Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

 

                                                    СОДЕРЖАНИЕ

 

   Введение……………………………………………………………………………3

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, задачи и источники анализа…………………………………………………………………………….5
2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности...10
3. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности……18
4. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности………27
5. Пути снижения дебиторской и кредиторской задолженности……………....30

   Заключение………………………………………………………………………..32

   Список использованных  источников……………………………………………34

   Приложения

 

                         Введение

 

Обеспечение эффективного функционирования предприятия требует  экономически грамотного управления его  деятельностью, которая во многом определяется умением ее анализировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Одним из наиболее важных разделов для проведения анализа  является дебиторская и кредиторская задолженность.

Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности наиболее актуален в сложившейся системе  кредитных отношений и данная тема интересна для изучения.

Проведем анализ дебиторской  и кредиторской задолженности по материалам бухгалтерских отчётов  общества ограниченной ответственности  «Компания  ЭЛСИ - Медиа» за период 2008  - 2010 г.г.

Вид деятельности организации - оптовая торговля компьютерами и  периферийными устройствами. 

Местонахождения (адрес) – 308033. г. Белгород, ул. Королева, 2

Уставный капитал организации по состоянию  на 31 декабря 2010 года составил 18461 тыс. рублей

Для раскрытия темы необходимо установить:

1. Цели и задачи анализа.
2. Проследить изменение структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности за период 2008 – 2009 – 2010 г.г.
3. Рассчитать показатели ликвидности дебиторской и кредиторской задолженности.
4. Провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
5. Провести сравнительный анализ.
6. Определить меры по регулированию состояния дебиторской и кредиторской задолженности, в целях улучшения финансового состояния организации.

Это позволит:

1. Выявить и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы.
2. Выявить и прогнозировать производственные и финансовые риски.
3. Определить воздействие принимаемых решений на конечные результаты деятельности предприятия.

Проведение  анализа дебиторской и кредиторской задолженности на конкретном примере  дает возможность понять ход поэтапного анализа, сущность применяемых методов  и показателей, позволяет сделать  выводы о работе организации и о перспективах его дальнейшего развития.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие дебиторской  и кредиторской задолженностей, задачи и источники анализа

 

Возникновение дебиторской  и кредиторской задолженности связано  с расчетами организации, которые  она осуществляет как с юридическими, так и с физическими лицами

Дебиторская задолженность - задолженность физического или юридического лица (денежная или имущественная) субъекту, передавшему в долг (кредит) денежные средства, материальные ценности или предоставившему отсрочку платежа за товары (работы, услуги).

Это общее определение  дебиторской задолженности. На практике же, как правило, дебиторская задолженность  – это  суммы, причитающиеся организации  от покупателей

Организации и лица, которые  являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Кредиторская задолженность - задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность  которым возникла в связи с  покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

Комплексный анализ дебиторской и кредиторской задолженности, являясь важнейшей составной  частью деятельности всей системы финансового  менеджмента организации, позволяет  ее руководству:

1. Определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода.
2. Оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать.
3. Определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению.
4. Найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов.
5. Прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволяет улучшать финансовые результаты ее деятельности.

Информация о дебиторской  и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в  развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в  пассиве.

По стр.230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по стр.240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам.

Кредиторская задолженность  представлена общей суммой по стр.620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих  кредитовое сальдо.

Данные по этим строкам  баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" ф.N 5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год.

Содержание этой формы  дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность  группировки дебиторской и кредиторской задолженности:

1. По направлениям  возникновения и погашения обязательств.
2. По видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе).
3. По статье просроченной задолженности.

Кроме того, из этого раздела  и справочных сведений к нему можно  извлечь информацию для анализа:

1. О суммах обеспечения обязательств и платежей полученных (стр.250) и выданных (стр.260), отраженных на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";
2. О движении векселей выданных (стр.262) и полученных (стр.264); об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости (стр.266);
3. О наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).

Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и  конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф.N 5, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. [4]

Помимо этого в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа  выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации.

Анализ показателей  дебиторской и кредиторской задолженности  проводится в три этапа:

1. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности.
2. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.
3. Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Главная цель анализа дебиторской задолженности разработка политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорения расчетов и снижения риска неплатежей.

Общая сумма  дебиторской задолженности по операциям, связанным с продажей продукции (товаров, услуг), зависит от двух основных факторов: объема продаж в кредит, т. е. без предварительной или немедленной оплаты, и средней продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) и предъявлением документов для оплаты. [1]

Величина этого  времени определяется кредитной  и учетной политикой организации (предприятия), в состав которой входит:

1. Определение уровня приемлемого риска отпуска товаров в долг.
2. Расчет величины кредитного периода, т. е. продолжительности времени последующей оплаты выставленных счетов.
3. Стимулирование досрочного платежа путем предоставления ценовых скидок.
4. Политика инкассации, применяемая для оплаты просроченных счетов.

Значительное  увеличение  долгов дебиторов и  их удельного веса в текущих активах  может быть вызвано рядом причин и факторов:

1. Неоправданно рискованной кредитной политикой по отношению к покупателям.
2. Резким увеличением объемом продаж без предоплаты или немедленной оплаты.
3. Неплатежеспособностью и банкротством части покупателей.

Для оценки и  анализа дебиторской задолженности  целесообразно использовать данные об оборачиваемости долговых обязательств, периоде их погашения, отношении общей суммы долгов дебиторов к общей сумме активов и объему продаж.

Для анализа  кредиторской задолженности используют те же методические приемы, что и  при анализе дебиторской задолженности.

Он включает изучение динамики долгов организации  ее кредиторам, их количественную оценку, выявление причин роста или снижения, анализ структуры долговых обязательств и факторов ее изменения.

Однако в  отличие от дебиторской задолженности, являющейся частью имущества организации, долги кредиторам служат одним из источников его формирования. 

Источник этот в пределах обусловленного договором  срока бесплатный для покупателя или потребителя, а зачастую бесплатный вообще, поскольку многие кредиторы  до последнего времени не применяют штрафных санкций за просрочку платежей.

В связи с  этим кредиторская задолженность становится одним из наиболее выгодных для покупателей  способом кредитования, имеющим, однако, и недостатки, особенно когда должнику не удалось уплатить по счетам контрагентов в срок. Накопленные просроченные долги кредиторам грозят неисправному плательщику потерей доверия поставщиков и подрядчиков, банков, инвесторов и в конечном итоге угрожают банкротством.

Одним из новых  и наиболее сложных вопросов анализа кредиторской задолженности является расчет объема продаж, необходимого для покрытия или уменьшения суммы собственных долгов до определенной заранее величины.

Трудность заключается  в том, что выручка от продажи  продукции (товаров, услуг) используется в первую очередь для приобретения сырья и материалов, оплаты производственных услуг, выплаты заработной платы и других неотложных нужд и лишь в оставшейся части для погашения долгов.

Заранее определить с достаточной степенью точности, сколько из поступивших денежных средств уйдет на погашение кредиторской задолженности, непросто, а иногда и невозможно.

Анализу подвергаются наиболее крупные сделки, связанные  с приобретением дорогостоящих  товарно-материальных ценностей в  долг или за счет кредитов банка, что в сущности одно и то же. При этом используют элементы управленческого анализа, основанного на исчислении  дохода (прибыли) и ставки покрытия кредиторской задолженности по каждому мероприятию.

 

2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженностей

ООО  «Компания  ЭЛСИ - Медиа» за период 2008  - 2010 г.г.

 

Анализ состава и  структуры  дебиторской и кредиторской задолженности проведен по материалам  годовых бухгалтерских отчетов  ООО  «Компания  ЭЛСИ - Медиа» за период 2008  - 2010 г.г.

 

Изучение характера  изменения дебиторской и кредиторской задолженности в динамике и структуре  за три года позволяет судить не только об усилении или ослаблении исполнительной дисциплины в расчётах организации  OOO «Компания  ЭЛСИ - Медиа» за период 2008  - 2010 г.г.  с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Анализ обычно начинают с сопоставления показателей  дебиторской и кредиторской задолженности  на начало и конец анализируемого периода.

В ходе анализа  необходимо определить долю (удельный вес) дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества (активов) и обязательств (пассивов) предприятия.

 За 2010 год  по сравнению с 2009 годом доля  дебиторской задолженности на  начало года увеличилась на  23,5 %  и составила 59,6 %; на конец  года по сравнению с концом 2009 года также увеличилась на 9,4 % и составила 69,0 %.

Это свидетельствует  о несвоевременности платежей и  необходимости усиления дисциплины расчетов с покупателями. Кроме того, это приведет к возрастанию трудностей в погашении долговых обязательств самого предприятия, т.е. его кредиторской задолженности.

За 2010 год по сравнению с 2009 годом доля кредиторской задолженности на начало 2010 года увеличилась  на 14,6 % по сравнению с 2009 годом и  составила 37,2 %; на конец года по сравнению с концом 2009 года уменьшилась на 15 % и составила 22,2 %.

Увеличение  кредиторской задолженности свидетельствует  о несвоевременности платежей и  расчетов с поставщиками и подрядчиками, а уменьшение о частичном покрытии своей задолженности перед кредиторами.

Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности производится по данным бухгалтерского баланса и  приложений к нему (Приложения 1,2,3,4).

В настоящее время  большое внимание уделяется анализу  дебиторской задолженности.

Анализ дебиторской  задолженности призван решать следующие задачи:

1. Формирование аналитической информации, позволяющей контролировать дебиторскую задолженность.
2. Оценка объёмов, структуры и других показателей дебиторской задолженности, позволяющих дать оценку ее влияния на финансовое состояния организации.
3. Определение реальной стоимости дебиторской задолженности с учетом меняющейся покупательной способности.
4. Прогнозирование дебиторской задолженности.
5. Обоснование политики в области управления дебиторской задолженностью.

К основным показателям, характеризующим  дебиторскую задолженность, относятся:

1. Сумма дебиторской задолженности на конкретную дату.
2. Показатели состава и структуры дебиторской задолженности.
3. Средняя   дебиторская задолженность.
4. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.
5. Период оборота дебиторской задолженности.

В целях оценки и более  детального изучения  состава и  структуры дебиторской задолженности  рассмотрим эти показатели подробно и  по  элементам задолженности.

Сгруппируем и проанализируем  состав и структуру дебиторской задолженности организации  на конец отчетного  периода.

Таблица 3

Динамика и структура дебиторской задолженности  ООО     «Компания ЭЛСИ - Медиа» за период 2008  - 2010 г.г.

Показатели	2008г.		2009г.		2010г.		Отклонение (+ ; -)				На начало года
							2009г с 2008г		2010г с 2009г		Темпы прироста	%
	сум. тыс. руб.	уд. вес, %	сум, тыс. руб.	уд. вес, %	сум, тыс. руб.	уд. вес, %	сум, тыс. руб.	уд. вес, %	сум. тыс. руб.	уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Расчеты с покупателями и заказчиками	2833	52,9	9233	76,6	8580	45,9	6400	23,7	- 653	-30,7
авансы  выданные	-		-		-
Прочая	2518	47,0	2818	23,4	10107	54,1	300	-23,7	7289	30,7
Итого	5351	100	12051	100	18687	100	6700	Х	6636	Х

 

Данные таблицы свидетельствуют  о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности.

 Если в 2008 г. расчёты  с покупателями и заказчиками  составляли 52,94% всей дебиторской  задолженности, то в 2009 г. этот  показатель равен 76,62%, т.е. он  увеличился на 23,68 %.

 Однако, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. дебиторская задолженность уменьшилась на 30,71%, что указывает на улучшении платёжеспособности.

В течение этого периода  организации не удалось добиться погашения части задолженности  дебиторами, наоборот, суммы краткосрочной  и долгосрочной дебиторской задолженности к концу года значительно возросли.

 Вместе с тем,  наблюдается на конец отчётного  2010 года положительная тенденция,  связанная со снижением остатка  просроченной дебиторской задолженности  длительностью свыше 3 месяцев  на 30,71%.

После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской  задолженности в ООО «Компания  ЭЛСИ - Медиа» можно  дать оценку её с точки зрения реальной стоимости  влияния на финансовую деятельность.

Возвратность дебиторской  задолженности определяется на основе прошлого опыта и чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

Целесообразно составить  аналитическую таблицу, в которой  дебиторскую задолженность  сгруппировать  по срокам образования (таблица №4).

Если ежемесячно вести анализ с использованием представленной таблицы, то бухгалтер будет иметь чёткое представление о состоянии расчётов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность, общие тенденции расчётной дисциплины и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадёжных плательщиков.

Кроме того, использование  указанной аналитической таблицы  облегчает проведение инвентаризации состояния расчётов с дебиторами.   

 В составе источников  средств организации  значительную роль занимают заёмные средства, в том числе кредиторская задолженность.

Поэтому в ходе анализа  расчётов с поставщиками и подрядчиками  изучен состав и структура кредиторской задолженности, а также происшедшие  изменения за данный период.

Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности была  составлена аналитическая таблица

Таблица 5

Анализ состава и  структуры  кредиторской задолженности  ООО «Компания ЭЛСИ - Медиа»  за период 2008  -  2010 г.г.

