Аудит бухгалтерской отчетности. 24

4

Введение

Баланс равновесие, уравновешивание. Бухгалтерский баланс важнейшая форма бухгалтерской отчетности. Он представляет собой систему показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств на отчетную дату.

Бухгалтерский учет обязан вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

Бухгалтерский баланс способ отражения в денежной форме состояния, размещения, использования средств предприятия по их отношению к источникам финансирования. По форме баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых равны между собой, поэтому важнейшим внешним признаком правильного бухгалтерского баланса является соблюдение принципа равновесия сторон.

Актуальность темы определяется тем фактом, что в рыночной экономике бухгалтерский баланс основной источник информации, с помощью которого широкий круг пользователей может: ознакомиться с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта; определить состоятельность предприятия: сумеет ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями и другими; определить конечный финансовый результат работы предприятия и другое.

В связи с этим выбранная тема исследования: «Аудиторская проверка реальности бухгалтерского баланса» представляется актуальной.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Белгородстройдеталь», расположенное по адресу: Россия, г. Белгород, ул. Мичурина, 104. Периодом исследования стали 2009-2010 годы. Предметом исследования курсовой работы является бухгалтерский баланс ОАО «Белгородстройдеталь».

Цель курсовой работы заключается в изучении методики аудиторской проверка реальности бухгалтерского баланса.

В соответствии с вышепоставленной целью можно выделить следующие задачи курсовой работы:

- раскрыть предпосылки составления и содержание бухгалтерского баланса;

- изучить организационно – экономическую  характеристику ОАО «Белгородстройдеталь» ;

- построить методику проведения аудиторской проверки реальности бухгалтерского баланса;

- проанализировать типичные ошибки в составлении баланса и ответственность за их допущение;

- изучить совершенствование методики аудита бухгалтерского баланса.

Методологической основой исследования послужили труды ведущих  экономистов, таких как: О.Ю. Солнцева, Е.Б. Зборовская, Ерофеева В.А., С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина, Н.Н. Карзаева, Н. Е. Зимин, В.Н. Солопова и другие.

Информационной базой изучения при выполнении работы  стала бухгалтерская отчетность исследуемой организации.

При выполнении курсовой работы были использованы такие методы экономического анализа как статистический анализ, факторный анализ, изучение рядов динамики и другие.

Курсовая работа включает в себя введение, теоретическую и практическую части, заключение, список использованной литературы и содержит 7 таблиц, 1 формула, 11 приложений.

1. Предпосылки составления и содержание бухгалтерского баланса

Уже к концу XIV столетия коммерсанты средневековья составляли балансы не только для контроля оборотов. Купцы и банкиры начинают использовать баланс как орудие контроля и управления хозяйством. В компании Медичи каждое отделение ежегодно, на 24 марта, составляло баланс, который вместе с объяснительной запиской управляющего отсылался в главную контору во Флоренции, где выявляли просроченную задолженность и делали запрос отделений. Иногда к балансу прикладывали справку о перспективах погашения долга. Отсутствие в практике учета деления счетов на синтетические и аналитические приводило к перегруженности статьями балансов средневековых фирм. Так, баланс банка святого Георгия (на 1 января 1409г) содержал в активе 95 статей и в пассиве 310, баланс Барселонского отделения компании Датини (на 31 января 1399 г.) – более 110 статей в активе и около 60 в пассиве.

Рост промышленности и распространение акционерных обществ привели к стремительному развитию теоретической мысли.

Выдающийся русский ученый профессор А. П. Рудановский в середине 20-х годов писал: "Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование которого не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственник осознает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами".

История возникновения бухгалтерского баланса есть и история возникновения двойной записи. Многие положения трактата "О счетах и записях" нашли свое продолжение в трудах Кардано (1539 г.), Мацони (1549 г.), Катрульи (1573 г.), Флори (1633 г.) и других авторов. Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось, прежде всего, узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства.

