Анализ учета основных средств ООО «Диана»

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………...3

1. Международные  стандарты финансовой отчетности……………………………..…5

1.1 Принципы  формирования финансовой отчетности  по МСФО и в России……..…6

1.2 Понятие основных  средств в российском законодательстве  и мировой практике…………………………………………………………………………………..11

2. Способы и  методы оценки основных средств  закрепленные в российском законодательстве, и мировой практике………………………………………………...15

2.1 Первоначальная  оценка основных средств………………………………………...15

2.2 Последующая оценка основных средств…………………………………………...18

2.3 Срок полезного  использования объектов основных  средств……………………..22

2.4 Амортизация  основных средств…………………………………………………….24

2.5 Информация  бухгалтерской отчетности…………………………………………...29

3. Основные проблемы при переходе на МСФО………………………………………33

4. Анализ учета  основных средств ООО «Диана»……………………………………..36

Заключение……………………………………………………………………………….39

Список литературы………………………………………………………………………40

Введение

Переход России к рыночной экономике обусловил реформирование системы бухгалтерского учета в стране в соответствии с требованиями рынка и необходимостью понимания финансовой отчетности российских организаций иностранными инвесторами и другими пользователями. Немало разногласий среди российских ученых вызвал вопрос о том, в какой мере и каким именно мировым опытом следует воспользоваться в ходе реформы бухгалтерского учета. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 в качестве основы реформирования отечественного учета были выбраны Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), завоевавшие в последние годы большой авторитет во всех странах мира. Однако, несмотря на принятие в ходе выполнения правительственной Программы новых положений по бухгалтерскому учету, остается открытым вопрос о степени соответствия российских стандартов международным. Остается неопределенность также и в трактовке отдельных положений международных стандартов, в оценке целесообразности их применения российскими организациями в настоящее время. Дискуссионными остаются и конкретные направления дальнейшего реформирования бухгалтерского учета в России.

На данном этапе  развития страны, проблема оценки и учета основных средств является наиболее важной для российских организаций при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам (IFRS), что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства российских организаций.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №283 (Собрание законодательства РФ, 1998, №11, ст. 1290), приказ:

1. Утвердить Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
2. Признать утратившим силу приказ Министерства финансов РФ от 3 сентября 1997 г. №65н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97» и пункт 1 Изменений в нормативно правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 24 марта 2000 г. №31н.
3. Ввести в действие приказ Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н (Зарегистрирован Минюстом РФ 28 апреля 2001 г. №2689).
4. Внесены изменения в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, от 28 февраля 2006 г. №28-ФЗ и от 22 августа 2005 г. №119-ФЗ.

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию  учета и налогообложения основных средств. Данные мероприятия проводились с целью улучшения положения России на международной арене, наибольшей рационализации деятельности предприятий, привлечения иностранных инвесторов. Именно об МСФО 16 и основных средствах в частности пойдет речь в данном курсовом проекте.

Принимая во внимание все вышеперечисленное, можно сформулировать задачи, лежащие перед данным курсовым проектом:

• Дать определение понятию основных средств в Российском законодательстве, и сравнить его с существующим в мировой практике;
• привести и раскрыть суть классификации основных средств и их оценки;

• отразить учет их наличия и движения;
• раскрыть понятие учет амортизации основных средств;
• рассмотреть схему учета выбытия основных средств.

Актуальность  сформулированных проблем, безусловно, очевидна. Учет основных средств в  соответствии с МСФО важен не только для конкретных предприятий на микро уровне, а для всей страны.

1. Международные  стандарты финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; англ. International Financial Reporting Standards) — набор  документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

МСФО, в отличие  от некоторых национальных правил составления  отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

Международные стандарты финансовой отчётности приняты как обязательные в нескольких странах Европы. В большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи ценные бумаги обращаются на бирже.

В 1998 году в России принята и исполняется программа  реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. В частности, с 2005 года все кредитные организации обязаны подготавливать отчётность в соответствии с нормами МСФО.

