Аудит бухгалтерской отчетности. 26

 

МИНОБРНАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Чувашский государственный  университет им. И.Н. Ульянова»

 

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

                                    по дисциплине: Аудит

на тему: «Аудит бухгалтерской отчетности»

 

 

 

                                                                            Выполнила: ст.гр. Эк-23-07

                                                                            Матросова Валентина

                                                                            Научный руководитель:

                                                                             доцент Львова М.В.

 

Чебоксары 2012

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………. 3

ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ…………………………………………………... 7

1.1Понятие учетной политики и основные принципы ее формирования… 7

1.2Порядок оформления и раскрытия учетной политики ЗАО «ЧЭАЗ»…... 18

1.3.Типичные ошибки аудита учетной политики…………………………… 23

ГЛАВА 2. АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ЗАО «ЧЭАЗ»……………………. 25

2.1. Экономическая характеристика ЗАО «ЧЗАЗ»………………………….. 25

2.2 Аудиторская проверка учетной политики ЗАО «ЧЭАЗ»……………….. 31

2.3.  Обобщение результатов проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики……………………………………………………………….. 33

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 

ЗАО «ЧЭАЗ» И ЕЕ АУДИТА …………………………………………………….39

3.1. Совершенствование учетной политики на основании аудиторской проверки…………………………………………………………………………... 39

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………... 42

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………… 46

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Вопросы организации бухгалтерского учета и учетной политики относятся  к значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  бухгалтерской отчетности.

В настоящее время почти  во всех действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности сдержатся  ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой  организации.

Приказ руководителя организации  об учетной политике является обязательным для исполнения всеми структурными подразделениями организации. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). Оно пришло на смену ПБУ 1/98 и действует с 1 января 2009 г. 

Первоначально учетная политика воспринималась большинством бухгалтеров как возможность выбора одного из двух методов определения вы-ручки от реализации продукции (работ, услуг): по оплате или по отгрузке, но затем понятие расширилось и стало употребляться в смысле выбора одного из нескольких допускаемых законодательством способов учета.

В настоящее время в  России фактически сложилась четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета:

 Первый уровень нормативной  базы - Федеральный закон №129-ФЗ  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г [4]. Согласно п.3 статьи 5 данного Федерального закона «организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности»;

 Второй уровень нормативной системы регулирования бухгалтерского учета – это национальные стандарты (ПБУ).

 

Третий уровень – методические рекомендации, указания, инструкции. К документам третьего уровня относится План счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению;

Четвертый уровень – это  учетная политика организации, при  разработке которой должны учитываться принципы и положения, заложенные в документах предыдущих трех уровней.

Выбранная организацией учетная  политика оказывает существенное влияние  на величину показателей себестоимости  продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. То есть, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и, тем более, сравнительный анализ различных организаций.

Если организация, используя  инструмент учетной политики, сможет обосновать применение того или иного  способа бухгалтерского учета, то при  отсутствии данного способа, трактуемого  специально для целей налогообложения в Налоговом кодексе, будет и для целей налогообложения действовать бухгалтерский способ. Данная законодательная позиция существует и в настоящее время. Следовательно, учетная политика организации, являясь совокупностью способов бухгалтерского учета, может стать важным инструментом бухгалтерского и налогового планирования в организациях.

Таким образом, курсовая работа будет посвящена как теоретическим, так и практическим аспектам формирования учетной политики организации.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что при постоянном изменении бухгалтерского, налогового законодательства, учетная политика является первейшим средством защиты интересов предприятии перед налоговыми органами.

Цель курсовой работы – изучение российского законодательства в области аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия, исследование процедуры проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики, выявление проблем и спорных вопросов, связанных с осуществлением данной проверки на примере данного предприятии.