Bcё это сводило весь учет хозяйственных операций, как указывал выдающийся русский ученый А. М. Галаган, к безжизненному формализму, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно менялись и увеличивались и, наконец, хозяйства как экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, представлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века. Этому в значительной мере способствовало значительное развитие производительных сил общества, расширение международной торговли. Следующий период развития счетоводства - вторая половина XIX и начало XX века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во многом способствовали значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений - внешних пользователей бухгалтерской информации.

Для этого периода для большинства стран Европы становится характерным формирование бухгалтерского законодательства, составной частью которого был бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей.

Заслугой юристов было формулирование требований к балансу:

1) Точность. Как считали немецкие авторы, степень точности зависит от мнения юристов и членов правлений, т.е. от закона и целей, которые выдвигает высшая административная акционерных обществ.

2) Полнота. Капитал в балансе должен показываться в полной номинальной, а не в фактически внесенной сумме. Это требование отстаивало большинство авторов. Наиболее полно оно было выражено Паулем Герстнером и с некоторыми оговорками Рихардом Пассовым, который считал «способ обозначения капитала в полной сумме, определенной уставом, - единственно правильный, но лишь в силу определенно выраженных на этот счет предписаний закона».

3) Ясность. Оставалось необходимым пояснить, для кого должен быть понятен баланс – для всех специалистов, на чем настаивал Рем, или для любого грамотного, точнее – заинтересованного человека, что требовал Герстнер. Первую трактовку он называл субъективной ясностью, вторую – объективной.

4) Правдивость. Баланс должен быть составлен с учетом требований закона, и все его числа должны вытекать из первичных документов.

5) Преемственность делилась на внешнюю и внутреннюю.

6) Единство баланса. Баланс центра должен включать результаты балансов своих филиалов. В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет присущую только ему особенность, которая состоит в сопоставлении имущества и обязательств. [27]

Бухгалтерский баланс имеет большое практическое значение: его данные используются для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в учете хозяйственных операций.

Можно сказать, что развитие хозяйственной деятельности и бухгалтерский учет, и соответственно, отчетность тесно связаны между собой. Развитие хозяйственной деятельности, компаний непременно требует ведения учета и составления отчетности. С усложнением деятельности, изменяется и отчетность. В процессе возникает необходимость, как детализации статей, так и их объединение или сокращение.[27]

Бухгалтерский баланс согласно ПБУ 4/99 должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату[11].

              Бухгалтерский баланс – это основная форма бухгалтерской отчетности.

              Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта (средства), и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала (права и обязательства) на отчетную дату. В теории бухгалтерского учета имущество стали называть активом, а обязательство – пассивом.

              В связи с этим и бухгалтерский баланс можно представить в виде двухсторонний таблицы, левую часть которой принято называть активом, а правую – пассивом баланса (табл. 1).

Таблица 1

Схема баланса

     В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. В левой части балансовой таблицы отражаются остатки по всем активным бухгалтерским счетам и остатки по дебиту активно – пассивных счетов. В правой части балансовой таблицы отражаются остатки по всем пассивным бухгалтерским счетам и остатки по кредиту активно – пассивных счетов.

     Зная одно из основных правил ведения бухгалтерского учета – правило двойной записи, можно утверждать, что итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса.

Функции бухгалтерского баланса:

1. Бухгалтерский баланс согласно ст. 48 ГК РФ является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую функцию и обеспечивает реализацию одного из важных принципов бухгалтерского учета – имущественной обособленности хозяйствующего субъекта [3].

2. Бухгалтерский баланс служит основным источником информации о имущественном состоянии организации.

3. По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы организации в виде увеличения (уменьшения) собственного капитала за отчетный период.

4. Баланс – является источником информации о финансовом состоянии организации.

Составляется баланс в определенной последовательности. Под техникой составления бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ, предшествующих составлению баланса, и непосредственно порядок составления баланса.

Организация может самостоятельно разработать форму бухгалтерского баланса или может принять форму, предложенную приказам Минфина РФ №67н[19].

