Аудит бухгалтерской отчетности. 9

Содержание

 

Введение                                                                                                               3

1.Цель и задачи аудиторской  проверки бухгалтерской отчетности               5

2.Краткая экономическая характеристика  предприятия                                  9

3. Аудит бухгалтерской отчетности                                                                  18

3.1 Планирование проверки отчетности                                                           18

3.2 Оценка внутреннего экономического контроля                                        22

3.3 Аудит основных форм отчетности                                                              25

3.4 Рабочие документы и аудиторские  доказательства                                  27

4. Составление отчета и заключение  аудитора по результатам проверки    33

Выводы и предложения                                                                                     39

Список использованной литературы                                                                41

Приложение                                                                                                        43

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Наиболее важной информационной системой организации является система  бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Данная система позволяет получить основную экономическую информацию об организации, доступную для пользователей. Под отчётностью в широком смысле подразумевается совокупность всех учётных записей, позволяющая проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчётность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии организации и эффективности её деятельности.

Перед каждой организацией минимум один раз в год встаёт задача формирования полной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности, необходимой внутренним и внешним пользователям. С расширением круга пользователей учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, существенно возрастает интерес участников экономического процесса к объективной и достоверной информации об их финансовом положении и деловой активности.

Оценить, насколько достоверной  является составленная отчётность позволяет проведение аудиторских проверок. Аудит - независимая экспертиза состояния бухгалтерского учёта, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Целью проведения аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам

Вследствие актуальности и практической значимости составления  и проведения аудита финансовой отчётности для написания курсовой работы выбрана именно эта тема.

Основной целью данной курсовой работы является выявление особенностей концепций подготовки и представления бухгалтерской отчётности, исследование организационно-методических основ аудита бухгалтерской финансовой отчётности, в частности, основ проведения внутреннего аудита для конкретной организации.

 Для достижения  этой цели предполагается решить  следующие задачи:

• изучить сущность и содержание концепции бухгалтерской отчётности в отечественной и международной практике;
• выявить направления реформирования системы бухгалтерского учёта и отчётности;
• рассмотреть  особенности проведения внутреннего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Предметом исследования являются теоретические  и практические проблемы формирования и аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объектом исследования  выступает  - ОАО «Монтажник»

При написании работы было использовано множество различной  литературы, включая гражданское  и налоговое  законодательство, а также методические материалы по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Структурно курсовая работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Цель и  задачи аудиторской проверки  бухгалтерской отчетности

Как показывает мировая  практика, важнейшим элементом обеспечения  качества бухгалтерской отчётности является действенный контроль качества. Основой системы контроля является аудит. Аудиторская деятельность в России организуется с учётом мирового опыта. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в нашей стране находится в стадии становления.

Сложившаяся в настоящее  время система нормативного регулирования  состоит из четырёх уровней, что представлено в табл. 1.

Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены  в ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

Целью проведения аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам. Из данного определения вытекают задачи аудита, которые можно определить следующим образом:

• подтверждение полноты и достоверности отражения активов, пассивов и Финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• контроль за соблюдением требований нормативных документов;
• выявление резервов более эффективного использования собственных и заёмных средств.

 

 

 

 

Таблица    1   - Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровни регулирования		Виды и наименования нормативных документов		Область регулирования и использования		Степень разработанности
1		2		3		4
1		Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности»№119-ФЗ		Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе		Закон принят 07.08.2001
2		Федеральные Правила (стандарты) аудиторской  деятельности		Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности. обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, для всех субъектов рынка аудиторских услуг		Разработано и утверждено 31 Федеральный  стандарт аудиторской деятельности
		Законодательные и подзаконные  нормативные акты		Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов		Разработаны в соответствии с ФЗ нормативные документы в области аттестации и лицензировании аудиторской деятельности
3		Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений		Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений		Разрабатываются аккредитованными профессиональными  аудиторскими объединениями
4	Внутренние аудиторские стандарты		При проведении аудита сопутствующих  услуг		Разрабатываются аудиторскими организациями  и индивидуальными аудиторами

 

В современной литературе предложено множество классификаций  аудита по видам. На наш взгляд, наиболее полной и обоснованной является классификация, представленная в табл. 2

Данная классификация  разработана авторами впервые, составлена по совокупности классификационных  признаков. На наш взгляд, такая классификация  позволяет чётко организовать аудиторскую  деятельность по любому направлению.

Внешняя и внутренняя формы аудита являются основными. Внешний  аудит осуществляется независимыми аудиторскими компаниями или отдельными аудиторами в целях формирования и выражения мнения о достоверности финансовой отчётности. Итогом проведения внешнего аудита является составление аудиторского заключения, которое прилагается к годовому бухгалтерскому отчёту организации и предоставляется всем заинтересованным пользователям.