Для достижения указанной  цели необходимо решить следующие задачи:

• определить цель и информационную базу аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики;
• определить этапы аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики;
• провести аудит учетной политики ЗАО «ЧЭАЗ»
• сформировать план и программу аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия;
• рассмотреть процесс сбора аудиторских доказательств и их документирование;
• обобщить результаты проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики.

Предметом исследования является процесс аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики на базе предприятия ЗАО «ЧЭАЗ».

Объектом исследования курсовой работы выступает закрытое акционерное  общество «ЧЭАЗ», основная деятельность которого представлена производством  составных частей электротехнического  и электронного оборудования.

Информационная база исследования: для раскрытия теоретических  и методологических аспектов учетной  политики организации изучены учебные  пособия авторов, таких как Шеремет А.Д., Скобора В.В., посвященные порядку формирования учетной политики организаций, раскрывающим ее структуру; периодические издания, такие как журналы «Консультант», «Налоги и финансовое право», «Бухгалтерский ежемесячник «Бух.1С» и др., освещающие проблемы влияния способов ведения бухгалтерского учета на финансовые результаты деятельности организации.

Методологической базой  исследования явились труды отечественных  и зарубежных ученых, посвященные  вопросам учетной политики для целей  бухгалтерского и налогового учета, использовались различные источники: законодательная, научная, учебная, учебно-методическая литература, монографии, сборники статей, журнальные публикации.

Анализ особенностей формирования учетной политики ЗАО «ЧЭАЗ» осуществлен на базе внутренних нормативных документов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета в организации и нормативных документов, утвержденных на законодательном уровне и др.

Практическая значимость данной работы состоит в применении разработанных предложений на практике. Рекомендации по совершенствованию учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета рассмотрены руководителем организации и будут учтены при формировании учетной политики на следующий год.

 

ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Понятие учетной политики и основные принципы ее формирования

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих  правила ведения в организации  бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика - (англ. accounting policy) - совокупность способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, избранных организацией в соответствии с условиями хозяйствования.

В последние годы было введено в действие несколько положений по бухгалтерскому учету, в частности, ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 106н.

Согласно п.2 ПБУ 1/08, "под  учетной политикой организации  понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности" [11].

Изменение нормативной базы стало одной из основных причин изменения  положений об учетной политике большинства  хозяйствующих субъектов.

ПБУ 1/2008 распространяется:

- в части формирования учетной политики - на организации, независимо от организационно-правовых форм;

- в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе [11].

Исследование учетной  политики ЗАО «ЧЭАЗ» (Приложение 2) было проведено на основе плана аудиторской проверки. В ходе аудита учетной политики ЗАО «ЧЭАЗ» было выявлено, что в соответствии с п.2 Закона № 129-ФЗ ответственными за учетную политику являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности и налоговой отчетности - главный бухгалтер организации.

Формирование единых принципов  организации бухгалтерского учета  является необходимым условием деятельности любой организации. Принципы организации  бухгалтерского учета основаны на допущениях и требованиях [25, с.42.] При формировании учетной политики исходят из допущений  имущественной обособленности, непрерывности  деятельности, последовательности ее применения, временной определенности фактов хозяйственной жизни (рисунок 1).

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

Допущения

Имущественная обособленность организации

Непрерывность деятельности  организации

Последовательность  применения учетной политики

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности

Требования

Полнота

Своевременность

Осмотрительность

Непротиворечивость

Приоритет содержания перед формой

Рациональность

Принципы бухгалтерского учета

Рис. 1. Принципы бухгалтерского учета согласно ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" [11]

В первую очередь учетная  политика должна отвечать требованиям  полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности [26, с.5].