Национальный  совет по стандартам финансовой отчетности (Фонд НСФО) ведет работу по созданию комплекта национальных стандартов финансовой отчетности (СФО) с июня 2006 года.

1.1 Принципы формирования финансовой отчетности по МСФО и в России

Принципы определяют концептуальные основы формирования отчетности, которые не заменяют нормативных актов, а устанавливают лишь общие требования и подходы к формированию информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. В ряде случаев возможны даже противоречия между нормативными актами и концептуальными основами, и тогда нормативные акты превалируют над принципами Концепции. В то же время законодательные и нормативные акты по ведению бухгалтерского учета составляются на основе принятой Правительством Концепции ведения бухгалтерского учета, поэтому случаи противоречия на практике должны быть исключением из правила.

Концептуальные  основы формирования бухгалтерской  отчетности практически существуют во всех странах. В МСФО концептуальные основы сформулированы в главе "Принципы", которая предшествует изложению  самих международных стандартов. В Российской Федерации ряд принципов регламентирован также в некоторых законодательных и нормативных актах.

Принципы составления  финансовой отчетности, в соответствии с МСФО, подразделяются на 2 группы:

- основополагающие  допущения;

- качественные  характеристики финансовой отчетности.

Основополагающие  допущения состоят из двух базовых  принципов:

- учета по  методу начисления (согласно этому методу результаты хозяйственных операций и прочих событий признается в бухгалтерском учете по мере их совершения и включаются в финансовую отчетность тех периодов к которым относятся);

- непрерывности деятельности предприятия (Согласно этому допущению предполагается, что предприятие имеет намерение работать в обозримом будущем и не будет необходимости его ликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности. Если такое намерение отсутствует или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться по другим правилам, которые должны                   раскрываться).

Качественные  характеристики определяются четырьмя основными атрибутами отчетности, делающими ее полезной для пользователей:

- понятностью;

- уместностью;

- надежностью;

- сопоставимостью.

Уместность  связана с существенностью. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может отрицательно повлиять на информативность финансовой отчетности и ввести в заблуждение пользователей, принимающих экономические решения в отношении предприятия. Существенность не является основной качественной характеристикой, поскольку определяет лишь порог или точку отсчета для отражения уместной информации.

Надежность  обеспечивается выполнением пяти характеристик:

- правдивое  представление;

- преобладание  сущности над формой;

- нейтральность;

- осмотрительность;

- полнота.

Достоверность и объективность отчетной информации, согласно МСФО, обеспечиваются применением перечисленных качественных характеристик, а также самих международных стандартов.

Принципы составления  бухгалтерской отчетности, провозглашенные  в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, во многом близки к принципам МСФО, что было предусмотрено Программой реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В отечественной  Концепции, аналогично МСФО, выделяются две группы принципов составления  отчетности:

- основные допущения при организации бухгалтерского учета;

- требования  к информации, формируемой в бухгалтерском  учете.

Основные допущения  в российских учетных нормативных  документах содержат:

- допущение  непрерывности деятельности предприятия;

- допущение  временной определенности фактов хозяйственной деятельности - аналог метода начисления;

- допущение  имущественной обособленности;

- допущение  последовательности применения  учетной политики.

Сопоставление содержания первых двух допущений в  Концепции и в МСФО выявляет их аналогию основополагающим допущениям по МСФО, но отечественные формулировки изложены более лаконично. В МСФО приводится развернутая характеристика допущений с примерами, уточняющими понимание того или иного принципа. В формулировке принципа непрерывности деятельности предприятия, приведенного в Концепции, лаконичность становится причиной разного понимания этого принципа по сравнению с МСФО. В Концепции допускается лишь одна ситуация, в которой предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем; порядок формирования отчетности в случае сокращения его деятельность или предстоящей ликвидации не регламентируется. В МСФО в последней ситуации рекомендуется составлять финансовую отчетность по другим правилам, которые обязательно должны раскрываться.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности в Концепции соответствует трактовке метода начисления в МСФО, хотя и не иллюстрируется ситуационными примерами. Название же этого допущения в отечественной Концепции представляется менее точным, чем в МСФО, так как не ясно, что подразумевается под временной определенностью. Не фигурирует в трактовке этого допущения и само понятие "метод начисления", в то время как использование этого метода в отечественной практике является предметом продолжающейся дискуссии специалистов.

Кроме перечисленных  допущений, являющихся аналогами допущений, определяемых в главе "Принципы" МСФО, Концепция содержит еще два: допущение имущественной обособленности и допущение последовательности применения учетной политики. Включение этих допущений в Концепцию не нарушает соответствия отечественных принципов принципам МСФО.

Качественные  характеристики - требования к отчетности в российских нормативах. Если в  перечень основополагающих допущений  в Концепции добавлены два  дополнительных допущения по сравнению с МСФО, то в перечне качественных характеристик (требований) отсутствует одна - "понятность". Остальные три качественные характеристики, обусловливающие полезность бухгалтерской отчетности для пользователей, включены в отечественную Концепцию: уместность, надежность и сравнимость. Как и принципы первой группы, принципы второй группы изложены в Концепции неоправданно кратко по сравнению с главой "Принципы" МСФО.

Так же как МСФО, Концепция формулирует перечень ограничений уместности и надежности информации. Необходимо отметить, что и количество ограничений, и их трактовка, содержащиеся в Концепции, полностью совпадают с МСФО.

На ограничениях уместности и надежности информации Концепция заканчивает раскрытие  принципов составления бухгалтерской отчетности, тогда как в МСФО заключительной является формулировка достоверного и объективного представления финансовой отчетности. Достоверность и объективность в Концепции остались не раскрытыми.

Сопоставительный  анализ принципов составления бухгалтерской отчетности по отечественной Концепции и МСФО позволяет сделать следующие выводы:

- структура  и содержание принципов составления  бухгалтерской отчетности в Концепции  в большинстве случаев совпадают  с МСФО;

- в ряде случаев  имеются расхождения между составом и содержанием принципов в Концепции и в МСФО:

- основные допущения  при организации бухгалтерского  учета в Концепции содержат  два дополнительных по сравнению  с МСФО принципа. В требованиях  к информации, формируемой в бухгалтерском  учете, напротив, не содержится утверждаемого в МСФО принципа понятности. В отличие от МСФО в Концепции отсутствует определение достоверности и объективности финансовой отчетности;

- ряд принципов  Концепции, хотя и являются  аналогами принципов МСФО, сохраняют  разные трактовки. Это касается раскрытия принципов непрерывности деятельности предприятия, преобладания сущности над формой и нейтральности;

- принципы в  МСФО раскрываются детально, иллюстрируются  необходимыми примерами, чего  нельзя сказать об их представлении в Концепции. В Концепции приведены в основном лишь краткие и в некоторых случаях не исчерпывающие формулировки.

Как уже указывалось, принципы, сформулированные в Концепции  бухгалтерского учета, в целом соответствуют  МСФО. Практическая же реализация этих принципов требует решения ряда вопросов, среди которых первоочередным является обеспечение достоверности отчетности. Однако решению этой задачи препятствует ориентирование правил составления отчетности на интересы регулирующих органов.

1.2 Понятие основных средств в российском законодательстве и мировой практике

Порядок бухгалтерского учета основных средств по МСФО регламентируется стандартом 16 "Основные средства". Названным стандартом предусмотрены  условия принадлежности имущества  к объектам основных средств, критерии их признания в бухгалтерской отчетности, состав первоначальной и последующей оценок, порядок исчисления срока полезного использования, методы амортизации, формирование информации бухгалтерской отчетности.

В отечественных  нормативных документах по бухгалтерскому учету основных средств действует ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

По МСФО 16 к  основным средствам относятся материальные активы, используемые в течение более  чем одного отчетного периода (года) в процессах производства, продажи товаров и услуг, управленческой деятельности или для сдачи в аренду.

Как любой актив, объект основных средств должен приносить  экономические выгоды в будущем. Если экономические выгоды не очевидны, то затраты, связанные с его приобретением, относятся на расходы текущего периода. МСФО 16 вводит критерии признания объекта основных средств в качестве актива, которые состоят в следующем:

- с большой  долей вероятности можно утверждать, что будут получены связанные  с данным активом экономические  выгоды;

- первоначальная  стоимость принимаемого к бухгалтерскому  учету актива может быть надежно  оценена.

Степень вероятности  получения экономических выгод  должна оцениваться на основе фактов, имеющихся на момент первоначального  признания объекта основных средств в качестве актива. Обычно наличие достаточной вероятности получения экономических выгод обусловлено переходом к предприятию экономических благ, а также рисков, связанных с активом, поскольку до этого момента сделка по его приобретению может быть аннулирована.

Принадлежность  отдельных объектов к основным средствам  в соответствии с МСФО 16 определяется на основании объективного профессионального  суждения бухгалтера в зависимости  от конкретных условий их использования  и конкретных типов компаний. Несмотря на использование временного критерия в один год для отнесения объектов к основным средствам, упомянутый стандарт разрешает учитывать мелкие запасные части и мелкий инструмент не как основные средства, а как материально-производственные запасы. Крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование, предназначенные для обслуживания определенного объекта основных средств, должны учитываться как основные средства. Стандартом предусмотрена также возможность объединения отдельных незначительных активов, например, шаблонов, инструментов, штампов в один инвентарный объект. Агрегаты крупных объектов, имеющие разные сроки полезного использования, должны учитываться как самостоятельные активы. Например, самолет и его двигатели учитываются как отдельные объекты основных средств, если имеют различные сроки полезного использования.

Основные средства могут группироваться по их предметным характеристикам. МСФО 16 рекомендует  следующие классификационные группы основных средств:

- земля;

- здания;

- производственное оборудование;

- суда;

- самолеты;

- иные транспортные  средства;

- мебель и  прочие принадлежности;

- оборудование  административных учреждений.

ПБУ 6/01 определяет основные средства как активы, которые  используются в течение периода  более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд (но не для перепродажи) и способны приносить предприятию экономические выгоды в будущем.

Очевидно, что определение основных средств ПБУ 6/01 аналогично МСФО 16. В него включено и условие способности объекта основных средств приносить экономические выгоды в будущем. Однако критерии признания, требующие проверки наличия достаточной степени вероятности получения экономических выгод и надежности оценки принимаемого к бухгалтерскому учету объекта основных средств, отсутствуют в ПБУ 6/01. В этом отличие отечественного стандарта от его международного аналога. В соответствии с МСФО 16, несмотря на удовлетворение признакам основных средств, включенным в их определение, объект не должен отражаться в отчетности как актив в случае невыполнения хотя бы одного критерия признания. По ПБУ 6/01 ввиду отсутствия критериев признания объект, удовлетворяющий определению основных средств, должен быть признан активом.

Классификация основных средств по предметному  признаку, приведенная в ПБУ 6/01, отличается от рекомендаций МСФО 16, что подтверждается данными таблицы 1.

Определение того, что является самостоятельным инвентарным объектом, в ПБУ 6/01 соответствует регламентациям МСФО 16: инвентарным объектом основных средств является отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. Аналогично МСФО 16 ПБУ 6/01 регламентируется учет в качестве самостоятельных объектов тех частей одного объекта, которые имеют разные сроки полезного использования.

Отличием от рекомендаций МСФО 16 является отсутствие у отечественных предприятий возможности определять принадлежность объектов к основным средствам на основании профессионального суждения бухгалтера. Напомним, что в целях снижения трудоемкости бухгалтерского учета некрупного оборудования МСФО 16 разрешает учитывать его в составе материально-производственных запасов. В ПБУ 6/01 данная регламентация отсутствует.

Таблица 1 - Классификационные группы основных средств по предметному признаку

2. Способы и методы оценки основных средств закрепленные в российском законодательстве, и мировой практике.

2.1 Первоначальная оценка основных средств

В соответствии с МСФО 16 объект основных средств, признанный в качестве актива, оценивается по фактическим затратам. Исходя из этого  при приобретении объекта основных средств в первоначальную стоимость включаются:

- покупная цена;

- импортные  пошлины;

- невозмещаемые  налоги;

- затраты на  доставку;

- затраты по  приведению актива в рабочее  состояние (например, затраты на  подготовку площадки и установку  объекта, стоимость профессиональных услуг архитекторов и инженеров и т.п.).

В первоначальную стоимость не входят административные и другие общие накладные расходы, если они не относятся непосредственно  к приобретению объекта или его  доведению до рабочего состояния.

Любые торговые скидки вычитаются из первоначальной стоимости.

В случае приобретения основных средств в кредит в первоначальную стоимость могут включаться проценты по кредиту. Условия включения процентов  по кредитам и займам в первоначальную стоимость актива регламентируются МСФО 23 "Затраты по займам", в соответствии с которым возможны два варианта признания в учете указанных затрат: отнесение их на расходы периода, в котором они произведены, или капитализация, т.е. включение в первоначальную стоимость объектов, требующих длительного времени на подготовку к использованию. В последнем случае капитализация прекращается после того, как объект готов к эксплуатации.

Стоимость основных средств, произведенных или построенных  организацией для себя, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов: в их первоначальную стоимость включаются фактические затраты производства или строительства.

Первоначальная  стоимость объекта основных средств, приобретаемого путем обмена, определяется по справедливой стоимости полученного актива. Справедливой стоимостью является сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами. В общем случае справедливая стоимость полученного актива равна справедливой стоимости обмениваемого актива плюс или минус сумма денежных средств, полученных или уплаченных в этой операции. Если осуществляется обмен аналогичными объектами основных средств, имеющими одинаковую справедливую стоимость и используемыми в одной и той же хозяйственной деятельности (например, обмен самолетами, отелями, станциями обслуживания), то первоначальная стоимость приобретаемого объекта принимается равной балансовой стоимости переданного объекта. По такой операции обмена ни прибыль, ни убыток не определяются.

По ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств, приобретенных  за плату, складывается из фактических  затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением возмещаемых  налогов. В перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта согласно ПБУ 6/01, входят суммы, уплачиваемые поставщикам, подрядным и посредническим организациям, предприятиям, оказывающим информационные и консультационные услуги по приобретению основных средств, регистрационные сборы, таможенные пошлины и невозмещаемые налоги. Данный перечень соответствует регламентациям МСФО 16.

Некоторое отличие  в формировании первоначальной стоимости  основных средств в российских и  международных стандартах возникает  в случае приобретения объектов основных средств в кредит. По ПБУ 6/01 проценты по кредитам и займам, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств, относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта, если они начислены до принятия его к учету. Это противоречит нормам МСФО 23, который допускает включение процентов по кредитам и займам в первоначальную стоимость объекта основных средств только в том случае, если этот объект требует длительного времени на подготовку к использованию. В ПБУ 6/01 данное условие не включено. Учет процентов по кредитам и займам в Российской Федерации регламентируется ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", которое в отличие от ПБУ 6/01 предписывает проверку указанного условия при включении процентов по кредитам и займам в первоначальную стоимость основных средств. Однако и ПБУ 15/01 не соответствует в данном вопросе требованиям МСФО 23, поскольку разрешает капитализацию процентов по кредитам и займам лишь в том случае, если и по данному активу начисляется амортизация.