Внутренний аудит проводится работниками специальной службы, составляющей часть внутреннего контроля и независимой от других структурных подразделений. Основной задачей внутреннего аудита является контроль за качеством работы автономных подразделений в интересах его собственников, выявлении резервов и определении наиболее эффективных путей развития, предоставление обоснованных рекомендаций и консультаций. По окончании проведения внутреннего аудита составляется акт проверки и проект приказа с организационными выводами и обязательными указаниями, предоставляемый органу назначившему проверку.

 

Таблица  2 -    Виды аудита                                                                                              

Классификационный признак	Классификационная группа
1	2
1.В зависимости от назначения  аудита	Внешний и внутренний
2.По степени необходимости проверок	Обязательный и инициативный
3.В зависимости от сферы деятельности	Финансовый и производственный
4.По видам деятельности хозяйствующих  субъектов	Банковский, страховой, фондовый, общий
5. По направлениям аудита	Подтверждающий, организационно-правовой, налоговый, финансово-аналитический, инвентаризационный, затратный, операционный, маркетинговый. Компьютерный и экологический
6.В зависимости от интересов  клиента	Аудит финансовой отчётности и специальный
7. По частоте поведения	Систематический, периодический, эпизодический
8. По методу проверки	Сплошной и выборочный
9.По временным этапам и содержанию  процесса управления	Предварительный, последующий, текущий  и прогнозный
10.По охвату проверяемых  вопросов	Полный (комплексный) и частичный (тематический)
11.В зависимости от способа  получения информации	Документальный и фактический
12.По способу работы с информацией	Ручной и автоматизированный
13.В зависимости от инициаторов  проверки	Аудит по инициативе руководства организации, проверка по требованию государственных органов, аудит по инициативе собственников и акционеров
14.В зависимости от организационно-правовых  форм хозяйствования	Аудит хозяйственных товариществ  и обществ, проверка государственных  и муниципальных унитарных предприятий, аудит производственных кооперативов, проверка некоммерческих организаций
15.По количеству проведённых  проверок в организации	Впервые проводимый и очередной
16.По пользователям финансовой  отчётности	Руководство организации, собственники и акционеры. Инвесторы и кредиторы т другие заинтересованные пользователи

 

Хочется отметить, что правильно организовать работу отдела внутреннего аудита на предприятии довольно сложно. Как показали наши исследования, возникающие сложности связаны, во-первых, с отсутствием законодательной базы и методических материалов по этому вопросу, во-вторых, с обеспечением независимости позиции внутреннего аудитора  от руководства хозяйствующего субъекта. Решением последней проблемы может стать подчинение внутреннего аудитора высшему органу управления предприятием, например, правлению акционерного общества. 

2.Краткая экономическая  характеристика предприятия

Открытое  акционерное общество «Монтажник»  основано 21 марта 1995  года в г.Тимашевске , находится по адресу: г.Тимашевск, ул.Котляра 2-а,

т.5-85-57. Численность  работающих 300 человек.

Возглавляет ОАО «Монтажник» директор предприятия, избранный на Совете учредителей  на срок 5 лет с полномочиями, согласно Устава предприятия. Филиалов не имеет.

Организационная структура предприятия отражена на рис. 1.

 

 

 

 

 

 

Рис. 1- Организационная  структура ОАО «Монтажник»

 

Основным  видом деятельности являются:

- монтаж и  капитальный ремонт теплоэнергетического  оборудования,

- монтаж технологических металлоконструкций,

- монтаж водопроводных  и отопительных систем,

- капитальный ремонт жилых и общественных зданий.

ОАО «Монтажник» является юридическим лицом, имеет самостоятельный  баланс, расчетный и иные счета  в банках, круглую гербовую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, круглую печать для счетов, товарный знак, знак обслуживания. Статус юридического лица ОАО «Монтажник» получило с момента его государственной регистрации.

Предприятие не несет  ответственности по обязательствам государства и его органов, а государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.  Предприятие от своего имени приобретает имущественные и неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде в соответствии с действующим законодательством РФ.

ОАО «Монтажник» не имеет  филиалов и не вправе создавать дочерние предприятия, а создано в целях  удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Предприятие осуществляет в установленном законодательством  РФ порядке следующие виды деятельности:

- Монтаж и капитальный  ремонт теплоэнергетического оборудования;

-    Монтаж водопроводных  и отопительных систем;

-    Монтаж технологических  металлоконструкций;

-    Капитальный ремонт жилых и общественных зданий.

ОАО «Монтажник» не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные  уставом.

Размер уставного фонда  ОАО «Монтажник» составляет 2 372 275 рублей, который сформирован из вносов учредителей предприятия в уставной фонд.

