Анализ учета заработной платы

1. УЧЕТ ТРУДА  И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

  1.1 Задачи учета труда и заработанной платы 
 

  Задачи  бухгалтерского учета труда и  заработанной платы- целевые установки, требования к бухгалтерскому учету труда и заработанной платы, а именно в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда, своевременно и правильно относить в себестоимость продукции суммы начисленной заработанной платы и отчисленной органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости. Основным принципом оплаты труда является оплата по количеству и качеству вложенного труда, то есть оплата по труду. В связи с этим большое значение имеет систематическое улучшение организации заработанной платы при условии обеспечения ее связи с результатами труда; ликвидация уравнительности во всех формах и проявлениях; совершенствование нормирования труда. Важное значение имеет надлежащая организация учета труда и заработанной платы для контроля над мерой труда и потребления.

  Задачи  бухгалтерского учета по учету труда  и заработанной платы сводится к  следующим основным моментам:

  - систематическому наблюдению за правильностью составления и своевременностью поступления документов по заработанной плате;

  - обеспечению контроля за составлением начисленных сумм заработанной платы количеству и качеству принятой от рабочих продукции, установленным расценкам и системам премирования;

  - обеспечению правильности включения заработанной платы в себестоимость произведенной продукции, распределения заработанной платы производственных рабочих между отдельными видами изделий, заказов;

  - контролю за соблюдением штатной дисциплины, то есть правильным зачислением вновь принятых лиц на работу и установлением им должностных окладов в соответствии со штатными расписаниями и действующими схемами должностных окладов;

  -контролю за правильным использованием фондов заработанной платы и содействию процессу совершенствования и нормирования, организации оплаты труда на продукции.

  Для работника и для работодателя труд и его оплата имеют разную цель и значение. Для работника оплата труда- это основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для работодателя же- это издержки производства, которые он стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции.

  Социально-экономическая  роль труда и его оплаты в масштабах  страны проявляется в трех основных функциях:

  - воспроизводственная;

  -стимулирующая;

  -регулирующая.

  Воспроизводственную функцию выполняет работник, стимулирующую- работодатель и регулирующую- государство. Предприятия самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Обязанностью любого предприятия является создание нормальных условий труда и действительных мотивов, обеспечивающих стремление работников к повышению результатов своей деятельности. Для усиления мотивации необходимо  обеспечить непосредственную связь оплаты труда с его результатами: каждый работник должен видеть эту связь между вознаграждением и производительностью труда, величиной своей заработанной платы и результатами, достигнутыми предприятием. Кроме того используются различные формы участия работников в распределении прибыли, качество, самоуправляемые группы, гибкие графики работы, ротации работников с учетом личных качеств и стажа работы и др. Повышению производительности труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплине труда и повышению качества продукции способствует правильно организованный бухгалтерский учет труда и его оплаты, основные задачи которого следующие:

  - точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

  - правильное и своевременное документальное оформление и исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

  - учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, отганами социального страхования и обеспечения;

  - контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

  - правильное распределение трудовых затрат между объектами калькуляции;

  - составление отчетности по труду и ее представление в соответствующие органы. 
 

2. Формы и  системы оплаты труда

  Система оплаты труда – это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего  выплате работникам организации  в соответствии с произведенными ими затратами труда или результатами труда. Коммерческие организации самостоятельно разрабатывают и устанавливают  формы и системы труда. Установление системы оплаты труда фиксируется  в коллективном договоре, положении  об оплате труда или трудовых договорах  с конкретными работниками. Разным категориям работников могут быть установлены различные системы оплаты труда. Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя организации и согласовывается с соответствующим профсоюзом.

  При повременной (тарифной) системе оплаты труда работникам оплачивается время, которое они фактически отработали. Основными разновидностями повременной  оплаты труда являются простая повременная  и повременно-премиальная оплаты труда. При простой повременной  системе оплаты труда за основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. Если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время,  то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время. При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа руководителя организации.

  При сдельной оплате труда заработок  начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует  работников к повышению производительности труда. Кроме того, при такой системе  оплаты труда отпадает необходимость  контроля целесообразности использования  работниками рабочего времени, поскольку  каждый работник , как и работодатель, заинтересован в производстве большего количества продукции. В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление  им единицы продукции или выполнение определенной операции. Сдельные расценки могут повышаться постепенно в зависимости от уровня перевыполнения норм в соответствии с принятой на предприятии шкалой расценок. Таким образом , заработанная плата работника складывается из сдельного заработка, исчисляемого исходя из расценок и количества произведенной продукции, и премии.

  При использовании системы оплаты труда  на комиссионной основе размер заработанной платы устанавливается в процентах  от выручки, которую получает организация  в результате деятельности работника. Обычно оплата труда на комиссионной основе устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции. В настоящее время оплата труда на комиссионной основе широко распространена в организациях, оказывающих  услуги населению, осуществляющих торговые операции, для работников отделов сбыта, внешнеэкономической службы организации и рекламных агентов. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде процентного дохода от реализации продукции. Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяется руководителем организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждается его приказом. Часто работнику также устанавливается минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции. Минимальный заработок работника устанавливается в  трудовом договоре.

  Если  в организации применяется система  плавающих окладов, то заработок  работников зависит от результатов  их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая  может быть направлена на выплату заработанной платы. Возможна ситуация, когда ежемесячно издается приказ о повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент. Повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена  на выплату заработанной платы. Система плавающих окладов устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном договоре [16, с. 105]. 
 

3. Удержания из заработанной платы

  В обязанность бухгалтерии любой  организации включен не только процесс  расчета заработанной платы в  соответствии с количеством и  качеством затраченного труда и  времени, премий, пособий, но и расчет сумм удержаний и вычетов из них. Здесь самым существенным выступает  налог на доходы физических лиц, введенный  по новым ставкам и содержанию с 1 января 2001 года. Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Самостоятельное исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со статьей 227 НК РФ производят:

  - физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,- по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

  - частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой,- по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Положением статьи 228 НК РФ применяются для исчисления налога со следующих доходов физических лиц:

  - с сумм вознаграждений, полученных ими от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

  - с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

  - с сумм дохода физических лиц- налоговых резидентов РФ, полученных из источников, находящихся за пределами РФ;

  - с сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

  - с сумм доходов, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами. Удержание алиментов производится на основании либо нотариального заверенного соглашения об оплате труда, либо исполнительного листа. Согласно статье 109 Семейного кодекса РФ, администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработанной платы и (или) иного дохода и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработанной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты. В бухгалтерском учете уплата алиментов отражается следующими проводками:  

Таблица 1 – Примеры проводок по уплате алиментов 

  Удержания денежных сумм из дохода работника  на основании исполнительного листа  осуществляются без издания приказа  руководителя об удержании и без  согласия работника. Перечень исполнительных документов:

  - исполнительные листы;

  - судебные приказы;

  - нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;

  - судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;

  -  постановления судебного пристава-исполнителя;

  - акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом;

  -  удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам.

  Порядок определения размера причиненного ущерба и его взыскания установлен в главе 39 Трудового кодекса РФ. В частности, наряду с требованием  письменного объяснения от работника  работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин ущерба. Согласно статье 246 Трудового кодекса РФ, размер ущерба должен определяться работодателем  по фактическим потерям, исчисляемым  исходя из рыночных цен, действующих  в данной местности на день причинения ущерба. Взыскание должно быть произведено  на основании письменного распоряжения руководителя организации, изданного  в течение месяца со дня причинения ущерба. При пропуске месячного срока, несогласия работника добровольно  возмещать ущерб или при превышении суммы ущерба среднемесячного заработка работника работодатель должен обратиться с исковым заявлением о взыскании ущерба в суд.Брак, возникший не по вине работника, оплачивается наравне с годными изделиями. Если же в браке виноват работник, то :

  - полный брак оплате не подлежит;

  - частичный брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

  Работник  также обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Нужно знать, что максимальная сумма всех удержаний при каждой выплате зарплаты- 20% от заработанной платы, причитающейся работнику. Причем размер удержаний из заработанной платы и иных видов доходов должника исчисляется из сумм, оставшейся после удержания налогов. Если с работника удерживают по нескольким исполнительным документам, то сумма удержаний не может быть более 50% от заработка. Организация имеет право выдавать наличные деньги под отчет согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 года № 40. В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства, подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию организации  авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработанной платы. В этом случае сумма удержаний не может превышать 20% от заработанной платы. Если долг работника будет списан за счет организации, то эту сумму следует включить в совокупный доход работника и удержать  с нее налог на доходы физических лиц. На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов [9, с.82].

  Подотчетные суммы, не возвращенные работниками  в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94. В дальнейшем эти суммы списываются  со счета 94 в дебет счета 70 или 73. Удержания из начисленной заработанной платы отражают следующим образом : 

Таблица 2 – Примеры проводок по удержанию из заработной платы 

  Погашение  задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51, а по алиментам- по дебету счета 76 с кредита счетов 50, 51. Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В дебет счета 73 относят суммы. Подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94, счета 98, счета 28. По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

  - 50, 51 – на сумму внесенных платежей;

  - 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработанной платы;

  - 26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности. 
 

  1.4 Синтетический учет заработанной платы и расчеты с персоналом по оплате труда. Корреспонденция счетов 
 

  Все ранее рассмотренные расчеты  по заработанной плате носили аналитический  характер, поскольку были взаимосвязаны  и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате. Назовем режим последовательности регистрации аналитических показателей:

  - первичные документы;

  - карточки – лицевые счета работающих;

  - расчетные и платежные ведомости.

  Весь  последующий учет и контроль будут  носить  синтетический характер  посредством группировки и суммирования аналитических показателей  в  составе фонда заработанной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период.

  Таким образом, аналитический учет носит  персональный характер и организуется в резерве каждого табельного номера, а синтетический фиксирует  его суммы, объединяя в составе  счета 70. Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает не выполненные организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления  срока  их погашения или отсутствия  денежных ресурсов для этих целей. Оборот по кредиту- набор сгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начисленной заработанной платой, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов, ранее созданных резервов и др.

  Суммы, отраженные по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками  в связи с удержанием с последних  налогов, ранее полученных авансов  по заработанной плате, сумм, перечисленных  в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение  банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т.п.

  Указанная совокупность аналитических и синтетических  показателей дает возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением практически начисленного фонда заработанной платы от запланированного, выявить причины перерасхода заработанной платы и составить необходимую отчетность по труду и заработанной плате. Состав и перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами-ордерами:

  - оборот по кредиту счета 70 находит отражение в журналах-ордерах № 10 и № 10/1. В разделе журнала № 10 «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработанной платы, включаемые в себестоимость продукции, то есть отнесенные в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28 и в кредит счета 70. В журнале № 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08, 44, 69, 91 и др.;

  - оборот по дебету счета 70, то есть суммы выплат, удержаний и вычетов из заработанной платы в зависимости от их вида, находит отражение: в журнале-ордере № 1- сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50); в журнале-ордере № 8- суммы удержанных налогов(счет 68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (счет 73), суммы, перечисленные в Сбербанк России, а также алименты и прочие платежи (счет 76).

  Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70. Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 и кредиту счета 70. Начисление суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91, 84, 86 и кредиту 70 счета.

  Начисление  доходов работникам организации  по акциям и вкладам в его имущество  оформляют по дебету счета 84 и кредиту 70 счета. В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.

  Организация может создавать резерв на выплату  вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые  суммы относят в дебет тех  же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит 96 счета. По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной  период списывают на уменьшение созданного резерва, оформляется по дебету счета 96 и кредиту 70 счета.

  Такой же проводкой оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу  лет. При начислении сумм ежегодных  и дополнительных отпусков следует  иметь в виду, что начисление суммы  отпусков включается в фонд заработанной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни  отпуска в отчетном месяце.

  В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная  работникам за эти дни сумма отпускных  отражается в отчетном месяце как  выданный аванс по дебету счета 70 и  кредиту 50 счета. В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда  оплаты труда и обычно отражают записью  по начислению отпускных сумм по дебету счета 96 и кредиту 70 счета.

  Удержания из сумм начисленной оплаты труда  списывают с кредита соответствующих  счетов в дебет  счета 70. Выдачу сумм заработанной платы и пособий  оформляют по дебету счета 70 и кредиту 50 счета. Не полученная в срок заработанная плата оформляется по дебету счета 70, кредиту 76 счета, и субсчету «Расчеты по депонированным суммам». Остатки  не выданной в срок заработанной платы  по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет, и оформляют по дебету  счета 51 и кредиту 50 счета. Последующую выплату депонированной заработанной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру  и отражают по дебету счета 76 и кредиту 50 счета [5, с. 52].  

  Таблица 3 - Корреспонденция счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 

2. АНАЛИЗ  ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

  2.1 Анализ использования фонда рабочего времени