Изучение порядка формирования учетной политики ЗАО «ЧЭАЗ» (Приложение 2) показало, что она отвечает основным принципам формирования учетной политики:

1) допущение имущественной  обособленности - активы и обязательства  ЗАО «ЧЭАЗ» существуют обособленно  от активов и обязательств  собственников этой организации  и активов и обязательств, участником  которой она является;

2) допущение непрерывности  деятельности - ЗАО «ЧЭАЗ» будет  продолжать свою деятельность  в обозримом будущем и у  нее отсутствуют намерения и  необходимость ликвидации или  существенного сокращения деятельности  и, следовательно, обязательства  будут погашаться в установленном  порядке;

3) допущение последовательности  применения учетной политики - принятая  ЗАО «ЧЭАЗ» учетная политика  применяется последовательно от  одного отчетного года к другому;

4) допущение временной  определенности факторов хозяйственной  деятельности - факты хозяйственной  деятельности ЗАО «ЧЭАЗ» относятся  к тому отчетному периоду, в  котором они имели место, независимо  от фактического времени поступления  или выплаты денежных средств,  связанных с этими фактами.

5) способы ведения бухгалтерского  учета, избранные при формировании  учетной политики, применяются с  1 января года, следующего за годом  ее утверждения руководителем  организации, они применяются  всеми подразделениями ЗАО «ЧЭАЗ».

Формирование учетной  политики - это всегда творчество в  поиске оптимального решения по выстраиванию модели учетной системы. Учетная  политика - это всегда парадокс и  всегда компромисс, общие для всех нормы и всегда индивидуальные условия  их применения, это совокупность принципов  и правил учета, методологии и  технологии, приемов обобщения и  детализации, однозначного применения внешних нормативно-правовых норм в  сочетании с профессиональным суждением.

То есть учетная политика - это "инструмент" здравого смысла и результат применения технологии и мышления здравого смысла, в соответствии с которым надо оценить все  влияющие факторы и, применив принцип  рациональности, выстроить учетную  систему, отвечающую потребностям бизнеса [25, с.28].

Процесс формирования учетной  политики можно представить в  виде определенных этапов (рисунок  2).

 

Процесс формирования учетной политики

Этап 1

1. Подготовительный  этап

Этап 2

Анализ действующего законодательства

Анализ действующего законодательства

определяет круг вопросов, которые организация предполагает рассмотреть в учетной политике

регулирует выбранные  на первом этапе направления, разделы  и объекты учета.

2. Этап принятия  решения

 

Этап 1

Оптимизация принятия решения

1. выбор из  нормативно установленных вариантов

2. самостоятельная разработка собственного  варианта решения.

Этап 2

Экономическое обоснование

помогает организации  сделать осознанный выбор, а затем  и оценить его правильность и  последствия, соответствие намерений  и полученных результатов от вариантов  учетной политики

 

Рис.2. Этапы принятия решения в процессе формирования учетной политики

Подготовительный этап. Непосредственно  процессу формирования учетной политики должен предшествовать анализ действующего законодательства.

Необходимо проанализировать способы регулирования бухгалтерского учета (т.е. способы, посредством которых  осуществляется воздействие на организации  при принятии ими решений (их действия) по вопросам бухгалтерского учета).

Нормативное регулирование (воздействие) осуществляется тремя  способами: обязыванием; дозволением; запретом.

1) обязывание - это возложение на организации обязанности совершать определенные действия по вопросам бухгалтерского учета (учетные и иные процедуры);

2) дозволение - это предоставление  организациям права (возможности)  в определенных ситуациях (при  наступлении определенных обстоятельств)  по своему усмотрению совершать определенные действия, т.е. право (возможность) исполнить обязанность альтернативным способом;

3) запрет - это возложение  на организацию обязанности не  совершать определенные действия.

При первом способе регулирования (обязывании) содержание нормы может иметь:

1) однозначный характер  и допускать один вариант поведения  (так называемые абсолютно определенные  нормы);

2) неоднозначный характер  и допускать разные варианты  поведения в виде прямого перечня  альтернативных вариантов поведения  (так называемые относительно  определенные нормы) [23, с.129].

Сначала целесообразно выделить те направления, разделы и объекты  учета, которые непосредственно  связаны с деятельностью организации. Именно в отношении них и должна строиться вся последующая работа. Ведь от организации не требуется  принять решения о порядке  и особенностях учета тех объектов и операций, которые она не осуществляет в процессе своей производственно-хозяйственной деятельности [35, с.29].

Нормативные документы по бухгалтерскому учету содержат нормы, однозначно устанавливающие порядок  ведения учета, - обязательные для  применения всеми хозяйствующими субъектами, и нормы, которые предусматривают  несколько возможных вариантов, - по ним организации предоставляется  право самостоятельного выбора наиболее оптимального способа. В положениях по бухгалтерскому учету и других документах вариативность решения  может быть явной (например, п.16 ПБУ 5/01). Примером такой нормы являются нормативные предписания, устанавливающие  способы начисления амортизации  объектов основных средств (таблица 1).

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Содержание учетной политики в части учета основных средств

№	Элемент учетной политики	Возможные варианты
1	Переоценка основных средств п.6 ст.13 Закона о бухгалтерском учете	Проводится на начало отчетного  года Не проводится
2	Установление лимита отнесения  к основным средствам п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"	От 0 до 40000 руб.
3	Списание основных средств стоимостью, не более 40000 руб. п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"	Путем начисления амортизации Путем единовременного списания на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию
4	Порядок включения в состав основных средств объектов недвижимости, подлежащих гос. регистрации п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств	Сразу после начала фактической  эксплуатации и подачи документов на регистрацию После завершения процедуры регистрации
5	Начисление амортизации ОС п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"	Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования Способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ)
6	Способ учета на счетах выбытия  основных средств Инструкция по применению Плана счетов, пояснения к счету 01 "Основные средства"	С использованием счета 01-субсчет "выбытие  основных средств" Без использования счета 01-субсчет "выбытие основных средств"
7	Способы учета затрат на проведение ремонта основных средств п.67, 69 Методических указаний по бухгалтерскомуучету основных средств	По фактическим затратам С использованием счета расходов будущих  периодов Путем создания резерва на проведение ремонта Путем создания ремонтного фонда

 

Следует иметь в виду, что не всякое перечисление нормативных  установлений (предписаний, положений) является основанием для формирования (выбора) элемента учетной политики [25].

Организациям также предоставлена  возможность принятия решения из возможных вариантов не в столь  явной форме. В этом случае способы  не представлены списком, а упоминания об учетной политике может не быть вовсе. Чаще всего это встречается, когда существует альтернатива, т.е. предлагаемых вариантов всего два. При этом используются словосочетания "организация вправе", "организации могут" и т.п. Примером может служить п.11 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", которым установлено: "В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплаченных в соответствии с договором продавцу), на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами" [26, с.31].

Применительно к данному  пункту, если организация решает воспользоваться  предоставленным ей правом, она должна сделать соответствующую оговорку в учетной политике. При этом целесообразно  сразу дать ссылку на конкретный пункт  нормативного документа, которым организации  предоставлено право выбора.

Однако на учете в ЗАО  «ЧЭАЗ» долгосрочных облигаций и других активов и обязательств, номинированных в иностранной валюте, нет, поэтому изменений в учетной политике с 2008 года в анализируемой организации не произошло.

Анализ действующего законодательства и нормативной базы, регулирующей выбранные на первых этапах направления, разделы и объекты учета организации, должен осуществляться не только в  одном направлении - что предписывается или разрешается делать в части  учета, рассматривая при этом имеющиеся  нормативные документы. Анализировать  нормативные документы необходимо еще и с точки зрения охвата всего спектра деятельности организации. Если организация действительно осуществляет операции, которые не противоречат законодательству по своей сути, но не нашли отражения в документах, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, то в случае необходимости она вправе самостоятельно разработать новые способы учета и включить их в свою учетную политику. Эта возможность предусмотрена п.7 ПБУ 1/2008. Однако при этом существует риск, что специалисты организации недостаточно полно изучат действующую нормативную базу и пропустят норму, которая уже регулирует соответствующий вопрос.

В этом случае, если самостоятельно выработанный организацией способ ведения  учета отличается от общеустановленного, то соответствующее положение учетной  политики будет признано неправомерным [24, с.32].

Этап принятия решений. В  результате проведенной подготовительной работы должен быть сформирован полный перечень вопросов, которые непосредственно  связаны с деятельностью организации, и которые она намерена отразить в своей учетной политике. Эти  вопросы для оптимизации принятия решения целесообразно разделить  на две группы, требующие:

• выбора из нормативно установленных вариантов;
• самостоятельной разработки собственного варианта решения.

Для принятия решения по указанным вопросам необходимо проработать  все возможные варианты. Несмотря на то, что формированием учетной  политики занимается главный бухгалтер  ЗАО «ЧЭАЗ», при выборе того или иного способа учета нельзя исходить только из предпочтений с точки зрения работы только одной бухгалтерии. Учетная политика касается деятельности всех структурных подразделений исследуемой организации, поэтому при ее формировании необходимо учитывать мнение специалистов и отдела логистики (финансового аналитика), заведующих складами и иных заинтересованных служб.

Например, при выборе способа  оценки активов при выбытии целесообразно  провести предварительный расчет экономических  и финансовых последствий применения разных способов. На отдельных этапах развития бизнеса, применительно к  разным категориям имущества и в  зависимости от общей экономической  ситуации организации, могут быть выгодны  разные способы такой оценки.

Такое экономическое "обоснование" должны делать специалисты, работающие в конкретных областях ЗАО «ЧЭАЗ»: материально-техническом снабжении (начальник отдела логистики, менеджеры по поставкам), капитальных вложениях, обращении ценных бумаг (зам генерального директора по финансам, финансовый аналитик) совместно с бухгалтерией.

Обоснование не является обязательным и не регламентируется нормативными документами, но поможет организации  сделать осознанный выбор, а затем и оценить его правильность и последствия, соответствие намерений и полученных результатов.

При этом, должно соблюдаться  требование рациональности ведения  бухгалтерского учета, согласно которому затраты на сбор и обработку информации не должны превышать ценность, полезность самой информации. Кроме того, реальный срок сбора и обработки информации не должен превышать период, в течение  которого эта информация действительно  может быть полезной для принятия решения заинтересованными пользователями. При выборе конкретных способов ведения  бухгалтерского учета необходимо находить своеобразный баланс между потребностями  производства и возможностями бухгалтерии, а также учитывать, что в настоящее  время значительную роль играет автоматизация  учетных процессов и оснащенность организации соответствующей техникой и программными средствами [32].

Если по конкретному вопросу  в нормативных правовых актах  не установлены способы ведения  бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего, и иных положений  по бухгалтерскому учету, а также  Международных стандартов финансовой отчетности.

При этом иные положения  по бухгалтерскому учету применяются  для разработки соответствующего способа  в части аналогичных или связанных  фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания  и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов [43].

Таким образом, если рассматривать  общепринятые определения учетной  политики, то основное и наиболее ясное  определение учетной политики представлено в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций": "под учетной политикой организации  понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта

Учётная политика для целей  бухгалтерского учёта закреплена в  следующих нормативно-правовых документах:

• Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте»
• Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

В учётной политике для  целей бухгалтерского учёта в  зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Стандартный план счетов

2. Формы первичных учётных  документов и регистров бухгалтерского  учёта, применяемых организацией.

3. Способ учёта приобретения и заготовления материалов.

4. Способ начисления линейный:

линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

5. Способ начисления амортизации  нематериальных активов:

линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

7. Методы учёта поступления  и выбытия материально-производственных  запасов:

9. Способ учёта транспортно-заготовительных  расходов в отношении товаров  для торговых организаций:

- в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров;

10. Способ учёта товаров  организациями розничной торговли: