Министерство  сельского хозяйства  Российской Федерации  ФГОУ ВПО Дальневосточный  государственный  аграрный университет

Институт  заочного и дополнительного  образования

Кафедра финансы АПК 
 
 

Курсовая  работа

по  дисциплине «Аудит»

Тема: Аудит бухгалтерского учёта и отчётности

ООО «Марьяновское». 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил: студент 3 курса ИЗДО

специальность «Бухгалтерский учет,

анализ  и аудит»

группа 1, Гордиенко Э.В.шифр 291191

Проверил:  Жарикова Г.А. 
 

Благовещенск 2011

Содержание

Введение 

      Вопросы организации бухгалтерского учета относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим организация бухгалтерского учета организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения.

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

     Важнейшим средством оценки «качества» бухгалтерской отчетности перед ее представлением заинтересованным пользователям является аудит.

     Согласно  п.3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведение бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации».

     Актуальность  темы курсовой работы заключается в  том, что бухгалтерская отчетность важна не только для предприятия  и государства, она может служить источником информации для различного рода организаций и отдельных лиц. Законодательство России требует от юридических лиц предоставления всесторонней информации о состоянии финансово-хозяйственной деятельности. Главным условием при ведении бухгалтерского учета и сдаче отчетов - обеспечить полноту, точность и реалистичность финансовой информации, а также возможность контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; предупреждения негативных явлений в хозяйственной деятельности; выявления и мобилизации внутренних резервов. Инвесторы заинтересованы в обладании достоверной информацией для определения финансового положения предприятия и возможности вложения своего капитала, а также для расчета реального дохода по уже вложенным денежным средствам.

     Цель  данной курсовой работы - изучение российского  законодательства в области аудита организации бухгалтерского учета  предприятия, исследование процедуры  проведения аудита организации бухгалтерского учета, выявление проблем и спорных вопросов, связанных с осуществлением данной проверки, изучение методологии аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Предметом исследования является процесс аудита организации бухгалтерского учета  и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Информационной  базой исследования явились материалы, опубликованные в научной литературе и периодической печати, данные, полученные с предприятия.

     Объектом  исследования является ООО «Марьяновское».

     1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

     1.1 Суть и значение аудита состояния бухгалтерского учета и отчетности 

     Под аудитом бухгалтерского учета и  отчетности понимается независимая  проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта.

     На  макроэкономическом уровне аудит выступает  как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

     - бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

     - бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

     - степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

     Целями  аудита бухгалтерского учета и отчетности являются формирование и выражение  мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

     В ходе аудита бухгалтерского учета и  отчетности должны быть получены достаточные  и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации  с приемлемой уверенностью сделать  выводы относительно:

     - соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

     - соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

     Основными задачами проверки бухгалтерского учета  на предприятии является:

     - всестороннее изучение организации  учета и контроля за рациональным использованием денежных средств и материальных ресурсов, обеспечением собственности предприятия;

     - установление полноты, своевременности  и достоверности отображения  хозяйственных и финансовых операций  в первичных документах и учетных  регистрах в соответствии с действующими национальными положениями (стандартов) бухгалтерского учета, других нормативно правовых актов относительно ведения бухгалтерского учета;

     - контроль за обеспечением внедрения  современных технологий сбора  и обработки учетно-экономической информации;

     - контроль за достоверностью отображения  в бухгалтерском учете и финансовой  отчетности количественных и  качественных показателей работы  предприятия.

     Бухгалтерский учет на предприятии должен вестись  непрерывно - со дня регистрации предприятия к его ликвидации. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение финансирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет владелец или уполномоченный им орган (должностное лицо), который осуществляет руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.

     На  первом этапе проверки аудитор должен ознакомиться со структурой бухгалтерского аппарата предприятия, организационными формами и методами ведения бухгалтерского учета. Согласно действующему законодательству, для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие может самостоятельно различные формы его организации.

     Руководитель  предприятия обязан создать необходимые  условия для правильного ведения  бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделами и  работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерным требованиям бухгалтера относительно соблюдения порядка оформления и представления к учету первичных документов.

     Обеспечивает  соблюдение установленных единственных методологических принципов бухгалтерского учета главный бухгалтер или  лицо, на которого положено ведение бухгалтерского учета на предприятии.

     Аудитор должен проверить, не ограничиваются ли на предприятии права главного бухгалтера и как он исполняет свои обязанности. Во время проверки работы учетного аппарата предприятия следует выяснить: как распределяются обязанности между работниками бухгалтерии, обеспечены ли они инструктивными материалами и вычислительной техникой, настроенное на предприятии систематическое изучение ли нормативно правовых актов по вопросам организации бухгалтерского учета, составления отчетности, экономического контроля. Во время рассмотрения должностных инструкций рабочих бухгалтерии, аудитор должен установить, нет ли случаев, когда на отдельных ее сотрудников, которые имеют право подписывать документы на отпуск материальных ценностей и выдачу денежных средств или занятые обработкой таких документов, неправомерный положено выполнение обязанностей, связанных с материальной ответственностью за эти ценности.

     Аудитор должен проанализировать укомплектованность штатов бухгалтерии, причины текучести кадров учетных работников, уровень их квалификации, мероприятия по повышению и подготовке бухгалтерских кадров за счет предприятия.

     Аудитор должен проверить, обеспечивали ли главный  бухгалтер или лицо, которому поручено ведение бухгалтерского учета на предприятии, последовательное (из года в год) соблюдение установленных единственных методологических принципов бухгалтерского учета. Причем изменение учетной политики возможно лишь в случаях, которые предусмотрены утвержденными Положениями (стандартами) бухгалтерского учета (ПБУ). Поскольку бухгалтерский учет ведется ежедневно с применением определенной учетной политики, предприятию необходимо, начиная свою деятельность (или с момента перехода на новые национальные ПБУ), сформировать свою учетную политику и закрепить ее в соответствующем приказе.

     Поскольку основными объектами, которые исследует  аудитор, являются первичные бухгалтерские  документы, учетные регистра и финансовая отчетность предприятия, то ему для  правильной оценки предоставленной  информации необходимо ознакомиться с принятой на предприятии учетной политикой. Для этого аудитору следует проверить наличие на предприятии соответствующего приказа об учетной политике.

     Аудитору  необходимо проверить основания  перехода предприятия на упрощенную систему учета и отчетности, а также наличие на предприятии оформленного должным образом Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом.

     Основанием  для бухгалтерского учета хозяйственных  операций являются первичные документы, которые фиксируют факты осуществления хозяйственных операций. Поэтому важным объектом аудита является постановка первичного учета на предприятии.

     Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственных  операций, а если это невозможно непосредственно после их окончания. Для контроля и благоустройством обработанных данных на основании первичных документов могут складываться возведенные учетные документы. Проверяя первичные документы и учетные регистры, необходимо установить, имеют ли они все обязательные реквизиты, предусмотренные действующим законодательством, а именно: название документа; дату и место составления; название предприятия, от имени которого составлен документ; содержание, объем и единицу измерения хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществление операции и правильность ее оформления; личная подпись или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, которое принимало участие в осуществлении хозяйственной операции.

     Информация, которая содержится в принятых к учету первичных документах, систематизирует на счетах бухгалтерского учета в регистрах синтетического и аналитического учета путем двойной записи. Регистры бухгалтерского учета должны иметь название, период регистрации хозяйственных операций, фамилии и подписи или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лица, которые принимали участие в их составлении. Ответственность за несвоевременное составление первичных документов и регистров бухгалтерского учета и недостоверность отображенных у них данных несут лица, которые составили и подписали настоящие документы.

     Одним из направлений рационализации бухгалтерского учета на предприятии есть разработка графиков документооборота. Такой график предусматривает все виды первичной документации, сроки их создания, проверки и обработки с привлечением оптимального числа подразделов предприятия и исполнителей. Выписка из этого графика вручается каждому исполнителю, ответственному за своевременное и доброкачественное формирование документов в сфере его деятельности. Во время ревизии проверяется наличие таких графиков на предприятии и сдержки сроков представления первичных документов и внутрихозяйственной отчетности в центральную бухгалтерию филиалами, представительствами, подразделами и другими отделенными подразделами предприятия.

     Важное  значение для функционирования системы  учета имеет строгое соблюдение корреспонденции счетов, которая  предусмотрена Планом счетов бухгалтерского учета предприятий, организаций  и учреждений. Если во время проверки бухгалтерских регистров будут обнаруженные нарушения установленной корреспонденции счетов, аудитору следует тщательным образом выучить содержание первичных документов, которые должны были быть основанием для правильных бухгалтерских записей, и проанализировать последствия этих ошибок. Особенно тщательным образом следует рассмотреть записи, которые были сторновані, а затем вместо них сделаны бухгалтерские записи. Иногда это позволяет установить факты маскировки недостачи и разворовывания ценностей и других нарушений финансово хозяйственной дисциплины.

     С целью обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязанные  проводить инвентаризацию активов  и обязательств, во время которой  проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Аудитор должен проверить своевременность и периодичность инвентаризаций, особенно тех, проведение которых является обязательным согласно действующему законодательству.

     Таким образом можно сделать вывод, что при проведении аудита бухгалтерского учета и отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Украине нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.  

     1.2 Этапы аудита организации бухгалтерского  учета и отчетности. 

     Работы  при проведении аудита организации бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

     Этап 1. Ознакомительный.

     На  данном этапе аудитор предварительно знакомится с клиентом, оформляет свои отношения с ним.

     Производится  ознакомление с организационной и юридической документацией:

     - приказ об учетной политике организации;

     - график документооборота;

     - рабочий план счетов;

     - свидетельством о государственной регистрации;

     - справками о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;

     - лицензиями на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;

     - планами и прогнозами;

     - прочей существенной документацией

     Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем ознакомления с деятельности аудируемого лица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля и составления плана и программы предстоящей аудиторской проверки.

     Этап 2. Основной.

     Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета, оценка правильности организации бухгалтерского учета и формирование учетной политики, а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита. Для каждой аудиторской процедуры аудитору необходимо разработать свой рабочий документ.

     Аудиторские процедуры:

     - тестирования средств внутреннего контроля;

     - аудиторские процедуры по существу.

     Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения  аудиторских доказательств в  отношении надлежащей организации  и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Процедуры проверки по существу проводятся с  целью получения аудиторских  доказательств существенных искажений  в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные процедуры проверки проводятся в форме детальных тестов, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, и в форме аналитических процедур.

     Аудитор подтверждает информацию об организации  бухгалтерского учета и учетной  политике, изучает весь комплект представленной бухгалтерской отчетности. В результате проведения аудиторских процедур выявляются различные нарушения в организации бухгалтерского учета и формировании учетной политики, которые обобщаются на следующем этапе. (28)

     Этап 3. Заключительный.

     На  последнем этапе проверки аудитор  завершает подготовку документации в виде аудиторского файла, подготавливает письменную информацию руководству  проверяемого субъекта по результатам  аудита, формулирует свое мнение о  достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, подготавливает аудиторское заключение. 

      1.3 Сущность аудита организации бухгалтерского учета

      1.3.1 Цель и задачи аудита организации бухгалтерского учета 

      Согласно  п.3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» №307-ФЗ, аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

      Цель  и основные принципы аудиторской  проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

      Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

      Цель  аудита организации бухгалтерского учета и учетной - установить соответствие организации бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

      Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:

      - установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;

      - проанализировать учетную политику организации.

      В соответствии с поставленной целью определим источники информации - документы, необходимые для проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики:

      1. Организационная и юридическая  документация:

      - приказ об учетной политике организации;

      - график документооборота;

      - утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

      - пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации;

      - рабочий план счетов.

      2. Первичные учетные документы:

      - перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

      3. Учетные регистры бухгалтерского учета:

      - журналы-ордера, ведомости (при журнально-ордерной форме учета);

      - оборотно-сальдовая ведомость;

      4. Главная книга.

      Анализ  указанных источников в аудиторской  деятельности является информационным обеспечением аудита организации бухгалтерского учета. 

      1.3.2 Нормативное правовое регулирование аудита организации бухгалтерского учета 

      Для наиболее полного представления об организации бухгалтерского учета и порядке его аудита необходимо обратиться к нормативному правовому регулированию данного вопроса.

      Основными документами, регламентирующими аудит  организации бухгалтерского учета, являются:

1. На законодательном уровне:

     - Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

     - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009) (с изменениями и дополнениями);

     - Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ(с изменениями и дополнениями);

     - Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ(с изменениями и дополнениями).

     2. На нормативном уровне:

     - Постановление Правительства от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.07.2008) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

     - Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждены приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (с изменениями и дополнениями);

     - Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждены Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (с изменениями и дополнениями);