Получаемая часть прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия  после уплаты установленных законодательством  РФ налогов и других обязательных платежей и перечисления в краевой бюджет, может быть направлена на увеличение ее уставного фонда. Остающаяся в распоряжении предприятия часть чистой прибыли используется в установленном порядке, в том числе на:

- Внедрение, освоение  новой техники, мероприятия по  охране труда и окружающей среды;

- Создание фондов предприятия,  в том числе предназначенных  на покрытие убытков;

- Развития и расширения  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия, пополнение оборотных  средств;

- Строительство, реконструкцию,  обновление основных фондов;

- Проведение научно-исследовательских,  опытно-конструкторских работ, изучение  коньюктуры рынка, потребительского  спроса, маркетинг;

- Рекламу продукции  предприятия;

- Материальное стимулирование, обучение и повышение квалификации  сотрудников предприятия.

Предприятие должно создать  резервный фонд. Размер резервного фонда составляет не ниже одного процента уставного фонда, если иное не установлено  законодательством РФ от доли чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, до достижения размера, предусмотренного Уставом предприятия. Резервный фонд предприятия предназначен для покрытия его убытков, в случае отсутствия других средств, и не может быть использован для других целей.

Основные технико-экономические  показатели предприятия приведены в таблице 3.

 

Таблица 3 -Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Монтажник»

Наименование показателей	Годы			Отклонения2005 к 2007
	2005 т.р.	2006 т.р.	2007 т.р.	Абсолют.	В %
Выручка от реализации,	34710	38568	40431	5721	114
Полная себестоимость реализованной продукции	16421	30996	34934	18513	152
Среднегодовая стоимость основных средств	1408	1496	1518	110	108
Капиталовложения	-	-	120	120	-
Прибыль (-убытки)	1829	3022	3497	1668	148
Среднегодовая численность работников	70	75	90	20	129
фондоотдача	2-46	2-50	2-63	0-17	106
Производительность  труда одного работника	49,6	52,1	54,2	4,6	108
Рентабельность	11,1	11,5	13,6	2,5	118
Затраты производства на 1 руб. выручки	0-47	0-70	0-86	0-39	183

 

Приведенные данные показывают, что в 2007 году предприятие работало эффективно. Рентабельность 13,6%, затраты производства на 1 руб. выручки 0 руб.86 коп., фондоотдача 2 руб. 63 коп.

В 2007 году после  изменения ассортимента выпускаемой  продукции  предприятию удалось увеличить объем реализации продукции на 14% раза, а прибыль на 48%. В 2007 году на предприятии на 8% раз возросла производительность труда и на 6% фондоотдача. Все это показывает, что работа предприятия  была экономически эффективной.

 

 

 

 

Таблица 4 - Анализ рентабельности 

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Изменения (+,-) 2007 г. к
				2005 г.	2006 г.
Рентабельность хозяйственной  деятельности	15,2	11,5	12,5	- 2,7	+1,0
Рентабельность реализованной  продукции	41,0	29,0	33,8	- 7,2	+ 4,8
Рентабельность продаж	29,1	22,5	25,2	- 3,9	+ 2,7
Рентабельность собственного капитала	26,3	18,0	21,0	- 5,3	+ 3,0
Рентабельность активов	23,1	16,4	18,0	- 5,1	+ 1,6
Рентабельность оборотных  средств	50,7	34,2	35,8	- 14,9	+ 1,6

 

Анализ показателей рентабельности собственного капитала показывает степень  доходности с одного рубля собственного капитала. В отчетном периоде он снизился на 5,3 % по сравнению с 2005 годом и увеличился  на 3,0 % по сравнению с 2006 годом и составил 21,0 %.

Рентабельность активов составила  в 2007 году 18,0 %, что на 5,1 % меньше чем в 2005 году.

Рентабельность оборотных средств  снизилась на 14,9 % по сравнению с 2005 годом и составила 35,8 %. Это  говорит о том, что  оборотные  средства стали использоваться менее  эффективно и на рубль оборотных  средств приходится 35,8 коп. прибыли.

 

 

 

Таблица 5 - Анализ финансовой устойчивости ОАО «Монтажник»

Показатели	Годы			Изменения 2005/ 2007
	2005	2006	2007
Источник формирования собственных средств, тыс. руб.	2281	1987	2852	571
Внеоборотные активы, тыс. руб.	1515	1532	1545	30
Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб.	420	472	1320	900
Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	0	0	0	0
Наличие собственных  и долгосрочных заемных источников формирования оборотных средств, тыс. руб.	452	472	1320	868
Краткосрочные кредиты  и займы, тыс. руб.	220	240	540	320
Общая величина основных источников средств, тыс. руб.	1509	1527	1527	18
Общая сумма запасов, тыс. руб.	359	666	600	241
Излишек (недостаток) собственных оборотных средств, тыс. руб.	410	513	654	244
Излишек (недостаток) собственных и долгосрочных заемных источников покрытия запасов, тыс. руб.	502	516	757	255
Излишек (недостаток) общей  величины основных источников финансирования запасов, тыс. руб.	213	353	1206	993

 

Таким образом, по результатам  таблицы 3 можно сделать вывод о том, что в 2007 г. по сравнению с 2005 в ОАО «Монтажник» источник формирования собственных средств увеличился на 571 т.руб., внеоборотные активы на 30 т.р., собственные оборотные средства на 900 т.р., величина основных средств на 18 т.р., величина запасов на 241 т.р. в связи с покупкой оптовой партии строительных материалов по более низкой цене. Недостаток собственных оборотных средств составляет 244 т.р., долгосрочных заемных средств 255 т.р., основных источников финансирования 993 т.р.

Рассмотрим динамику основных показателей финансовой устойчивости ОАО «Монтажник» за 2005-2007 г.г. в таблице 6.

 

Таблица 6 - Динамика основных показателей финансовой устойчивости

предприятия за 2005-2007гг.

Показатели	Нормативные значения коэффициентов	2005г.		2006г.		2007 г.		Изменения за 2007 год (+,-)
		начало года	конец года	начало года	конец года	начало года	конец года
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Коэффициент автономии (КА)	> 0,5	0,81	0,96	0,96	0,99	0,99	0,95	-0,04
Коэффициент соотношения заемных и  собственных средств (КЗ.С.)	<1,0	0,23	0,25	0,25	0,21	0,21	0,24	+0,03
Коэффициент  маневренности (КМ)	> 0,5	0,59	0,62	0,62	0,68	0,68	0,76	+0,08
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (КО.С.)	> 3	1,65	1,77	1,77	1,69	1,69	1,70	+0,01
Коэффициент реальных  активов  в имуществе предприятия (КР.А.)	>0,5	0,78	0,68	0,68	0,53	0,53	0,54	+0,01
Коэффициент абсолютной  ликвидности (КЛ.А.)	0,2… 0,25	0,21	0,22	0,22	0,20	0,20	0,18	-0,02
Коэффициент ликвидности (КЛ.)	0,7... 0,8	0,60	0,66	0,66	0,70	0,70	0,74	+0,04
Коэффициент текущей ликвидности (КЛ.ТЕК.)	2… 2,5	2,07	2,19	2,19	2,23	2,23	2,27	+0,04

 

В целом удельный вес  собственного капитала в общей валюте баланса, характеризующий финансовую автономность предприятия, позволяет  оценить ее как благоприятную. Коэффициент автономии превышает нормативный, и его увеличение в 2006 и 2007 году свидетельствует о наметившейся благоприятной тенденции, которая к концу 2007 года еще улучшилась.

Удельный вес заемных  средств в источниках средств  предприятия в целом незначителен, но он увеличился к концу 2006 г., что подрывает финансовую независимость предприятия. К концу 2007 года положение улучшилось.

Коэффициент маневренности находится в пределах нормативного значения, что свидетельствует о наличии у предприятия собственных средств. Увеличение коэффициента на 0,03, а затем на 0,08 указывает на усиление положительной тенденции.

Обеспеченность собственными средствами недостаточна, т.к. коэффициент  находится ниже нормативного значения и понижение его к концу 2007 г. говорит о неблагоприятной тенденции.

Коэффициент реальных активов  в имуществе достаточен и даже превышает норматив, но, тем не менее, он снижается, что говорит об уменьшении производственного потенциала предприятия.

Коэффициент абсолютной (быстрой) ликвидности немного ниже норматива, то есть у предприятия недостаток денежных средств, причем это положение настолько улучшилось на конец 2007 года, что достигло нормативного значения.

К общей (средней) ликвидности, показывает, что на предприятии достаточно средне ликвидных средств, к которым относится дебиторская задолженность и денежные средства. Коэффициент на начало 2006 г. Находился в пределах норматива, и динамика его положительна, он увеличился на 0,12 а затем еще на 0,08 главным образом за счет (до 12 месяцев) дебиторской задолженности и денежных средств.

В целом можно отметить, что финансовое состояние предприятия  является устойчивым.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит бухгалтерской  отчетности

3.1 Планирование  проверки отчетности

Разработка программы  аудита является завершающим этапом планирования проведения аудиторской проверки. Под планированием аудита понимают систему мероприятий, направленную на эффективное и своевременное проведение аудиторской проверки. Оно заключается в определении стратегии и тактики аудита, объёма аудиторской проверки, составлении общего плана аудита и как уже было сказано выше составлении программы аудита.

Для планирования характерны определённые принципы:

• комплексность – обеспечение взаимоувязки и согласованности всех этапов планирования;
• непрерывность – установление сопряжённых заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям);
• оптимальность – обеспечение вариантности планирования для возможного выбора оптимального варианта плана и программы аудита.