Структура актива баланса формируется в порядке возрастающей ликвидности средств – от труднореализуемых активов к абсолютно – ликвидным активам. А структура пассива баланса в порядке возрастающей степени востребования капитала или по срочности возврата обязательств.

Состоит баланс из пяти разделов:

раздел 1 «Внеоборотные активы»;

раздел 2 «Оборотные активы»;

раздел 3 «Капитал и резервы»;

раздел 4 «Долгосрочные обязательства»;

раздел 5 «Краткосрочные обязательства»(Приложение 2).

Каждый раздел состоит из подразделов, которые включают в себя отдельные статьи баланса, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Значение баланса организации трудно переоценить. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации. Правильная оценка балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства.

Бухгалтерский баланс в ОАО «Белгородстройдеталь» составляется по типовой форме рекомендуемой Минфином РФ и отражает состав и размещение ресурсов организации и источников их образование. (Приложение 2)

2. Организационно- экономическая

характеристика ОАО «Белгородстройдеталь»

Белгородский завод железобетонных изделий (ЖБИ-1) был организован в феврале 1960 года на базе двух цехов: БРЗ-3 мощностью 37 тыс.м3 сборного железобетона в год и цеха «Полигон» мощностью 10 тыс.м3 плит перекрытий в год, а 12 августа 1992 года был реорганизован в           ОАО «Белгородстройдеталь» на основании постановления №1231 главы администрации города Белгорода.

Полное наименование: Открытое акционерное общество «Белгородстройдеталь».

Почтовый и юридический адрес предприятия: 308002, Россия, г. Белгород, ул. Мичурина, 104. Контактные телефоны: (4722) 26-34-38, (4722) 23-36-55 Сайт: www.bsdbel.ru. ИНН-3124013505.

Организационно-правовая форма предприятия: открытое акционерное общество. Форма собственности: акционерная .

За период с 1960г. по 1980г. были построены и введены в эксплуатацию формовочные цеха №1 и №2, арматурный, ремонтно-механический, паросиловой, автотранспортный, электроцех, новый БРУ, расширен и реконструирован цех «Полигон». За последнее время введены в эксплуатацию:

- автоматический бетонозавод по итальянской технологии;

- испанская линия «ТАНСИЛАНД» по производству плит пустотного настила;

- линия по производству тротуарной плитки и бортового камня на автоматическом оборудовании немецкой фирмы «HESS».

Основным видом деятельности ОАО «Белгородстройдеталь» является производства изделий из железобетона.

ОАО «Белгородстройдеталь» выпускает железобетонные изделия и конструкции любой формы, сложности и индивидуальности (плиты перекрытия, бетон и раствор товарный, плитка тротуарная, бордюр, поребрик). Изделиями предприятия комплектуются объекты промышленного и гражданского строительства, соцкультбыта (школы, детские сады, больницы), жилье, объекты сельскохозяйственного и дорожного назначения. Большой вклад предприятие внесло в комплектацию строительства важнейших объектов черной металлургии в Белгородской области: «Старооскольского ЭМК», «Лебединского ГОКа», «Стойленского ГОКа», Белгородский государственный университет, Телецентр, спортивный комплекс Светланы Хоркиной, подземный переход на остановке «Родина», торговый центр «Спутник», жилой комплекс «Славянский», гипермаркет «Линия», новые корпуса клинической больницы.

Под акционерным обществом понимается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности

обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, приобретает и осуществляет от своего имени имущественные и личные неимущественные права.

Структура управление ОАО «Белгородстройдеталь» представлена на рисунке1.

Рис. 1 Структура управления ОАО «Белгородстройдеталь»

Для того чтобы дать более полную характеристику, произведём оценку динамики основных показателей  финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белгородстройдеталь». Данные расчетов представлены в аналитической таблице 2.

Из данных аналитической таблицы 2 видно, что 2010 году по сравнению с 2009 годом так же произошли изменения всех относительных и абсолютных показателей.

