Аудит бухгалтерской отчетности. 27

Ведение

В условиях рынка  предприятия вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими  законодательства необходимо государству  для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Под аудитом  бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая  своим результатом выражение  мнения аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент  рыночной инфраструктуры, необходимость  функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

• бухгалтерская  отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

• бухгалтерская  отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности  применения оценочных значений и  возможности неоднозначной интерпретации  фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

• степень достоверности  бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена  большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской  отчетности должны быть получены достаточные  и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

• соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям  нормативных актов, регулирующих порядок  ведения бухгалтерского учета и  подготовки бухгалтерской отчетности;

• соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает  аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской  организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны пользователей.

Вместе с  тем пользователи бухгалтерской  отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как  полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности, не должно трактоваться как  гарантия аудиторской организации  в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Целью написания  данной курсовой работы является изучение составления отчетности на исследуемом  предприятии с применением теоретических знаний и аудит финансовой отчетности предприятия.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть сущность, цели и задачи аудита финансовой отчетности;
• составить план и программу аудиторской проверки финансовой отчетности;
• сделать вывод о состоянии учета финансовой отчетности на исследуемом предприятии.

Задачами аудита бухгалтерской отчетности являются:

а) формулировка основных требований по учету нормативных  документов в ходе проверки;

б) определение  действий аудитора при выявлении  фактов нарушений проверяемым экономическим  субъектом требований нормативных  документов;

в) отражение  в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных  документов.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Предметом исследования являются теоретические  и практические проблемы формирования и аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объектом исследования выступает - ЗАО «Рестайл».

1. Аудит бухгалтерской  отчетности

1.1. Сущность  и назначение бухгалтерской отчетности, цели ее аудиторской проверки

Отчетность  предприятия  - это завершающий этап бухгалтерского учета, система показателей которого характеризует условия и результаты

Выявленные  аудитором нарушения могут влиять: существенно на величину показателей бухгалтерской отчетности; несущественно на величину показателей бухгалтерской отчетности, но могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.

В случае неоднозначной трактовки  аудиторской организацией и проверяемым  экономическим субъектом нормативных  документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности отчетности в целом в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности".

Если влияние спорного нормативного документа существенно, аудитор может по согласованию с  экономическим субъектом предпринять  одно или несколько из следующих  действий: направить письменный запрос от своего имени в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени на получение ответа на запрос; письменно предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о невозможности выдачи, безусловно, положительного аудиторского заключения.

Если влияние спорного нормативного документа несущественно, то факт разногласий может быть отмечен в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Аудиторская организация  не несет ответственности за невыполнение руководством экономического субъекта и его экономическими и производственными подразделениями требований нормативных актов РФ. Ответственность за соблюдение установленных этими актами норм и правил несет руководство экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен исходить из того, что экономический субъект руководствуется в своей деятельности установленными нормативными актами до тех пор, пока не получит доказательств противного.

При проверке соблюдения нормативных  актов экономическим субъектом  аудитор должен установить:

- обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

- привлекаются ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению и применению хозяйственного и иного законодательства Российской Федерации;

- разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования, совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;

- применяются ли меры воздействия (и какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов;

- осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения.

Аудитор должен обратить особое внимание на такие  нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта: изучить имеющуюся информацию и нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта; получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и методах, используемых им для обеспечения выполнения требований нормативных актов; обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта; проверить наличие документов о регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический субъект не вправе осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность.

При проведении аудиторских проверок существует риск не обнаружения, несмотря на то, что проверка качественно спланирована и квалифицированно проведена в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности. Вероятность этого риска значительно возрастает при наличии следующих факторов:

- значительного количества нормативных актов, имеющих непосредственное отношение к проверяемому экономическому субъекту, но не учитываемых и (или) не используемых им в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- ограниченности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые не могут отразить всю хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъекта;

- низкой квалификации персонала, занятого организацией систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля у экономического субъекта;

- получения аудитором большинства сведений от экономического субъекта, которые носят не объективный (доказательный), а информативный характер.

При выяснении  того, выполняет ли экономический  субъект требования нормативных актов, аудитор при необходимости может использовать в ходе проверки экспертов, владеющих юридическими и другими специальными знаниями в областях, не относящихся к профессиональной компетенции аудитора. При этом необходимо руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

Аудитор должен добиваться того, чтобы руководство  экономического субъекта принимало  меры по выявлению, предупреждению и  устранению нарушений требований нормативных  актов, которые могут исказить бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

1.2. Нормативная  база аудита бухгалтерской отчетности.

В состав нормативных  актов, соблюдение которых является предметом данного правила (стандарта), входят законодательные и иные нормативные документы органов законодательной и исполнительной власти, которые регулируют хозяйственную и финансовую деятельность экономических субъектов:

Федеральный закон  от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Федеральный закон  от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Приказ Минфина  России от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94н.

ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н.

ПБУ 4/99 Положение  по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утв. Приказом Минфина России от 6.07.1999 N 43н.

ПБУ 5/01 Положение  по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов", утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

ПБУ 6/01 Положение  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

ПБУ 7/98 Положение  по бухгалтерскому учету "События  после отчетной даты", утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

ПБУ 9/99 Положение  по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

ПБУ 10/99 Положение  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации", утв. Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н.

ПБУ 11/2008 Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах", утв. Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н.

ПБУ 12/2000 Положение  по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам", утв. Приказом Минфина  России от 27.01.2000 N 11н.

ПБУ 13/2000 Положение  по бухгалтерскому учету "Учет государственной  помощи", утв.Приказом Минфина России от 06.10.2000 N 92н.

ПБУ 14/2007 Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов", утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н.

ПБУ 15/2008 Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N107 н.

ПБУ 16/02 Положение  по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности", утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N66н.

ПБУ 17/02 Положение  по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N115н.

ПБУ 18/02 Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N114н.

ПБУ 19/02 Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N126н.

ПБУ 20/03 Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в  совместной деятельности», утв. Приказом Минфина России от 24.11.2003 N105н.

Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

При осуществлении проверки выполнения экономическим субъектом  положений законодательных и  других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность  бухгалтерской отчетности экономического субъекта, целью является установление требований к аудиторской фирме или аудитору, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя

1.3. Действия  аудитора при обнаружении нарушений  требований нормативных актов.

При обнаружении  фактов невыполнения экономическим  субъектом требований нормативных актов, аудитор должен более тщательно изучить обстоятельства, при которых были допущены нарушения, а также оценить, как повлияют выявленные нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности.

При оценке влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности аудитор должен учесть возникновение таких последствий, как: взыскание с проверяемого экономического субъекта штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде; появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится на структуре имущества проверяемого субъекта; прекращение деятельности экономического субъекта; появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 Аудитору необходимо учесть, что к нему могут быть применены меры ответственности в случае сокрытия им обнаруженных фактов, подтверждающих наличие состава преступления в действиях (бездействии) экономического субъекта. При наступлении подобных обстоятельств аудитору следует руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности", а также целесообразно получить консультацию у юриста о возможных последствиях.

 Когда получить информацию  о действительном или предполагаемом нарушении требований нормативных актов невозможно, аудитор должен реально оценить влияние отсутствия необходимых документов на достоверность выводов, содержащихся в аудиторском заключении.

Аудитору следует учесть влияние невыполнения требований нормативных актов экономическим субъектом на другие аспекты аудита, в особенности на достоверность сведений, представленных руководством экономического субъекта. Если нарушения не были, обнаружены системой внутреннего контроля или не были включены в сведения, которые представило руководство, аудитор вправе пересмотреть оценку возможных рисков, а также степень достоверности сведений, представляемых руководством экономического субъекта.

Если невыполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению является существенным, то аудитор обязан: отразить все такие нарушения в своей рабочей документации; учесть влияние отмеченных нарушений на надежность аудиторских доказательств и дальнейшее планирование процедур аудита; и т.п.).

Если аудитор  пришел к выводу, что руководство  экономического субъекта, включая и  работников экономических служб, причастно  к фактам невыполнения требований нормативных  документов по бухгалтерскому учету  и налогообложению, то аудитор должен сообщить об этом высшему органу управления экономического субъекта.

Факты невыполнения требований нормативных актов должны быть учтены аудитором при составлении  аудиторского заключения следующим  образом (при этом необходимо руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" и "Существенность и аудиторский риск"): если аудитор пришел к выводу, что факты невыполнения требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению существенно повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности, то аудитор должен представить условно положительное или отрицательное заключение; если руководство и (или) персонал экономического субъекта препятствуют аудитору в получении достаточной информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно исказили бухгалтерскую отчетность, аудитор должен составить отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении; если аудитор не может установить факты нарушения требований нормативных актов из-за ограничений, причиной которых были случайные обстоятельства, а не действия руководства и (или) персонала экономического субъекта, то аудитор может дать условно положительное заключение либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении; если персонал экономического субъекта исправил все выявленные нарушения и внес необходимые исправления в бухгалтерскую отчетность и данные по налогообложению, то аудитор вправе дать положительное заключение.

Аудитор может  прийти к выводу о необходимости  прекратить или приостановить проверку, если руководство и персонал экономического субъекта не принимали меры по устранению фактов нарушения требований нормативных  актов.

Выявленные  факты нарушений требований нормативных актов следует довести до сведения руководства проверяемого экономического субъекта в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита" (раздел "Результаты аудиторской проверки"). В письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита должны иметься ссылки на нормативные акты и на те их разделы (параграфы, статьи, пункты и т.п.), по которым допущены нарушения.

1.4. Ответственность  сторон в отношении бухгалтерской  отчетности.

Руководство экономического субъекта несет ответственность  за подготовку, составление и своевременное  представление достоверной бухгалтерской  отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Экономические субъекты обязаны в случаях, предусмотренных  действующим законодательством  Российской Федерации и нормативными актами, заключать с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За не заключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.

Проведение  аудиторской проверки не освобождает руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций.

Вопросы разграничения  прав и обязанностей сторон в связи  с аудитом бухгалтерской отчетности регламентируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов".

Аудиторская организация  несет ответственность за формирование и выражение профессионального  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская  организация обязана руководствоваться  требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.

2. Аудит финансовой отчетности ЗАО «Рестайл»

2.1. Краткая экономическая характеристика ЗАО «Рестайл»

Акционерное общество «Рестайл», является закрытым акционерным  обществом. Общество является юридическим  лицом, действует на основании устава (Приложение № 1) и законодательства Российской Федерации.

Общество является юридическим лицом и имеет  в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество в праве в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской  Федерации и за ее пределами. ЗАО «Рестайл» имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на его местонахождение (Россия, 460058, г. Оренбург, ул. Чкалова, 45).

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим  наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в  установленном порядке товарный знак. Может участвовать и создавать  на территории Российской Федерации  и за ее пределами коммерческие организации; на добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Общество создано без ограничения срока его деятельности.

Целью общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. ЗАО «Рестайл» осуществляет следующие виды деятельности: деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле фармацевтическими и медицинскими товарами, парфюмерными и косметическими товарами, включая мыло; оптовая торговля парфюмерными и косметическими товарами кроме мыла; оптовая торговля туалетным и хозяйственным  мылом; деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта; деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта; деятельность агента по оптовой торговле табачными изделиями; оптовая торговля писчебумажными и канцелярскими товарами; прочая оптовая торговля не запрещенная Российским законодательством.

Руководство текущей деятельностью  осуществляется единоличным исполнительным органом общества – генеральным  директором, избирается общим собранием  акционеров сроком на 5 лет. Генеральный  директор подотчетен общему собранию акционеров.

Уставный капитал ЗАО «Рестайл»  составляет 6 000 000 (Шесть миллионов) рублей. Уставный капитал общества разделен на 60 000 (Шестьдесят тысяч) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 (Сто) рублей каждая, которые размещены среди акционеров общества. (Приложение № 1)

В обществе создается резервный  фонд в размере 5% от уставного капитала. Величина ежегодных отчислений в  резервный фонд общества составляет 5% от чистой прибыли общества, предусмотренного уставом. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Достоверность данных, содержащихся в годовых отчетах общества, годовой  бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества.

Годовые отчеты общества подлежат предварительному утверждению генеральным директором общества не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров. 

Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с применением программы 1С:Бухгалтерия 8. Общество, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.  При определении учетной политики по техническим аспектам ЗАО «Рестайл» решает следующие вопросы: разрабатывает рабочий план счетов; устанавливает график документооборота.

В 2008 году доходы от реализации товаров составили 420348 тыс. руб. По итогам работы ЗАО «Рестайл»  за 2010 г. доходы фактически сложились  в сумме 437004 тыс. руб., т.е. абсолютный прирост составил 16656 тыс. руб., темп роста 104,0 %.

Но с учетом индекса инфляции по Оренбургской области доходы ЗАО «Рестайл» в 2010 снизились по отношению к доходам 2008 года на 56996 тыс. руб. или на 13,6 %. Вместе с тем чистая прибыль упала на 249 тыс. руб. (30,2 %).

Финансовые  результаты деятельности ЗАО «Рестайл» характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Рестайл» за 2008-2010 г.г. представлены в таблице 1, составленной на основании данных бухгалтерской отчетности.

Таблица 1

Пересчет основных показателей хозяйственно – финансовой деятельности ЗАО «Рестайл» в сопоставимые цены с учетом индекса инфляции по Оренбургской области