Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Анализ учетной политики для целей налогообложения на примере ОАО «Старт»

Содержание

Введение……………………………………………………………………………….…..3

Глава 1. Анализ основных элементов налога на прибыль организации

Налогоплательщики налога на прибыль. Объект налогообложения. Классификация доходов…………………………………………………………..…5

1.2. Расходы. Группировка расходов…………………………………………………...10

1.3. Налоговая база…………………………………………………………………..…..15

1.4. Налоговые ставки…………………………………………………………………...18

1.5. Налоговый период. Отчетный период. Срок уплаты налога……………………..20

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика предприятия………...…..22

Глава 3. Анализ учетной политики для целей налогообложения на примере ОАО «Старт»

3.1. Расчет налога на прибыль………………………………………………………..…28

3.2. Оптимизация платежей по налогу на прибыль…………………………………....39

Заключение…………………………………………………………………………….....45

Список использованной литературы…………………………………………………...47

Приложения……………………………………………………………………………....48

Введение

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия.

Налоги известны людям с глубокой древности, когда они фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они представляют собой главный метод мобилизации доходов во все звенья бюджетной системы в условиях господства частной собственности и рыночных отношений.

Налог на прибыль организаций имеет достаточно долгую историю. Особенности его применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Налог на прибыль организаций установлен налоговым законодательством всех развитых стран мира. В настоящее время он является самым существенным источником пополнения государственной казны, на долю которого приходится около 30 % доходов федерального бюджета.

Этими причинами подтверждается актуальность данной темы исследования.

Объектом настоящего курсового проекта является налог на прибыль организаций Российской Федерации.

Цель работы заключается в рассмотрении принципа налогообложения прибыли и подробном изучении данного налога по каждому из элементов.

Задачи курсовой работы:

Рассмотреть основные характеристики и значение налога на прибыль в современной экономике.
Произвести анализ расчета налога на прибыль на примере предприятия ОАО «Старт».

Глава 1. Анализ основных элементов налога на прибыль организации

1.1. Налогоплательщики налога на прибыль. Объект налогообложения. Классификация доходов

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации;
иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через представительство и (или) получают доходы от источников в РФ

[2;ст. 246].

Таким образом, налогоплательщиками налога на прибыль являются все российские организации и некоторые иностранные организации.

К российским организациям относятся организации, которые созданы по российским законам [2; ст. 11]. Это означает, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения [1;ст. 50].

Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это организации:

применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН);
применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН);
применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД);

• занимающиеся игорным бизнесом.

Те организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. Следовательно, по иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Несмотря на освобождение от уплаты налога на прибыль, указанные выше организации не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов. В частности, указанные организации должны перечислить в бюджет налог на прибыль:

при выплате дивидендов;

при выплате определенных доходов иностранным организациям. [8; 17-18]

Объект налогообложения

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация [2; ст. 247]

По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации [2; ст. 247].

Если налогоплательщиком является иностранная организация, которая работает в России через постоянное представительство, то прибылью для нее будет разница между доходами этого представительства и его расходами.

Если постоянного представительства у иностранной организации в России нет, то прибылью, с которой ей необходимо заплатить налог, будут являться доходы, которые она получила в России [2; п. 3 ст. 247, ст. 309].

Таким образом, ответ на вопрос, что же такое прибыль для целей налогообложения, будет разным в зависимости от категории налогоплательщика, который этот вопрос задает.

Таблица 1

Прибыль для целей налогообложения

Налогоплательщики	Прибыль для целей налогообложения
Российские организации	Доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 247 НК РФ)
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство	Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства (п. 2 ст. 247 НК РФ)
Иные иностранные организации	Доходы, полученные в РФ. Перечень таких доходов установлен ст. 309 НК РФ(п. 3 ст. 247)

Возникновение обязанности по уплате налога на прибыль непосредственно связано с такими понятиями, как доходы и расходы. Поэтому каждый налогоплательщик должен четко понимать, что такое доходы и что такое расходы для целей налогообложения, какие доходы и расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, а какие нет. [8;19]

Классификация доходов

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом организации, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 25 НК РФ [2;ст. 41].

Итак, экономическая выгода признается доходом организации, если одновременно соблюдаются три условия:

она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
ее размер можно оценить;
она может быть определена по правилам гл. 25 НК РФ.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной форме) без учета расходов, которые организация понесла.

Причем доходы в иностранной валюте (например, в долларах США) или доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются вместе с доходами в рублях. Для этого указанные доходы нужно пересчитать в рубли в соответствии с методом признания доходов, закрепленным в учетной политике организации [2;п. 3 ст. 248].

Из общего правила о том, что к доходам для целей налога на прибыль относятся все подлежащие получению поступления организации без учета расходов, есть одно исключение. Касается оно сумм налогов, которые организация обязана предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Указанные суммы не учитываются в составе доходов организации.

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;
доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

на доходы от реализации;
внереализационные доходы [2;п. 1 ст. 248].

Доходы от реализации

Реализация - это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК.

Внереализациоиные доходы

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав [2; абз. 1 ст. 250]. Например, внереализационными доходами являются:

полученные организацией дивиденды;
штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу;
доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации;

•проценты, полученные по договорам займа, кредита;

• безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права;

доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе;
стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения [2; ст. 251].

Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде:

имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;
взносов в уставный капитал организации;
имущества, которое получено по договорам кредита или займа. При этом не включается в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 № 20-12/89193);
капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;
имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль. [9; 75-81]

1.2. Расходы. Группировка расходов

По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход [1; п. 1 ст. 252].

Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.

Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ.

Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ):

1) расходы должны быть обоснованны;

2) расходы должны быть документально подтверждены;

3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). [2; ст. 252]

Понятие экономической оправданности не раскрыто ни в одном акте действующего законодательства. Поэтому при оценке произведенных расходов на предмет их экономической оправданности нужно исходить из конкретных обстоятельств финансово-экономической деятельности организации.

Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:

расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;
расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Причем расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль бывают нормируемыми и ненормируемыми.

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также:

на расходы, связанные с производством и реализацией [2; ст. 253];
внереализационные расходы [2; ст. 265].

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы [3; 124]

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг;

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. [7; 315]

К расходам на оплату туда относятся любые начисления в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

1) законодательством РФ;

2) трудовыми договорами (контрактами);

3) коллективными договорами [2; ст. 255].

Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Таким образом, перечень расходов, который установлен ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может учесть по данной статье любые затраты, которые оно прописала в трудовом или коллективном договоре. Но из этого правила есть исключение. Касается оно тех расходов, которые запрещено учитывать при налогообложении прибыли ст. 270 НК РФ.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации. Имущество, стоимость которого может погашаться через амортизацию, должно одновременно отвечать следующим признакам:

имущество принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);
имущество используется для извлечения дохода;
его первоначальная стоимость превышает 20000 руб.;
срок его полезного использования превышает 12 месяцев [2; ст. 256].

По общему правилу амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно. А из размер зависит:

от стоимости амортизируемого имущества;
срока его полезного использования;
применяемого организацией метода начисления амортизации (линейного или нелинейного) [2; ст. 257-259].

К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, перечисленных в ст. ст. 254-259 НК РФ. Примерный перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ. Прочими расходами, например являются: арендные (лизинговые) платежи; расходы на командировки: расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги.

К прочим расходам относятся расходы на ремонт основных средств, расходы на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР, расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. С 1 января 2007 г. к прочим расходам относятся затраты на приобретение участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (ил реализацией товаров (работ, услуг) [2; ст. 265 НК РФ]. Например, внереализационными расходами являются:

проценты по долговым обязательствам любого вида;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
судебные расходы и арбитражные сборы;
расходы на услуги банков;
расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются также убытки, ко рые понесла организация. В числе таких убытков:

убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций. При этом, например, расходы при пожаре должны быть подтверждены справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом сюмотра места происшествия и актом о пожаре, а также актом инвентаризации, проведенной налогоплательщиком.

Перечень внереализационных расходов (в том числе убытков), который установлен ст. 265 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных расходов возможно и те расходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением, конечно, необоснованных расходов, а также тех, которые предусмотрены ст. 270 НК РФ.

Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

Перечень расходов, которые не уменьшают полученные организацией доходы, установлен ст. 270 НК РФ.

Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

Некоторые расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ следует принимать в уменьшение налогооблагаемой базы не в полном объеме, а частично, т. е. в пределах ограничений(норм), которые установлены НК РФ. [4;264]

1.3. Налоговая база

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации. Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю. Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) [2; п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285].

Правила определения налоговой базы

1. Если ставки налога на прибыль одинаковые, то налоговая база общая

Следует суммарно определять налоговую базу по хозяйственным операциям, при от которых облагается, например, по ставке в размере 24% [2; п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 284]. Таким образом, по указанным хозяйственным операциям формируется "общая налоговая база".

В аналогичном порядке суммарно определяется налоговая база, если прибыль облагается по иным ставкам.

2. Если ставки налога на прибыль разные, то и налоговые базы разные

Следует отдельно определять налоговые базы по каждому виду хозяйствен операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам, отличным от общей [2; ст. 274].

Таким образом, по операциям, прибыль от которых облагается по иным налоговым ставкам, формируются "специальные налоговые базы". Это значит, что полученные от осуществления таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, произведенные в рамках этих же операций.

Так, например, российская организация должна сформировать "специальные налоговые базы":

по доходам, полученным в виде дивидендов от российской организации;
по доходам, полученным в виде дивидендов от иностранной организации;
по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно.

3. Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно

На основании п. 2 ст. 274 НК РФ в отношении операций, по которым в соответствии

с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядка учет прибыли и убытка, необходимо вести раздельный учет доходов (расходов).

К таким операциям относятся:

операции, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;
операции по договору доверительного управления имуществом;
операции по договору простого товарищества;
операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования;
операции с ценными бумагами;
операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС);
операции с амортизируемым имуществом;
операции по реализации покупных товаров.

При этом прибыль от осуществления таких операций увеличивает прибыль организации отчетного (налогового) периода, а убыток принимается к налоговому учету в особом порядке, установленном НК РФ.

Анализ учетной политики для целей налогообложения на примере ОАО «Старт» 📙 Курсовая → 🆔 21219