимания проблем ликвидности  предприятием, наличия одного отчета о доходах и расхода недостаточно. Специально для того, чтобы выявить  такие проблемы на ранних этапах, проследить тенденции движение денежных средств, и был разработан отчет о движение денежных средств.

Отчет о движении денег – это  форма отчетности, которая позволяет  пользователям оценить изменения  в финансовом положении предприятия  за отчетный период, обеспечивая их информацией о поступлении и  выбытии денег в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денег дает ответы на важные вопросы о финансовом положении  предприятия:

- Как были получены денежные  средства в течение периода?

- Как изменилось сальдо счета  денежных средств в течение  отчетного периода?

- Как были использованы денежные  средства в течение отчетного  периода?

Отчет о движении денег предоставляет  информацию, которую нельзя получить из других финансовых отчетов. Использование  информации о денежных потоках помогает:

- оценить способность предприятия  зарабатывать денежные средства, а также потребности предприятии  в использовании подобных денежных  потоков;

- оценить изменения в активах  предприятия, его финансовое положение,  способность предприятия влиять  на своевременность денежных  потоков а зависимости от обстоятельств;

- сравнивать отчетность об операционной  деятельности различных предприятий.[6, с.56-63]

Предприятие обязано готовить отчет  о движении денежных средств в  соотношении с требованиями с  НСФО №2 раздел 7 «Отчет о движении денежных средств» и представлять его в  качестве составной части своей  финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.

Информация представленная в отчете (при использовании ее в сочетании  с другими финансовыми отчетами) может помочь всем заинтересованным лицам в получении следующей  информации: