Антимонопольная политика в России. 19

      Введение.

      В связи с развитием в России рыночных отношений возникает ряд трудностей экономического характера. Преодоление этих проблем зависит в немалой степени от развития предпринимательства.

      Малое предпринимательство имеет свои особенности, в частности возможности гибкого реагирования на изменения конъюнктуры рынка, быстрый переход на новые виды товаров и услуг и так далее. В системе мер, направленных на преодоление негативных тенденций в народном хозяйстве России, малые предприятия приобретают и социальное значение, так как способствуют повышению деловой активности и обеспечению занятости населения. 

      Данная  тема актуальна в условиях состояния  экономики, так как опыт подтверждает: малый бизнес – важный элемент рыночной экономики, без которого не может гармонично развиваться государство. Он определяет темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта, формируя значительную его часть. Высокий уровень развития малого предпринимательства выступает необходимым слагаемым современной модели рыночного конкурентного хозяйства. 

      В данном исследовании рассматривается тема «Особенности учета деятельности субъектов малого предпринимательства». 

      Основной  целью исследования являются особенности учета деятельности малого предприятия ООО «Дельта». 

      Для осуществления данной цели необходимо решить следующие задачи:

      - выявить критерии отнесения предприятий  к категории малых;

      - изучить теоретические основы бухгалтерского учета и отчетности малых предприятий;

      - рассмотреть особенности нормативного  регулирования на малых предприятиях; 

      - рассмотреть особенности ведения  бухгалтерского учета и отчетности  субъектов малого бизнеса; 

      - изучить организационную структуру и особенности учетной политики малого предприятия ООО “Дельта”; 

      - проанализировать особенности ведения бухгалтерского учета на примере малого предприятия ООО “Дельта” ; 

      Объект  исследования – ООО «Дельта», организация, являющаяся зарегистрированным юридическим  лицом и занимающаяся производственной деятельностью.

      Предмет исследования – особенности учета ООО “Дельта”.

      Методологической  основой данной курсовой работы являются: ПБУ, федеральные законы и приказы Минфина РФ, учебники и практические пособия для бухгалтеров  и финансистов.

      Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. 

      В первой главе рассматриваются теоретические аспекты, которые освещают сущность и значение малого бизнеса в современных условиях, особенности ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого бизнеса. Во второй главе настоящей работы дана краткая характеристика ООО «Дельта» как объекта исследования, рассмотрены особенности бухгалтерского учета ООО «Дельта».  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава 1. Общие сведения об учете деятельности субъектов малого предпринимательства. 

      1.1. Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий. Понятия, основные сведения.

      Основным  и, пожалуй, на данный момент единственным действующим документом, выделяющим малое предпринимательство из общей  массы юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица (далее – ПБОЮЛ), с 1 января 2008 г. является Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 208-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон № 88-ФЗ). [14, с.228]

      К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее – индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие определенным условиям (критериям). [16, с.119]

      Говоря  о понятии юридического лица следует  отметить, что оно должно обладать рядом отличительных признаков:

      1. Наличие обособленного имущества (имущество, принадлежащее предприятию по праву собственности, например недвижимость, по праву хозяйственного ведения (субъектом этого права являются государственные предприятия), по праву оперативного управления (субъектом права является унитарное государственное предприятие), а также денежные средства организации, находящиеся на расчетных счетах в банках).

      2. Приобретение и реализация гражданских прав (имущественных и личных неимущественных прав) от своего имени, а также самостоятельная ответственность по своим обязательствам. В зависимости от видов деятельности предприятие приобретает статус некоммерческой или коммерческой организации, статус определенной организационно-правовой формы (общества, кооператива, фонда и т. п.).

      Юридическое лицо должно иметь самостоятельный  баланс или смету. Такой документ отражает имущественную самостоятельность юридического лица.

      3. Возможность быть истцом и ответчиком в суде. Правосудие в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности осуществляется арбитражными судами в Российской Федерации. Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, чье право нарушено, вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным кодексом.

      Малые предприятия могут учреждаться  совместно с государственными, общественными кооперативными предприятиями, частными лицами, а также организациями других форм собственности. [17, с.228]

      Критерии, в соответствии с которыми организации  могут рассматриваться в качестве субъектов малого предпринимательства, также определены Законом № 208-ФЗ и подразделяются:

      1) по цели деятельности:

      Малыми  предприятиями могут признаваться только коммерческие организации, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли.

      Потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации (объединения), фонды, учреждения, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы) не могут относиться к малому предпринимательству. 
          2) по составу учредителей:

      Малыми  предприятиями могут являться только коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов.

      Кроме того, доля иностранных юридических  лиц в уставном капитале предприятия  также не должна превышать 25 процентов. При участии в уставном капитале иностранных физических лиц организация может являться субъектом малого предпринимательства независимо от доли иностранного капитала.

      3) по средней численности работников за отчетный период:

      Начиная с 2008 года, к субъектам малого предпринимательства относятся фирмы, в которых средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

      а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

      б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия – до пятнадцати человек.

      Вновь созданные организации или вновь  зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения, установленные в пунктах 2 и 3 части 1 статьи 4 Закона № 208-ФЗ.

      Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год  определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или  по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия. [18, с.211]

      Малыми  предприятиями в настоящее время  могут считаться только коммерческие организации, в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней: в промышленности – 100 человек; в строительстве – 100 человек; на транспорте – 100 человек; в сельском хозяйстве – 60 человек; в научно-технической сфере – 60 человек; в оптовой торговле – 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.

      Для отнесения предприятия к той или иной отрасли необходимо руководствоваться ОК 029-2001 Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее ОКВЭД). [12, с.198]

      Существуют  ситуации, когда организация осуществляет несколько видов деятельности. Как же определить, может ли в этом случае организация относиться к малому бизнесу?

      Многопрофильные малые предприятия, то есть осуществляющие несколько видов деятельности, относятся  к субъектам малого предпринимательства  по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. Предоставляемая законодательством альтернатива – годовой объем оборота или годовой объем прибыли – означает, что предприятие самостоятельно определяет, каким из этих показателей оно будет руководствоваться.

      Если  все перечисленные выше критерии соблюдены, то предприятие или предприниматель  могут быть зарегистрированы в качестве субъекта малого предпринимательства. [13, с.384] 

      1.2. Бухгалтерский учет и отчетность малых предприятий.

      Обязанность вести бухгалтерский учет установлена Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 года (далее – Закон № 129-ФЗ) только в отношении организаций (п. 1 ст. 4 Закона). Согласно п. 2 ст. 4 указанного Закона граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

      Приказом  Минфина России от 21.12.1998 № 64н утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (далее - Рекомендации).

      В соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственность  за организацию бухгалтерского учета  на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий.

      Руководитель  малого предприятия может в зависимости  от объема учетной работы: создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру - специалисту; вести бухгалтерский учет лично. [17, с.228]

      Рабочий План счетов бухгалтерского учета, формы применяемых первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств утверждаются учетной политикой малого предприятия. [24]

      Малые предприятия могут применять  для документирования хозяйственных  операций формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 129-ФЗ и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

      К обязательным реквизитам первичных  учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

      Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных  учетных документах, и отражения  ее на счетах бухгалтерского учета  и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

      Пунктом 6 Рекомендаций малому предприятию  рекомендуется вести бухгалтерский  учет с применением следующих  систем регистров: единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной Письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63; журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной Письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176; упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям. [15, с.317]

      Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.

      При этом малое предприятие может  приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих условий: единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи; взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета; сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов; накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля хозяйственной деятельности малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности. [19, с.115]

      Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более нескольких десятков в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 (форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н, далее - Книга), (Приложение № 1).

      Книга является регистром аналитического и синтетического учета. На ее основании  можно определить наличие имущества  и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

      Типовые рекомендации по организации бухучета наряду с Книгой, для учета расчетов по оплате труда с работниками  и по налогу на доходы физических лиц  с бюджетом, требуют ведения также ведомости учета заработной платы по форме № В-8 (форма также утверждена Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н).

      Книга может вестись в виде ведомости. Открывать ее можно на месяц (при  необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме журнала, в котором учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, что заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

      Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому  виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

      По  окончании месяца подсчитываются итоговые обороты по дебету и по кредиту  всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны  итогу средств, показанному по графе 4 Книги.

      После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца. [26]

      Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово - хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета, формы которых утверждены все тем же Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н:

      1) ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;

      2) ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2;

      3) ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;

      4) ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;

      5) ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;

      6) ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);

      7) ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка);

      8) ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;

      9) ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;

      10) ведомость (шахматная) - форма № В-9.

      Каждая  ведомость, как правило, применяется  для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

      Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

      Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

      Обобщение месячных итогов финансово - хозяйственной  деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании  которой составляется оборотная ведомость.

      Данная  оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

      Во  всех применяемых ведомостях указывается  месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости должны подписываться лицами, производившими записи.

      Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

      Ошибки  в ведомостях исправляются путем  зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания над  зачеркнутым правильного текста или суммы. Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости  должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии. Способ сторнировочной бухгалтерской записи ("красное сторно") используется при неправильной корреспонденции счетов и при записи операции в большей, чем нужно, сумме. При этом способе сторнируется вся ошибочная проводка, а затем производится запись с правильной корреспонденцией счетов и (или) в правильной сумме.

      На  малых предприятиях применяется  упрощенный план счетов бухгалтерского учета, который субъектам малого предпринимательства предлагают использовать Рекомендации. В отличие от более крупных хозяйствующих субъектов, малые предприятия чаще всего не используют счета для обобщения информации о нематериальных активах (счет 04 “Нематериальные активы” и счет 05 “Амортизация нематериальных активов”), оборудовании, требующем монтажа (счет 07 “Оборудование к установке”), отложенных налогах ( счет 09 “Отложенные налоговые активы”, счет 77 “Отложенные налоговые обязательства”).

      Материальные  счета на малых предприятия представлены счетом 10 “Материалы”, а затраты на производство аккумулируются на счете 20 “Основное производство” бухгалтерского учета.

      Учет  денежных средств согласно плану  счетов малых предприятий осуществляется с применением традиционных счетов. А вот счета учета доходов и расходов будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов отсутствуют.

      Это связано с тем, что малые предприятия  могут вести бухгалтерский учет кассовым методом. То есть производственные затраты могут отражаться только в части оплаченных товаров (работ и услуг), а учет приобретенных или реализованных товаров (работ, услуг) до момента оплаты ведется обособленно. [21, с.141]

      Теперь рассмотрим, нужно ли вести бухгалтерский учет малым предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).

      Пунктом 3 статьи 4 Закона № 129-ФЗ установлено, что  организации, которые перешли на УСН, не обязаны вести бухгалтерский  учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

      Но  в реальности это освобождение от ведения бухгалтерского учета по сути является формальным.

      Во-первых, учет необходимо вести с целью  контроля финансового положения  фирмы и для того, чтоб можно  было оценить результаты ее деятельности.

      Во-вторых, в большинстве случаев у организаций, применяющих УСН, возникает необходимость вести учет в силу законодательства.

      К примеру, бухгалтерский учет должны вести акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. Это следует из Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ) и Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ).

      Конституционный Суд РФ в Определении от 13.06.2006 № 319-О установил отсутствие противоречия между нормами Законов №№ 129-ФЗ и 208-ФЗ. Он указал, что, несмотря на освобождение от обязанности вести бухгалтерский учет, акционерным обществам необходимо составлять бухгалтерскую отчетность по данным об имущественном и финансовом положении, а также по результатам хозяйственной деятельности. Это обеспечивает права акционеров на получение информации о деятельности акционерного общества.

      То  есть, Конституционный Суд РФ своим  Определением подтвердил необходимость  ведения бухгалтерского учета акционерными обществами.

      Необходимость вести бухгалтерский учет может  возникнуть также в следующих  случаях:

      - при выплате дивидендов для определения размера чистой прибыли и стоимости чистых активов (п. 2 ст. 42, п. п. 1, 4 ст. 43 Закона № 208-ФЗ, Письма Минфина России от 10.01.2006 № 03-11-05/2, от 21.06.2005 № 03-11-05/1, п. 1 ст. 28, п. п. 1, 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ; п. 1 Письма Минфина России от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6, Письмо Минфина России от 15.12.2005 № 03-11-04/2/154; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2007 № А42-8832/2006);

      - когда необходимо определить, является ли сделка организации крупной (п. 1 ст. 78 Закона № 208-ФЗ ст. 46 Закона № 14-ФЗ, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 № Ф08-7767/07, ФАС Центрального округа от 25.04.2007 № А09-6598/06-4);

      - для опубликования годового отчета и бухгалтерского баланса в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг (ст. 92 Закона № 208-ФЗ, п. п. 8.1.1, 8.2 и 8.3 Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг утвержденного Приказом ФСФР России от 10.10.2006 № 06-117/пз-н п. 2 ст. 49 Закона № 14-ФЗ; Письмо Минфина России от 18.06.2008 № 07-05-06/137);

      - когда организация совмещает УСН и ЕНВД (Постановления ФАС Уральского округа от 15.01.2008 № Ф09-11165/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2007 № А44-1375/2007, Письма Минфина России от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 № 03-11-04/2/230). [12, с.113]