Выручка от продажи продукции, работ, услуг в действующих ценах в 2010 году увеличилась на 64737 тысяч рублей или 22,78 % . Величина выучка от продажи продукции, работ, услуг в сопоставимых ценах увеличилась на 14805,6 тысяч рублей или 5,21 %.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 83380 тысяч рублей или 33,36 % это отрицательная тенденция.

Все виды прибыли снизились и в итоге в 2010 году получился убыток равный  2350 тысяч рублей,  из - за снижения показателя рентабельности на 65,47 %.

Таблица 2

Динамика основных показателей хозяйственной деятельности ОАОп«Белгородстройдеталь» за 2009-2010 годы

Среднегодовая дебиторская задолженность снизилась на 12877 тысяч рублей или на 8,38 % . Так же в 2010 году по сравнению с 2009 годом произошло снижение кредиторской задолженности на 819 тысяч рублей или 3,71.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2010 году увеличилась на 3705,5 тысяч рублей или на 2,31 % данное изменение может свидетельствовать о том, что основные средства ОАОо«Белгородстройдеталь» обновляются. Фондоотдача увеличилась на 0,36 рублей и в 2010 году её величина составила 2,13  рублей, это говорит о том, что на один рубль вложенный в  основные фонды приходится 2,13 рублей выручки.

Производительность труда в 2010 году по сравнению с 2009 годом  увеличилась на 47,27  тысяч рублей/человека, данное изменение связано с увеличением среднесписочной численности работников на 13 человек и   среднемесячной заработной платы на 0,87 тыс. руб. или на 5,58%.

Таким образом,  из выше изложенного можно сделать вывод о том, что в ОАО «Белгородстройдеталь» 2010 году по сравнению с 2009 годом произошло снижение показателя рентабельности продаж,  прибыли от продаж, чистой прибыли, и кредиторской и дебиторской задолженности, увеличилась  себестоимости реализованной продукции,  это свидетельствует о неэффективной работе организации.

3. Методика проведения аудиторской проверки

реальности бухгалтерского баланса

В соответствии с федеральным законом об аудиторской деятельности № 307 – ФЗ ОАО «Белгородстройделаль» попадает под обязательный аудит, так как в статье 5 сказано, что обязательный аудит проводится в организациях имеющих организационно-правовую форму открытого акционерного общества. [5]

В целях разработки адекватной программы аудита производится система внутреннего контроля.

Внутреннего контроль проводится при помощи опроса некоторых работников ОАО «Белгородстройдеталь».

Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в процессе проверок осуществить процедуры с использованием тестов. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты независимые и тесты на соответствие.

Независимые тесты предназначены для получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяют для выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам. [30]

Тесты средств внутреннего контроля для получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности в ОАО «Белгородстройдеталь». Далее считаем целесообразно тесты представить в таблице 3. (Приложение 7)

Таким образом, давая предварительную оценку надежности внутреннего контроля полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности, можно говорить о ее средней эффективности, о чем также свидетельствуют результаты проведенного опроса некоторых работников ОАО «Белгородстройдеталь», систематизированные в таблице 3 .

Проверку бухгалтерского баланса необходимо начать с проверки заполнения адресной части формы. Здесь должно быть указано полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия должен соответствовать его уставу. Определение вида деятельности предприятия необходимо для правильного разграничения доходов и расходов юридического лица по основной и прочей деятельности.

Аудитору необходимо проверить правильность заполнения баланса по форме: наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок. Далее необходимо провести счетную проверку, т.е. проверить сопоставимость и взаимосвязь показателей, отраженных в различных формах бухгалтерской отчетности. [35]

Аудитор должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, которые дадут ему возможность убедиться в том, что:

- конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены на начало проверяемого отчетного периода. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем их сопоставления;

- результаты проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой отчетности;

- учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и задокументированы в соответствии с установленным порядком.

Бухгалтерский баланс подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия.

При проверке правильности составления бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на следующие моменты: