Аудит бухгалтерской отчетности. 13

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие  объекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего  коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться  в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как  обычно не имеют доступа к учетным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  аудиторов.

Актуальность данной темы состоит в том, что от правильной постановки бухгалтерского учета зависит получение достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов  предприятия. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности. В соответствии с Федеральным законом Российской Федераци «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.¹

Соответствие бухгалтерского учета и учетной политики действующему законодательству относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской  отчетности. В связи с этим, проверка организации бухгалтерского учета  и учетной политики организации  является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения.

Объект работы: бухгалтерский учет на предприятии.

Предмет работы: аудиторская проверка постановки бухгалтерского учета.

Цель работы - изучение теоретических основ методики аудиторской проверки организации бухгалтерского учета на предприятиях. Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

-рассмотреть теоретические  основы организации бухгалтерского  учета;

-рассмотреть особенности  и недостатки различных форм  бухгалтерского учета, применяемых  российскими предприятиями;

-охарактеризовать методику  аудиторской проверки постановки  бухгалтерского учета на предприятии;

-изучить систему бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  в ходе аудита.

При выполнении данной курсовой работы использовалась теоретическая  и методическая литература по бухгалтерскому учету, аудиту, нормативно-правовые акты РФ, инструкции Центрального Банка  РФ и статьи таких авторов, как  Р. А. Алборов, А.Д. Ларионова, В. П. Суйц, В.И. Подольский.

Курсовая работа состоит  из введения, двух глав, заключения и  списка литературы.

ГЛАВА 1. МЕТОДИКА, НОРМАТИВНАЯ БАЗА,

ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

1. Методика аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики

Планирование аудиторской  проверки постановки бухгалтерского учета  включает следующие основные этапы:

1. предварительное планирование;

2. подготовка и составление  плана;

3. подготовка и составление  программы.

На этапе предварительного планирования аудитору следует получить и изучить информацию о деятельности предприятия, его организационно-управленческой структуре, видах производственной деятельности, номенклатуре выпускаемой  продукции, структуре уставного  капитала, технологических особенностях производства, основных покупателях  и поставщиках, системе внутреннего  контроля.

Важное место на предварительном  этапе планирования занимает анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, который позволяет аудитору оценить  финансовое положение предприятия, а также определить важнейшие  показатели хозяйственной деятельности, что, в свою очередь, помогает установить плановый уровень существенности. На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает  возможность проведения аудита.

По окончании предварительного планирования руководитель проверки должен составить и документально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объемы и порядок проведения аудиторской  проверки.

При планировании проверки должны соблюдаться принципы комплексности  и оптимальности.

Содержание плана аудита системы бухгалтерского учета может  уточняться в ходе проверки в зависимости  от масштабов и специфики деятельности аудиторского лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых  аудитором.

При разработке плана аудитора системы бухгалтерского учета необходимо учитывать:²

-общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность предприятия;

-особенности деятельности  предприятия, его финансовое состояние, требования к финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;

-общий уровень компетентности руководства;

-учетную политику, принятую  предприятием, и ее изменения;

-влияние нормативно-правовых  актов на организацию бухгалтерского  учета;

-ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля;

-существование подразделения  внутреннего аудита и возможное  влияние результатов его работы  на процедуры внешнего аудита  и т.д.

Заключительным этапом процесса планирования является разработка и  документальное оформление программы  аудита.

Программа аудита системы  бухгалтерского учета более детально определяет характер, временные рамки  и объем запланированных аудиторских  процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Таким образом, программа  является более подробным развитием  плана аудиторской проверки для  полного сбора информации, достаточно для составления обоснованного  и объективного заключения о системе  бухгалтерского учета предприятия.

Программа аудита включает набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку системы бухгалтерского учета, и должна быть подробно проработана  с тем, чтобы одновременно являться руководством при выполнении задания, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Аудиторскую программу целесообразно  составлять в виде программы тестов и аудиторских процедур по существу. Программа тестов представляет собой  перечень процедур для сбора информации о функционировании системы бухгалтерского учета. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную  проверку достоверности отражения  в учете оборотов и сальдо по счетам.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь  понимания системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия. С этой целью уже на стадии планирования аудитору необходимо предварительно оценить систему бухгалтерского учета, для этого изучению, анализу и оценке подвергаются самые существенные стороны деятельности предприятия (критериями выбора служат максимальные суммы по оборотам и сальдо счетов бухгалтерского учета), и, основываясь на том, как осуществляется учет и контроль на этих самых больших и ответственных участках, аудитор формирует свое мнение о состоянии системы бухгалтерского учета в целом.

На стадии планирования руководитель аудиторской проверки разрабатывает  аудиторские процедуры, позволяющие  провести анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений), а также  выяснить причины их искажений.

При аудите системы бухгалтерского учета необходимо проверять:

-имеются ли должностные  инструкции на каждого работника  бухгалтерии;

-есть ли график работ  всех подразделений бухгалтерии  с указанием сроков выполнения  работ;

-назначены ли приказом  материально-ответственные лица  и заключены ли с ними договоры  о полной индивидуальной и  материальной ответственности;

-соблюдается ли в течение  отчетного года принятая учетная  политика отражения отдельных  хозяйственных операций и оценки  имущества в соответствии с  Положением о бухгалтерском учете  и отчетности в Российской  Федерации;

-полноту отражения в  учете за отчетный период (месяц,  квартал, год) всех хозяйственных  операций, осуществленных в этот  период;

-проведена ли инвентаризация  имущества и обязательств, правильно  ли оформлены ее результаты;

-правильность отнесения  доходов и расходов к отчетным  периодам;

-наличие приказа об  учетной политике и ее соответствие  действующему законодательству  и специфике деятельности предприятия;

-применяемую  форму  бухгалтерского учета,  ее  соответствие  форме учета, утвержденной в  установленном порядке.

2. Цели и задачи аудита

Цель аудита организации  бухгалтерского учета и учетной  политики предприятия - установить соответствие организации бухгалтерского учета  и учетной политики требованиям  действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие  задачи:³

-установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;

-охарактеризовать системы документации и документооборота;

-дать оценку учетной политики предприятия.

В соответствии с Федеральным  законом "О бухгалтерском учете"

руководители предприятия  могут в зависимости от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую  службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение  бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации  или бухгалтеру-специалисту; вести  бухгалтерский учет лично.⁴ Объем учетной работы на конкретном предприятии определяется такими факторами, как состав задач, которые ставит руководство перед учетными работниками; количество, разнообразие и сложность регистрируемых хозяйственных операций; уровень компьютеризации учетного процесса.

В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала. Анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использования компьютерных технологий в учетном процессе позволяет установить фактическую трудоемкость работ по отдельным группам хозяйственных операций и определить общую потребность в специалистах и их рациональное закрепление за участками учета.⁵

Предприятие самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета (простую, журнально-ордерную, мемориально-ордерную или автоматизированную). Основными  факторами, влияющими на такой выбор, являются объем обрабатываемой информации, численность сотрудников предприятия, уровень квалификации учетного персонала, уровень применения компьютерных технологий. В настоящее время все большее  распространение получает автоматизированная форма учета, преимуществами которой является возможность оперативной обработки значительных массивов информации, реализация принципа однократного ввода информации в систему, возможность получения разнообразных отчетов по мере необходимости и за любой период времени. Внедрение этой формы приводит к изменению структуры бухгалтерии - в ее составе появляется подразделение, которое занимается программным и техническим сопровождением компьютерных систем.

Сопоставление фактической  организационной структуры бухгалтерии  с оптимальной и анализ применяемой  формы бухгалтерского учета дает возможность аудиторам сделать  вывод, насколько структура бухгалтерии  и форма бухгалтерского учета  соответствуют условиям организации  и управления предприятия и обеспечивают полноту, своевременность и экономичность  обработки учетной информации.

В процессе решения следующей  задачи аудиторы изучают график документооборота и устанавливают: порядок оформления первичных документов и сроки  сдачи их в бухгалтерию, состав форм внутренней отчетности и порядок  их составления и представления, применяются ли типовые формы  первичных документов, обосновано ли использование нетиповых форм и  т. д. На основе ознакомления с фактически сложившимся на предприятии документооборотом  определяется обеспеченность структурных  подразделений бланками первичных документов, реальные сроки их подготовки и сдачи в бухгалтерию, содержание первичных документов, создаваемых автоматизированным способом, структура форм внутренней отчетности. Сопоставление полученной информации позволяет сформулировать вывод о соответствии (или несоответствии) фактического состава используемых на предприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям действующего законодательства и особенностям предприятия.

Особое внимание аудиторы должны обратить на содержание Положения  об учетной политике предприятия. В  процессе оценки данного документа  устанавливается соответствие элементов  и правил реализации учетной политики предприятия требованиям, установленным  Положением по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" (ПБУ 1/98), полнота  отражения особенностей деятельности предприятия, правильность оформления этого документа и вносимых в  него изменений.⁶

Учетная политика предприятия  должна включать следующие элементы:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

-методы оценки активов и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями;

-другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что на отдельных  предприятиях в Положениях об учетной  политике указанные элементы только обозначены, а их подробная характеристика отсутствует. Это приводит к тому, что на предприятиях не обеспечивается четкий выбор из рекомендуемых нормативными документами вариантов оформления и отражения в учете определенных хозяйственных операций того варианта, который наиболее соответствует специфике предприятий.⁷

Затем аудиторы устанавливают  насколько система правил, используемых для реализации учетной политики на предприятии, соответствует следующим  правилам, регламентированным действующим  законодательством:

-неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому;

-полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;

-правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

-строгое разделение текущих затрат и капитальных вложений;

-тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета;

-использование метода двойной записи;

-разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчетные периоды (месяц, квартал и год);

-соблюдение имущественной обособленности предприятия;

-предположение о непрерывности деятельности предприятия.

