Анализ затрат на примере предприятия отрасли

     Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

1. Теоретические  аспекты постоянных затрат предприятия………………….5

1.1 Сущность  постоянных затрат……………………………………………….5

1.2. Методы  деления затрат на постоянные  и переменные…………………..10

1.2 Характеристика  системы «Директ-костинг»………………………………15

2. Анализ постоянных затрат предприятия на примере Государственное унитарное предприятие Ростовской области «Дубовское дорожное ремонтно-строительное управление»………………………………………………………19

2.1 Разработка  рекомендаций по снижению затрат  на предприятии………...23

Заключение……………………………………………………………………….25

Список литературы………………………………………………………………29

     Введение

     Классификация затрат и методика их сбора и обобщения  в бухгалтерском управленческом учете постепенно становится необходимым инструментом выполнения менеджерами функций управления: планирования; нормирования; контроля; координации; оценки работы подчиненных; компенсации за труд; совершенствования работы подчиненных; обмена информацией между менеджерами разных уровней управления, между подразделениями в условиях как формальных, так и неформальных отношений; организационной деятельности, направленной на поднятие престижа фирмы; мотивации персонала, позволяющей ставить четкие цели перед каждым менеджером и компенсировать его труд на основе личных успехов.

     Обычно  под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги. Для управления менеджерам нужны не просто затраты, а информация об издержках на что-либо (продукт или его партия, услуги, оказываемые пациенту в поликлинике или клиенту в банке, машино-часы, социальный проект, миля горной дорога). Мы называем это что-либо "объектами учета затрат" и определяем как некую деятельность, для которой производятся их сбор и измерение.

     Калькулирование может осуществляться в рамках учетной  системы (упорядоченный регулярный процесс) или по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должна представлять система на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.

     Наиболее  экономически целесообразный подход к  построению системы учета затрат - это выделение типичных групп решений (например, контроль за трудозатратами или использованием материалов) и выбор соответствующих им объектов учета затрат (например, продукция или подразделение).

     Переменные  и постоянные затраты - это два  основных типа издержек. Каждый определяется в зависимости от того, меняются ли итоговые затраты в ответ на колебания выбранного объекта (часто говорят колебания объема). Переменные (variable) затраты изменяются в общей сумме прямо пропорционально изменениям объема. Постоянные (fixed) - остаются без изменения.

     Целью данной курсовой работы является рассмотрение и раскрытие сущности  постоянных  затрат.

     В соответствии с целью курсовой работы основными задачами являются:

     - дать определение постоянных  затрат;

     - охарактеризовать методики деления постоянных и переменных затрат;

     -проанализировать  постоянные затраты на предприятии  Государственное унитарное предприятие  Ростовской области «Дубовское  дорожное ремонтно-строительное  управление»

     - представить выводы и предложения  по проделанной работе.

     Работа  представлена в двух главах. В первой главе приводится теоретический  материал, раскрывающий, непосредственно  тему работы, во второй - практический.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Теоретические аспекты  постоянных затрат  предприятия

     1.1 Сущность постоянных затрат

     Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства и  продаж зависит от степени использования  производственно-бытовых возможностей предприятия. Каждая хозяйственная  организация располагается ограниченным потенциалом выпуска готовой  продукции или оказания услуг, который  обозначается понятием производственная мощность. Обычно она выражается в  физических единицах измерения количества продукции или в уровне загрузки оборудования во времени. Фактическое  использование производственных мощностей  всегда меньше 100%, поскольку часть  времени предусматривается на профилактический ремонт, резервируется на время замены станков и машин. Часть оборудования не загружается полностью из-за нестыковки мощностей, снижения продаж, отсутствия квалифицированного персонала и  т.п.

     Часть валовых издержек предприятия для  определенного производственного  периода остается неизменной независимо от величины уровня загрузки оборудования и других элементов производственной мощности. Для оптимизации соотношения  «затраты – выпуск» необходимо знать, для какого периода времени производится подобное составление. В краткосрочном  периоде (в пределах года, т.е. до изменения  производственной мощности) возможно выделение постоянных затрат. Для  периода в несколько лет все  затраты предприятия являются переменными  и степень их зависимости от объема выпуска и продаж и уровня использования  оборудования нельзя выразить строго функционально.

     Влияет  на поведение затрат и изменение  спроса на продукцию, товары и услуги. Устойчивое снижение продаж, как правило, вызывает необходимость сокращения всех видов расходов, но в первую очередь стремятся к снижению издержек на содержание аппарата управления, аренду, избавляются от ставшего ненужным оборудования, продают даже часть  производственных зданий и сооружений, т.е. обеспечивают снижение постоянных затрат. С другой стороны, существенное увеличение спроса ведет к расширению масштабов деятельности и, в конечном итоге, приводит к росту всех категорий затрат. Но в этом случае увеличиваются главным образом переменные расходы. Растут и постоянные затраты за счет амортизации вновь приобретенных станков и машин, увеличения части затрат на управление и сбыт, но этот рост отстает от темпов роста переменных издержек. В итоге себестоимость единицы продукции снижается, а прибыли растут.

     Понятие постоянных затрат означает, что они  не изменяются автоматически с изменением объемов производства или, что в  данном случае означает одно и то же, –  с изменением уровня загрузки производственных мощностей. Поэтому  понятие постоянных затрат в большей  степени применимо для периодов внутри года, когда состав и уровень  использования производственных возможностей предприятия и его подразделений  существенно не изменяются. Вместе с тем решение об увеличении этих мощностей всегда связано с необходимостью дополнительных капитальных вложений, а следовательно – постоянных затрат. Менеджер должен знать экономически оправданные пределы их роста  для того, чтобы инвестиции были эффективными. Кроме того, решения  о капитальных вложениях имеют  долгосрочные последствия, выходящие  за пределы года и влияющие на расходы  и результаты деятельности будущих  периодов.

     Постоянные  затраты на единицу продукции, работ, услуг – это средняя величина, получаемая в результате деления  общей суммы постоянных расходов данного периода времени на число  единиц измерения объема производства или продаж в этом же периоде.

     Постоянные  затраты на единицу продукции  представляют собой переменную величину, существенно влияющую на себестоимость  единицы изделий, товаров, услуг. Если постоянные расходы отчетного периода 60000 руб., а переменные затраты на единицу 20 руб., то себестоимость одного выпущенного изделия будет равна 60020 руб. Если выпустить 1000 изделий, себестоимость составит 80 руб. [(60000 + 20 · 1000)/1000], а при изготовлении 10000 единиц – всего 26 руб.[(60000 + 20 · 10000)/10000].

     В системе декартовых координат график абсолютной суммы постоянных расходов представляет собой прямую, параллельную оси абсцисс, а кривая постоянных затрат в расчете на единицу объема производства – гиперболу (рис. 1.1). 

           а     б

     Рис 1.1. Постоянные расходы: а – абсолютная величина; б – относительная величина 

     Номенклатура  постоянных затрат не может быть единой для всех отраслей промышленности и  должна уточняться с учетом специфики  предприятия, состава затрат на производство и порядка их отнесения на себестоимость  продукции. Примерный перечень таких  затрат в течение месяца, исходя из действующей на многих предприятиях номенклатуры статей калькуляции.

     Многие  экономисты считают условным отнесение  перечисленных затрат к постоянным. Здесь есть своя доля истины, поскольку  некоторые из этих расходов, кроме  постоянной части, содержат и слабо  переменную (например, доплаты за рост объемов производства при повременной  оплате труда, расходы на текущий  ремонт сооружений и инвентаря). Кроме  того, отдельные виды издержек в  различных условиях выступают и  как постоянные, и как переменные (основная и дополнительная заработная плата обслуживающего персонала цехов, расходы на рекламу и др.).

     Одна  из причин условности существующей практики деления затрат на постоянную и переменную части при выборочных обследованиях  и расчетах состоит в ориентации планирования и учета на годовую  отчетность, при которой влияние  степени переменности издержек на экономические  результаты производства не ощущается  так остро, как за более короткие промежутки времени. При сравнении  постоянных расходов за ряд отчетных периодов их продолжительность должна устанавливаться в пределах одного месяца. Если рассматривать постоянные затраты за более длительные промежутки времени, то большинство издержек становятся переменными.

     Увеличение  постоянных затрат, как правило, связано  с ростом производственных мощностей  и происходит за счет капитальных  вложений и дополнительного привлечения  оборотных средств. Уменьшения абсолютной величины постоянных расходов достигают  путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализации излишних основных средств.

     Выделение непроизводительной части постоянных расходов весьма важно для управления техническим развитием предприятия, обеспечения сбалансированности в составе машин и оборудования. Для этого недостаточно общих данных о производственных возможностях хозяйственной организации. Нужна информация о затратах на эксплуатацию отдельных видов основных средств, групп и обособленных объектов технологического оборудования. Она позволит определить наиболее рациональный состав машин и станков с учетом не только их производительности, но и времени загрузки в данном производстве. Одновременно будет видно, где в первую очередь необходимо заменять оборудование на более производительное, где проводить рационализацию, чтобы увеличить конечную производительность предприятия, какое оборудование без ущерба для основной деятельности можно продать.

     При изменении степени загрузки производственных мощностей необходима количественная адаптация затрат к объемам выпуска продукции или полуфабрикатов. Изменение издержек при этом можно представить графически (рис. 2.9).

     Из  приведенного графика видно, что  при повышении загрузки производственных мощностей и увеличении объема выпуска  продукции возникают дополнительные постоянные расходы, а их общая величина становится оправданной, если себестоимость единицы продукции снижается.

     Обычно  количественная адаптация осуществляется путем увеличения или снижения выпуска продукции, поскольку регулирование постоянных затрат — более трудная, а иногда и невыполнимая задача. Вместе с тем предприятие может осуществить попытку снизить часть постоянных расходов, например, отказаться от проведения в данном отчетном периоде ремонта, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, перейти на неполную рабочую неделю для персонала, оплачиваемого повременно. При перспективе долгосрочного снижения загрузки производственных мощностей ставится вопрос о продаже в первую очередь устаревшего оборудования. Это ведет к уменьшению постоянных затрат предприятия без ущерба для его производственной деятельности. 

     Рис. 2.9. Динамика затрат при изменении  загрузки производственных мощностей  и объема выпуска 

     Кроме количественной адаптации существует адаптация к условиям интенсификации производства и адаптация к изменениям времени. Они существенно влияют на динамику валовых издержек предприятия. 

     1.2. Методы деления затрат на постоянные и переменные

     В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим  и статистическим. При аналитическом  методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале  постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения  затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Таким образом, постоянные расходы  имеют вариатор 0, пропорциональные – 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные – значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально  исчисленной сумме постоянных и  пропорциональных затрат.

     В итоге общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и  переменные затраты в зависимости  от их поведения по отношению к  объему производства или продаж в  прошлые отчетные периоды.

     Пример. В сентябре в цехе №18 при объеме производства 2000 ед. (штук, тонн, нормо-часов  и т.п.) имели место следующие  затраты. (табл.1).

      Таблица 1.

     Группировка издержек с учетом вариатора

     Необходимо  выразить общую функцию валовых  затрат цеха и найти их прогнозируемую величину в октябре, когда объем  выпуска составит 2200 ед.

     Вначале определяем функцию поведения каждого  вида частично переменных расходов. В  рассматриваемом примере – это  затраты сырья и материалов, топлива  и энергии, амортизации средств  труда и расходы на содержание оборудования. По сырью и материалам переменная часть расходов составляет 80%, т.е. руб., или 44000 : 2000 = 22 руб. на единицу. На постоянную часть этих расходов приходится 20%, или = 11000 руб. Общая сумма материальных затрат может быть представлена формулой R1 = 11000 + 22х.

     Аналогично  определяем функции поведения и  других частично переменных расходов. В итоге получается следующая  зависимость общей суммы валовых издержек производства от величины постоянных и переменных расходов:

     Сырье и материалы R1 = 11000 + 22х

     Топливо и энергия R2 = 9000 + 10,5х

     Заработная  плата рабочих R3 = 38,5х

     Заработная  плата персонала R4 = 18000

     Амортизация R5 = 20000 + 2,5х

     Содержание  оборудования R6 = 6000 + 4,5х

     Аренда  R7 = 30000

     Rвал = 94000 + 78х.

     В октябре Rвал = = 265600 (руб.).

     Аналитический метод группировки и систематизации издержек в зависимости от изменения  объема производства позволяет уловить  лишь общую тенденцию поведения  затрат и допускает возможность  погрешностей за счет условности расчета  вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от применения для  такого рода расчетов методов математической статистики (крайних точек, графика  рассеивания, корреляционного и  регрессионного анализа и др.). Эти  методы достаточно подробно описаны  в специальной литературе, но редко  применяются на практике ввиду сравнительной  трудоемкости.

     Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

     - метод минимальной и максимальной  точки (метод мини-макси);

     - графический (статистический) метод;

     - метод наименьших квадратов.

     При методе мини-макси из всей совокупности данных выбирают два периода с  наименьшим и наибольшим объемом  производства. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости единицы  продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного  периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства.

     Пример 2.

     За  семь месяцев предприятие имело  следующие объемы производства и  затраты на электроэнергию (табл.2). 

Таблица 2.

     Динамика  объемов производства и затрат на электроэнергию

     Требуется определить переменные расходы на единицу  объема, величину постоянных затрат и  составить уравнение валовых  издержек. 

     Графический (статистический) метод основан на том, что общую сумму затрат можно  представить уравнением первой степени: ,которому соответствует график (рис. 2.1.).

     На  графике наносятся данные об общих  затратах при разных объемах производства. Затем «на глазок» проводится длина. Точка ее пересечения с  осью У показывает уровень постоянных расходов. Переменные расходы определяют как разность между Rвал и Rfix, деленную на средний объем производства. Ставка переменных затрат: (8000 – 2600) : 20 = 5400 : 20 = 270 (руб.). Следовательно, Rвал = 2600 + 270Х.  

Рис. 2.1. График статистической зависимости  общей суммы затрат от объема производства

     Дифференциация  затрат методом наименьших квадратов  дает наиболее точные результаты.

     Пример 3.

     Рассмотрим  применение метода наименьших квадратов  для данных примера 2 (табл. 3).

     Таблица 3.

     Динамика  валовых расходов и объемов производства (продаж)

     Величина  переменных затрат на единицу продукции  rv определяется исходя из соотношений: 

                             (3) 

     где n – количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных издержек.

     Общую сумму постоянных расходов рассчитываем по формуле 

             (4) 

     Подставляя  соответствующие значения в формулы (3) и (4), получим: 

     1.2 Характеристика системы  «Директ-костинг»

     Различают следующие системы учета:

1. Система полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет по полной себестоимости, принятый в отечественной промышленности, или “стандарт-кост”, принятый в зарубежной практике;
2. Система неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объемов производства, то есть система “директ-костинг”.

     Главной особенностью системы учета “директ-костинг” является то, что себестоимость продукции  учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете  и с заданной периодичностью списываются  непосредственно на дебет счета  финансовых результатов. Постоянные расходы  не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются  также остатки готовой продукции  на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

     При системе директ-костинг схема  построения отчетов о доходах  многоступенчатая. В них содержится, по крайней мере, два финансовых показателя:

• маржинальный доход и
• прибыль.

     Маржинальным  доходом называется сумма постоянных затрат и прибыли, или сумма покрытия.

     Важной  особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно  изучать взаимосвязи и взаимозависимость  между:

• объемом производства,
• затратами (себестоимостью) и
• прибылью.

     Используя методы корреляционного анализа, регрессионного анализа, математической статистики, графические  методы можно решать стратегические задачи управление предприятием:

• определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей;
• строить сметные уравнения,
• получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объем;
• рассчитывать критическую точку объема производства;
• прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности [1, с. 25].