Анализ зависимости «Затраты-объем-прибыль»

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

Сибирский государственный университет  путей сообщения

Кафедра «Финансы и кредит»

(название кафедры)

 

 

Контрольная работа

(вид работы)

по дисциплине «Управленческий  учет»

(название дисциплины)

Вариант №1

(вид документа, пиВаВВВВвпрпапоggggшется для курсовых работ и проектов)иант 21

(обозначение документа: пишется  для курсовых работ и проектов)

Руководитель Разработал

Бурдаева  Т.А. студент гр. 08-ФК–31

________________  ________________ Канискина М.Н.

(подпись) (подпись)

________________ ________________

(дата проверки) (дата сдачи на проверку)

Краткая рецензия:

____________________________________________________________________________________________________________________________________

            ___________________________

(запись о допуске к защите)

____________________________ ____________________________

(оценка по результатам защиты) (подписи преподавателей)

 

 

 

2012 год

 

 

Содержание:

1.Теоретический вопрос: Анализ зависимости «Затраты-объем-прибыль» . Сущность и порядок расчета критической точки.………………………………………………...3-10

2. Расчетные  задания:

Задача 1…………………………………………………………………………………11

Задача 2…………………………………………………………………………………12

Задача 3…………………………………………………………………………………13

Список использованной литературы…………………………………………………15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ ВОПРОС: Анализ зависимости «Затраты-объем-прибыль» . Сущность и порядок расчета критической точки.

1. Понятие и содержание модели  «затраты – объем выпуска –  прибыль» и точка безубыточности

 

Большую роль в обосновании  управленческих решений в бизнесе  играет маржинальный анализ, который  называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения  между тремя группами важнейших  экономических показателей — издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью — и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Для успешного развития экономики  любого предприятия необходимо изучать  соотношение объема производства (реализации) продукции с издержками и прибылью.

Это соотношение анализируется  для исследования комплекса пpичиннo-cлeдcтвeнныx взаимосвязей важнейших показателей  конечных результатов деятельности предприятия, научного обоснования  управленческих решений.

B процессе анализа решаются  следующие основные задачи:

- рассчитывается объем  реализации, при котором обеспечивается  полное покрытие затрат предприятия,  т. е. уровень ("точка") безубыточности (окупаемости):

- исчисляется объем реализации, обеспечивающий, при прочих равных  условиях, получение необходимой  предприятию суммы прибыли;

- дается аналитическая  оценка объема реализации, при  котором предприятие может быть  конкурентоспособно на рынке,  т. е. расчет зоны (поля) безопасности.

Основные этапы анализа:

- сбор, подготовка и аналитическая  обработка исходной информации  в соответствии с условиями  анализа соотношения объема производства (реализации) продукции с издержками  и прибылью;

- расчет условно-постоянных  и ycлoвнo-пepeмeнныx издержек, уровня  безубыточности и зоны безопасности;

- аналитическое обоснование  объема реализации, необходимого  для обеспечения планируемой  суммы прибыли.

Эта методика основана на делении  производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржинальной прибыли.

Анализ безубыточности широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет:

более точно исчислить  влияние факторов на изменение суммы  прибыли и на этой основе эффективнее  управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

определить критический  уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

исчислить необходимый объем  продаж для получения заданно  величины прибыли;

точнее оценить эффективность  производства отдельных видов продукции (услуг) и отдельных сегментов предприятия;

обосновать наиболее оптимальный  вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

CVP – анализ- это анализ  безубыточности производства или  анализ соотношения «затраты – объем – прибыль». Он является одним из мощных инструментов менеджеров в определении точки безубыточности.

Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств  планирования и прогнозирования  деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить  оптимальные пропорции между  переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов  и точнее обосновать рекомендации для  улучшения работы предприятия.

Суть метода анализа «затраты - объем продаж - прибыль» в том, что  управленец может вычислить различные  финансовые показатели, необходимые для принятия решений, не разделяя издержки на постоянные и зависящие от объема выпуска. Для получения искомых величин ему необходимо знать лишь выручку по каждому виду деятельности, а также полные затраты. Расходы, зависящие от объема производства, можно выразить через переменные издержки на единицу продукции (обозначим их b), цену товара (обозначим ее p) и выручку (выразим ее через S), Тогда переменные расходы будут вычисляться как S*(b/ p). Учитывая, что полные затраты равны сумме переменных и постоянных расходов, составим линейную зависимость для определения полных расходов:

 

С=а+S*(b/р),           (1)

 

где C - это полные издержки; а - постоянные затраты.

Значения Си S за любой период (неделю, месяц, год) можно без труда узнать из данных бухгалтерского учета. Соотношение b/p будем рассматривать как единый коэффициент. Таким образом, мы получаем два неизвестных: а и b/p, найдя которые сможем вычислить необходимые нам финансовые показатели.

Но, как известно, нельзя решить одно уравнение с двумя неизвестными, поэтому нам понадобятся данные за два периода, благодаря которым  мы составим систему из двух уравнений.

Конечно, в методике используются усредненные значения, ведь показатели а и b/ р, которые мы получим, решив уравнения, будут отличаться от фактических величин постоянных расходов и отношения переменных издержек на единицу к цене в каждом из рассмотренных периодов. Цифры, которые мы получим и станем использовать для вычисления маржинальной прибыли будут неким усреднением реальных данных, и соответственно мы найдем не точные, а приблизительные значения финансовых коэффициентов. Кроме того, говоря о цене товара произведенного, мы также имеем в виду среднюю цену всех видов продукции данного подразделения. То же относится и к переменным издержкам на единицу товара.

К сожалению, у анализа  безубыточности существует ряд ограничений. Он может дать точную информацию, если:

1) переменные и постоянные  затраты можно определить с  достаточной степенью точности;

2) затраты и выручка  от реализации продукции имеют  линейную зависимость от уровня производства продуктов;

3) переменные затраты и  цены не изменяются в течение  исследуемого периода;

4) структура продукции  не изменяется в течение данного  периода;

5) объем производства продуктов  для туристов и объем их  реализации приблизительно равны.

Анализ методом «затраты - объем продаж - прибыль» дает возможность  просчитать различные варианты производственной программы, ответить на вопрос, когда фирма получит прибыль, а когда ее деятельность будет убыточной. затрата прибыль маржи безопасность безубыточность

Методика анализа переменных и постоянных затрат основана на изучении соотношения между тремя группами показателей - издержки, объем производства (реализации) продукции, прибыль, а также  прогнозировании величины каждого  из них при заданном значении других. Если известно количество заказов, то можно рассчитать величину затрат и  продажную цену, с тем чтобы  организация могла получить определенную прибыль.

Данный метод управленческих расчетов называется еще анализом безубыточности, или содействием доходу. Он основан на категории «маржинальный доход» (выручка минус переменные затраты).

Анализ безубыточности применяется  для следующих практических целей:

1. Понять взаимоотношения  между затратами, объемом и  ценами.

2. Проверить влияние прогноза  по продажам на прибыль.

3. Определить безубыточный  объем продаж в тенге и/или  в единицах продаж.

4. Определить объем продаж, необходимый для получения определенной  прибыли.

5. Оценить влияние точки  безубыточности на прибыли или  изменения в структуре затрат  и доходов фирмы.

Чем больше величина маржинальный доход, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли  от производственной деятельности.

С ее помощью можно правильнее ранжировать отдельные виды продукции  и отдельные сегменты предприятия  по уровню рентабельности. Она служит основой для определения безубыточного объема продаж по каждому виду продукции и в целом по предприятию, а также для обоснования оптимального варианта различного рода управленческих решений.

Маржа покрытия на единицу  продукции показывает вклад каждой дополнительно произведенной единицы продукции в общую сумму маржинальной прибыли, которая является источником покрытия постоянных расходов и генерирования прибыли. Сравнение маржинальной прибыли с суммой постоянных расходов организации отражает финансовый результат от операционной деятельности.

Анализируя взаимосвязь  «затраты - объем продаж - прибыль», можно просчитать различные варианты производственной программы, ответить на вопрос, когда фирма получит прибыль, а когда ее деятельность будет убыточной.

Безубыточность - такое состояние  бизнеса, когда он не приносит ни прибыли, ни убытков. Разница между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности организации (зона прибыли). Чем больше эта зона, тем прочнее финансовое положение фирмы.

Точка безубыточности - это  такой объем продаж продукции  фирмы, при котором выручка от продаж полностью покрывает все  расходы на производство продукции, в том числе среднерыночный процент  на собственный капитал фирмы  и нормальный предпринимательский  доход.

Разность между фактическим  количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции — это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние предприятия. Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия — основополагающие показатели при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Для определения их уровня можно использовать аналитический  и графический способы. Во второй главе рассмотрим аналитический  и графический способы определения  точки безубыточности.

 

2. Математический и графический  подход к определению точки  безубыточности

 

2.1 Графический метод к определению точки безубыточности

 

Расчет точки безубыточности базируется на взаимосвязи показателей «затраты - объем продаж - прибыль». Определить взаимодействие этих показателей можно графически: по оси абсцисс графика указывается объем реализации; по оси ординат - себестоимость реализованной продукции плюс прибыль, которые составляют выручку от реализации.

Последовательность построения графика «затраты - объем -прибыль» (СУР-графика) такова:

на графике проводится прямая постоянных затрат (прямая, параллельная оси абсцисс);

выбирается точка на оси  абсцисс (величина объема строительства); проводится прямая переменных затрат, соответствующая выбранному объему строительства;

затем проводится прямая выручки от реализации выбранного объема строительства.

Точка пересечения прямых переменных затрат и выручки от реализации является точкой безубыточности.

 

Рисунок 1. - Определение точки  безубыточности (порога рентабельности)

 

Изображенная на рисунке 1 точка безубыточности (порога рентабельности) – это точка (продаж). Если предприятие  продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше – получает прибыль.

По графику можно установить, при каком объеме реализации организация  получит прибыль, при каком - нет, а также точку, в которой затраты  будут равны выручке от реализации (точку безубыточности или порог  рентабельности), ниже которой производство будет убыточным. Это точка пересечения прямой общих затрат и прямой доходов.

Например:

Производственная мощность предприятия 1000 шт.

Цена изделия (р) 20 тыс. тг.

Выручка (нетто) (В) 20 000 тыс. тг.

Постоянные затраты (А) 4000 тыс. тг.

Переменные затраты на единицу продукции (Ь) 12 тыс. тг.

Переменные затраты на весь выпуск продукции (З_пер) 12000 тыс. тг.

Прибыль от реализации продукции (П) 4000 тыс. тг.

Маржа покрытия (МП = В — 3 ) 8000 тыс. тг.

Доля маржи покрытия (Д_мп) 0,4

Ставка маржи покрытия (С) 8 тыс. тг.

Для определения безубыточного  объема продаж и зоны безопасности предприятия построим график (рисунок 2).

По горизонтали показывается объем реализации продукции в  процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных  единицах (если выпускается один вид  продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали — себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

 

Рисунок 2. Зависимость между  прибылью, объемом реализации продукции  и ее себестоимостью

 

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции  предприятие получит прибыль, а  при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты  будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки  безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

Полученную зависимость можно  представить графически (рисунок 3).

 

 

Рисунок 3 - Определение точки  безубыточности

 

При объеме реализации, равном нулю, предприятие получает убыток в размере суммы постоянных затрат. При объеме 1000 изделий прибыль  составит 4 млн тг. Соединив эти точки  между собой, получим на линии  х точку критического объема продаж.

В данном случае точка окупаемости (порог рентабельности) будет на отметке 500 ед., или 10 млн тг. Получен тот же результат, только более простым способом.

Мы получили достаточно удобный  инструмент графического анализа зависимости  между выпуском, выручкой, затратами  и прибылью. Данный метод можно  использовать и при других (нелинейных) характеристиках зависимостей между  объемом производства и финансовыми  показателями.

Однако, следует отметить и недостаток, присущий рассматриваемому методу. Как и всякий графический  метод, он дает не очень точные результаты.

 

2.2 Математический метод к определению точки безубыточности

 

В современных условиях владение приемами анализа безубыточности приобретает особое значение, так как этот анализ дает возможность организациям устанавливать обоснованные цены на продукцию, подбирать наиболее выигрышные комбинации показателей «затраты - объем - прибыль», позволяющие не только покрыть затраты, но и получать прибыль, необходимую для расширения деятельности.

Аналитический способ расчета  безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более  удобен, чем графический, так как  исключает необходимость чертить  каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд  формул и с их помощью рассчитать данные показатели.

Для определения безубыточного  объема продаж в стоимостном выражении  необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржи покрытия в выручке, используем данные пункта 2.1 курсовой работы:

 

 

Для одного вида продукции  безубыточный объем продаж можно  определить в натуральном выражении:

 

 

Для расчета точки критического объема реализации в процентах к  максимальному объему, который принимается  за 100%, может быть использована формула:

 

 

Нередко ставится задача определения  объема реализации продукции для  получения требуемой суммы прибыли:

 

 

Полученная величина в 1,5 раза больше, чем безубыточный объем  продаж в натуральном измерении (750 / 500). При этом нужно произвести и реализовать 500 ед. продукции, чтобы покрыть постоянные затраты предприятия, и 250 ед. — для получения 2000 тыс. тг. прибыли.

При многопродуктовом производстве этот показатель определяется в стоимостном  выражении:

 

 

Таким образом, были изучены  математический и графический подходы  к определению точки безубыточности, которые позволяют выявить, насколько  эффективно предприятие использует свои средства. Умение правильно их исчислять, анализировать и определять влияние различных факторов на изменение  их уровня позволит полнее выявить  резервы повышения эффективности  производства, разработать рекомендации по устранению выявленных недостатков, оздоровлению и укреплению его финансового  положения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.РАСЧЕТНЫЕ 3АДАНИЯ

Задача 1

Определить и проанализировать характер поведения затрат организации  в зависимости от динамики объемов работы.

Показать, как информация о поведении затрат влияет на принятие управленческих решений.

Исходные данные:

В ресторане переменными  являются затраты на продукты и напитки, которые в среднем составляют 300 рублей на 1 посетителя.

Постоянные затраты в виде арендной платы, коммунальных платежей, заработной платы составляют 3100 рублей в неделю.

Какова себестоимость  одной порции, если в неделю придет 1, 5, 10, 20, 50_? 100 посетителей.

Как показатель себестоимости может  повлиять на решение об открытии ресторана  или о продолжении его работы.

Расчеты привести в таблице следующей формы:

 

 

Число посетителей	Переменные затраты	Постоянные  затраты	Себестоимость        порции на 1 человека    ;
1	300	3900	3400
2	600	3900	1850
10	3000	3900	610
20	6000	3900	455
50	15000	3900	362
100	30000	3900	331

 

 

Вывод:

Чем ниже себестоимость, тем выше полученный доход. При высокой  себестоимости возможность получения  дохода очень низка. Полученная выручка  может не покрыть все понесенные расходы и не дать прибыль. Открывать  ресторан стоит при числе посетителей  более 100 человек в неделю. Так  как вероятность получения дохода и дальнейшего развития более  высока. Чем больше посетителей, тем  ниже постоянные расходы в расчете  на 1 человека. Соответственно, себестоимость 1 порции на 1 человека будет сокращаться  при увеличении посетителей.

     Задача 2.

    Планирование     показателей     прибыли     методом     маржинального дохода

( маржинальный подход). Расчет критической  точки объема продаж.

Исходные данные:

Нормальная   производственная   мощность   предприятия   -   800ед.   продукции. Планируемые  переменные затраты на единицу продукции - 140 рублей. Постоянные годовые затраты – ЗО1ОО рублей в год. Продажная плановая цена - 180 рублей за единицу.

1).Какова  критическая точка реализации  продукции.

2).Какова   плановая   прибыль   предприятия   при   реализации   всей   произведенной продукции, исходя из нормальной производственной мощности.

Решение:

1). ТБУ =Р пост./Dмаржин.на ед.=Рпост./Цена-Рперем.на ед.=30100/180-140= =752,50 рублей

2). Прибыль=Д-Р(пост+перем)=180*800-(30100+140*800)=144000-142100=

=1900рублей

 

Ответ:

Точка безубыточности равна 752,50 рублей.

Плановая прибыль предприятия  при реализации всей произведенной  продукции равна 1900 рублей .

Задача 3

Использование  гибких  бюджетов  в   процессе   анализа   общепроизводственных расходов (ОПР).

Исходные данные:

 

ОПР	Бюджет	Факт	Отклонение от бюджета
Переменные	120300	130600	+10300
Постоянные	50200	50100	-100
Всего:	170500	180700	+10200
;Выпуск продукции, ед.	16500	19200	+2700

Проанализировать отклонение фактических  ОПР от плановых (бюджетных) под влиянием двух факторов :

1. Изменение объема работы (выпуск продукции);
2. Контроль менеджера.

Расчеты привести в таблице:

ОПР	Уровень производства, ед.		Уд. (на ед.) переменные затраты по бюджету, р./ед.
	16500	19200
Переменные, р.	120300	130600	7.29
Постоянные, р.	50200	50100
Всего, р.	170500	180700

 

 

1. ОПР гибк.бюдж=ОПР перем.бюдж.на ед.прод.*Vфакт.пр-ва+ОПР пост.бюдж=

=120300/16500*19200+50200=190185,45 руб.

∆ОПР по объему=ОПР гибк.бюдж.- ОПР  бюдж.=190185,45-(120300+50200)=

= 190185,45-170500=19685,45 руб.

Вывод: По вышеприведенным расчетам в результате увеличения объема работ был получен перерасход общепроизводственных расходов в размере

19685,45 руб.;

 

2. ∆ОПР контр.менедж.=ОПР  факт-ОПР гибк.бюдж.= (130600+50100)-190185,45=

=180700-190185,45=-9485,45 руб.

Вывод: Отклонение фактических ОПР от плановых в результате влияния контроля менеджера составило -9485,45 руб. То есть экономия в размере данной суммы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

1. Васильева, Л.С. Бухгалтерский управленческий учёт : учебное пособие / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский. – М. :Эксмо, 2007

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет М. 2005 г.

3. Карпова Т. П.Основы управленческого учета. М. 2005 г.

4. Управленческий учет: Конспект лекций / сост. Т.А. Понкрашева, НовГУ им. Ярослава Мудрого. –Новгород, 2001.

5. Дмитриева Е.Л. Бухгалтерский управленческий учёт : учебное пособие /

Е.Л. Дмитриева, Н.В. Наумова, Н.В. Москаленко. – Тамбов : Изд-во

ГОУ ВПО ТГТУ, 2010 г.