Несоблюдение названных  правил приводит к искажению картины  имущественного и финансового положения  предприятия и должно рассматриваться  аудиторами как неправильное ведение  бухгалтерского учета.

Если при изучении Положения  об учетной политике будет установлено, что в него вносились изменения, аудиторы должны подтвердить правильность порядка оформления и практического  применения внесенных изменений. При этом следует учитывать, что изменение учетной политики предприятия может производиться в случаях:⁸

-изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

-разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета, направленных на более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или уменьшение трудоемкости учетного процесса;

-существенного изменения условий деятельности, которое связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом  его утверждения руководителем  предприятия. Последствия изменения  учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, оцениваются в денежном выражении  и раскрываются в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности.

В развитие учетной политики предприятия могут быть подготовлены инструкции и методики организации  бухгалтерского учета конкретных хозяйственных  операций. По данным этих документов аудиторы формируют представление о конкретных действиях администрации по оформлению, регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности.

Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета  и учетной политики, предприятия  аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета  и учетной политики требованиям  действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия, определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций.

3. Нормативная база регулирования организации бухгалтерского учета

Нормативная база, используемая аудитором при проверке порядка  ведения бухгалтерского учета и  соответствия его организации действующему законодательству, - это соответствующие  кодексы, законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские  правила (стандарты).

Основными нормативными актами, регулирующими организацию бухгалтерского учета на предприятии, являются:

1. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
3. Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
4. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждены Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждены Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н;
9. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105);
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;
11. Письмо Минфина России «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24.07.1992 № 59;
12. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями).

ГЛАВА 2.ОБЪЕКТЫ  ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

1. Оценка организационной системы бухгалтерского учета

 В ходе проведения  аудиторской проверки аудитор  должен внимательно изучить организацию  системы бухгалтерского учета.

Система бухгалтерского учета  является и объектом, и составной  частью системы внутреннего контроля, поскольку система двойной записи, применяемая в бухгалтерском  учете, уже сама по себе является одним  из средств контроля. Однако необходимы и другие средства внутреннего контроля, способствующие достижению таких целей, как:

-осуществление операций  по общему или специальному  разрешению руководства;

-своевременный учет всех  операций и прочих событий  в точных величинах, на надлежащих  счетах и в должные отчетные  периоды, с тем чтобы сделать  возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-возможность доступа  к активам и записям только  по разрешению руководства;

-сопоставление учтенных  активов с активами, имеющимися  в наличии, через разумные промежутки  времени и принятие надлежащих  мер в отношении любых расхождений.

Понимание функционирования системы бухгалтерского учета, способов и методов его ведения позволяет  правильно организовать процесс  получения аудиторских доказательств.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в  себя изучение, анализ и оценку сведений об определенных сторонах хозяйственной  деятельности предприятия, в том  числе:

-учетной политике и  основных принципах ведения бухгалтерского  учета;

-организационной структуре  подразделения, ответственного за  ведение бухгалтерского учета  и подготовку бухгалтерской отчетности;

-распределении обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

-организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

-порядке отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких регистров;

-порядке подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

-роли и месте средств  вычислительной техники в ведении  учета и подготовке отчетности;

-критических областях учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

-средствах контроля, предусмотренных в отдельных областях системы учета.

Аудитор должен убедиться, что  принятая предприятием система бухгалтерского учета обеспечивает:

-использование общих  принципов управления;

-текущее наблюдение, измерение  и регистрацию финансово-хозяйственных  операций;

-систематизацию информации, содержащейся в учетной первичной  документации;

-осуществление контроля за достоверностью используемой информации;

-своевременное составление  отчетности;

-соблюдение порядка, сроков  проведения инвентаризаций активов  и обязательств;

-автоматизацию учета.

В ходе аудиторской проверки обязательно проверяется соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия  действующим нормативным документам. В рабочей документации аудитора отражаются все случаи отмеченных нарушений.

Система бухгалтерского учета  может считаться эффективной, если при отражении хозяйственных  операций выполняются следующие  требования:⁹

-операции в учете правильно  отражают временной период их  осуществления;

-операции в учете зафиксированы  в правильных суммах;

-операции отражены на  счетах бухгалтерского учета  в соответствии с действующими  нормативными положениями и учетной  политикой;

-детали операций, имеющие  существенное значение для учета  и отчетности, зафиксированы;

-ограничена возможность  злоупотреблений.

2. Оценка формы бухгалтерского учета и ее соответствия условиям организации и управления

При оценке формы бухгалтерского учета аудитор должен проверить  соблюдение предприятием требований Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, а также других нормативных документов.

Кроме того, аудитор оценивает  фактическое соответствие формы  бухгалтерского учета предусмотренным  правилам:

-постоянность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного периода, от одного отчетного периода к другому. При наличии каких-либо изменений они должны быть освещены в бухгалтерской отчетности, а также дана оценка их влияния на финансовое состояние;

-полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;