Расчёты  с  кредиторами	2008г.		2009г.		2010г.		отклонения (+ ; -)
							2009г с 2008г		2010г с 2009г
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
расчеты с поставщиками и подрядчиками	2440	72,9	6126	81,38	4328	72,1	3686	8,48	1198	- 9,28
авансы полученные	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
расчеты по налогам и сборам	169	5,1	1181	15,69	1214	20,2	1012	10,59	33	4,51
прочая	736	22,0	220	2,92	463	7,7	516	19,08	243	4,78
Итого:	3345	100	7527	100	6005	100	5214	Х	1474	Х

Данные таблицы показывают, что в составе и структуре  кредиторской задолженности произошли  изменения.

Так, если в 2008 году по расчётам с поставщиками и подрядчиками она составила 2440 тыс. рублей. или 72,9%, то в 2009 г. показатель увеличился  - 6126 тыс. рублей  или 81,38%.

Однако, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. кредиторская задолженность по этой же статье снизилась на 1198 тыс. рублей  или 9,28%.

Наибольшее увеличение кредиторской задолженности произошло в 2009г. по сравнению с 2008 г по расчётам с поставщиками и подрядчиками – на 3686  и тыс. рублей или 8,48 % .

В  суммарном значении почти  по всем статьям, кредиторская задолженность  снизилась в 2010 г. по сравнению с 2009 г. по расчётам с поставщиками и  подрядчиками – на 1198 тыс. рублей или 9,28 %. 

 Основной причиной изменений  структуры кредиторской задолженности  явились взаимные неплатежи. В  кредиторской задолженности большую  роль играют расчёты с поставщиками  и подрядчиками.  

Для обобщения анализа  состояния кредиторской задолженности  составляется сводная таблица, в  которой кредиторская задолженность  группируется по срокам образования.

Из данных этой таблицы  видно, сроки образования кредиторской задолженности в ООО» Компания ЭЛСИ - Медиа» за 2009 г. составили в течение года.

Просроченная кредиторская задолженность составила по статьям  за  расчеты с поставщиками и  подрядчиками - 6126 тыс. руб., за расчеты  по налогам  и сборам» - 1181 тыс. руб., прочая (по оплате труда персоналу, по социальному страхованию и обеспечению и т. д.) -220 тыс. руб.

3. Анализ оборачиваемости дебиторской    и   кредиторской задолженности

В составе оборотных  средств производственные запасы и  дебиторская задолженность зачастую составляют около 80% и около 30% всех активов организации.

На величину дебиторской  задолженности влияет множество  факторов:

принятая в организации  система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие.

В условиях инфляции и  нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата.

Управление дебиторской  задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств  в расчётах.

Ускорение оборачиваемости  в динамике рассматривается как  положительная тенденция. Следует  больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.

Отбор заказчиков рекомендуется  производить с помощью таких  критериев как:

уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).

Для оценки оборачиваемости дебиторской  задолженности (средств в расчётах) используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:

Число оборотов =

 

 

Средняя дебиторская  задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической: полу сумма на начало года плюс полу сумма на конец года.

            ДЗ_{ср 2008}   =  (7553 + 5351): 2 = 6452

                                        ДЗ_{ср 2009}     = (5351 + 12051): 2=8701

                                        ДЗ_{ср 2010}    =  (12051 + 18687): 2 = 15369

 

Сводная таблица

средней дебиторской  задолженности за период 2008 – 2010 г.г.

Наименование	2008 г.	2009 г.	2010 г.
ДЗср - средняя дебиторская задолженность, тыс. рублей	6452	8701	15369

 

 

 

 

 

 

 

 

Период погашения 

  дебиторской              =  

задолженности

 

 

 

 

Порядок

расчёта  коэффициента оборачиваемости (деловой активности) дебиторской задолженности за период 2008 – 2009 – 2010 г.г.

В =                                                     

 

В      - период погашения дебиторской задолженности.

ДЗ_ср  - средняя дебиторская задолженность.

Д       -  календарные дни.

ВР – выручка от реализации.

         Коэффициента оборачиваемости показывает: сколько раз задолженность образуется в течение изучаемого периода и характеризует скорость, с которой дебиторская задолженности будет превращена в денежные средства, т.е. ликвидность организации.

 

2008 год:

 В =                            =    =                          = 107 дня

 

2009 год:                                                                  2010 год: