Аудит бухгалтерской отчетности. 23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчётность»

на тему: Аудит бухгалтерской отчетности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ЗАДАНИЕ…………………………………………………………………………2

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..4

1 Понятие, цели и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности…………………………………………….5

   1.1  Аудит бухгалтерской отчетности………………………………………..5

   2.2  Цели и  основные принципы аудита бухгалтерской отчетности………7

   2.3  Критерии  обязательности аудита……………………………………….9

2 Содержание, виды, структура аудиторского заключения………………………………………………………………….12

   2.1 Аудиторское заключение: содержание, виды………………………….13

   2.2 Структура аудиторского заключения……………………………..…….16

3 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………………………………22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….28

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………29

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

За последние десятилетия  значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности, появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в один из важнейших инструментов, способствующих повышению качества бухгалтерской отчетности, одним из показателей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, ни один серьезный инвестор не будет иметь дела с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

Пользователи бухгалтерской отчетности полагаются на квалифицированного аудитора, его компетентность и объективность. Заключение аудитора является гарантом достоверности тех данных, которые содержаться в отчетности.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования.

 

1. Понятие, цели и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности

 

1.1. Аудит бухгалтерской отчетности

 

            Аудит - независимый анализ, с помощью которого изучается и оценивается состояние хозяйствующего субъекта, выявляются противоречия и причинно - следственные связи в финансовой отчетности организации. [1]

Бухгалтерская отчетность организации должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, подтверждается независимым экспертом — аудитором. Поэтому согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учёте» составной частью бухгалтерской отчетности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если  она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Необходимость подтверждения бухгалтерской отчетности обусловлена тремя важными обстоятельствами.

Во-первых, показатели бухгалтерской  отчетности являются информационной базой для принятия решений заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.

Во-вторых, бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности, применения оценочных значений, возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни, возможной пристрастности её составителей.

В-третьих, степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Поэтому для подтверждения показателей бухгалтерской отчетности привлекается независимый специалист, который может произвести оценку информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность экономического субъекта, предоставляемая пользователям, может быть признана достоверной, если формирование показателей бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах соответствует нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в Российской  Федерации.

Независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией или индивидуальным аудитором и имеющая своим  результатом выражение мнения о  степени достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, является аудитом бухгалтерской отчетности.

С точки зрения аудита, под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. При этом под существенностью информации понимается свойство, которое делает ее (информацию) способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчётности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Для определения уровня существенности при планировании и  проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования. [2]

Согласно п. 2 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудит проводится только аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели,  осуществляющие  аудиторскую  деятельность)  не   вправе заниматься  какой-либо  иной  предпринимательской  деятельностью,   кроме проведения аудита и оказания аудиторских услуг. [3]

Таким образом, основным параметром бухгалтерской отчетности является ее достоверность, которая определяется независимыми экспертами (аудиторами).

 

1.2 Цели и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности

 

            К целям проведения аудиторской проверки организации относят:

• Проверку бухгалтерской документации;
• Сопоставление теоретических методов и практической реализации бухгалтерского учета;
• Установление соответствия учета действующему законодательству РФ;
• Исследование полноты и точности отражения в учете элементов хозяйственной деятельности организации;
• Анализ и оценку финансовой отчетности организации;
• Выдачу рекомендаций руководству организации по совершенствованию хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета;
• Составление аудиторского заключения о соответствии бухгалтерской документации экономическим показателям организации. [1]

Согласно закону «Об аудиторской  деятельности» от 30.12.2008г. №307 - ФЗ, целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской  (финансовой)  отчетностью  аудируемого  лица    понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21  ноября   1996 года N 129-ФЗ  "О бухгалтерском учете",  а также аналогичная по   составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.  [3]

           В условиях рыночной экономики  и выхода на международные  рынки капитала важнейшей целью  аудита наряду с подтверждением достоверности бухгалтерского учета и отчетности становится оценка непрерывности деятельности организации. В методологическом аспекте оценка непрерывности деятельности организации предполагает выполнение комплекса аналитических процедур, что позволит более полно реализовать поставленные цели совершенствования бухгалтерской отчетности, а также обеспечит взаимосвязь между аудитом и экономическим анализом. [4]

         Взаимосвязь двух концептуальных  целей аудита отчетности- подтверждение ее достоверности и оценка непрерывности деятельности организации - выдвигают новые требования к методологии аудита. По мнению российских ученых, необходимость совершенствования и развития методологии аудита связана с объективной необходимостью повышения его качества, не позволяющего в полном объеме удовлетворять потребности общества в достоверной информации о финансово-экономическом состоянии организации. При проведении аудита необходимо учитывать новые направления деятельности организаций и требования его пользователей (акционеров, инвесторов, кредиторов, руководства организаций, персонала, менеджеров, органов государственного управления). [4]

         Для повышения качества и надежности  информации, формируемой в бухгалтерском  учете и отчетности, принципы аудита следует разделить на две группы:

• Основные принципы, регулирующие аудит, - этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудиторской фирмы и аудируемой организации;
• Основные принципы организации и проведения аудита – правила и нормы, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

 Состав и виды  принципов аудита представлены  на рисунке 1.

Рис.1 Принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. [4]

 

1.3 Критерии обязательности аудита

 

В ст. 5 Федерального закона от 12 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» сформулированы определение и критерии обязательного аудита. Обязательным аудитом является ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Основными критериями проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности являются:

• организационно-правовая форма организации;
• вид деятельности организации;
• показатели деятельности организации.  [3]

По первому критерию обязательный аудит осуществляется в организациях, имеющих организационно-правовую форму открытого акционерного общества.

По второму критерию обязательному аудиту подлежат кредитные, страховые организации, общества взаимного страхования, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, фондом, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

           По третьему критерию обязательному аудиту подлежат предприятия и индивидуальные предприниматели, объем выручки  которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов   рублей.

           Для муниципальных  унитарных  предприятий  законом  субъекта   Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены.

           Обязательный  аудит  бухгалтерской   (финансовой)     отчетности

организаций, ценные  бумаги  которых  допущены  к  обращению  на   торгах

фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке  ценных бумаг, иных кредитных и  страховых  организаций,  негосударственных   пенсионных фондов,  а  также  консолидированной   отчетности   проводится   только аудиторскими организациями.

          Договор на  проведение  обязательного аудита     бухгалтерской

(финансовой) отчетности  организации, в  уставном  (складочном)   капитале

которой  доля  государственной  собственности  составляет  не    менее 25

процентов, а также на проведение бухгалтерской  (финансовой)   отчетности

государственного  унитарного предприятия  или  муниципального   унитарного предприятия заключается по итогам  размещения  заказа  путем   проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов  на   поставки товаров,  выполнение  работ,  оказание  услуг  для      государственных и муниципальных нужд". [3]

 

2.Содержание, виды, структура аудиторского заключения

 

2.1 Аудиторское заключение: содержание, виды

 

            Аудиторское заключение, которое  является результатом работы  аудитора, имеет статус юридического документа.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской фирмы соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторская организация  может выдать аудиторское заключение или отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности. Отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудиторская фирма может в том случае, если в ходе аудиторской проверки будет установлен факт зависимости аудиторской организации и аудируемого субъекта или аудиторской организации не была представлена информация о деятельности экономического субъекта, необходимая для формирования мнения.

До введения в действия в 2002 году Правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», существовало три вида аудиторского заключения: безусловно-положительное, условно-положительное и отрицательное. Иными словами, в состав бухгалтерской отчетности за 2001 год, подлежащей обязательному аудиту, должно было включаться аудиторское заключение одного из трех видов (безусловно-положительное, условно-положительное и отрицательное).

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату, а также финансовых результатов его деятельности, за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно-положительном  аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена соответствующим образом. Иными словами, такая отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности, за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности, за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно-положительном  и отрицательном аудиторских  заключениях должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно-положительного [2].

Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Начиная с бухгалтерской  отчетности за 2002 год в ее состав включается аудиторское заключение одного из следующих видов:

• безоговорочно положительное аудиторское заключение;
• модифицированное аудиторское заключение;
• модифицированное аудиторское заключение с частью, привлекающей внимание
• аудиторское заключение с оговоркой;
• отрицательное аудиторское заключение.

Безоговорочно положительное аудиторское заключение формируется в том случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации:

1) влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности, но руководство аудируемого лица отказывается внести изменения и дополнения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В первом случае ситуация может иметь отношение к соблюдению принципа непрерывности деятельности аудируемого лица или к неопределенности оценки имущества, обязательств, зависящей от будущих событий. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, включается в аудиторское заключение после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Во втором случае такая  часть также может быть включена при наличии дополнительных установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении подготовки аудиторского заключения.

Модифицированное аудиторское  заключение формируется в том  случае, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

• допустимости выбранной учетной политики;
• метода ее применения;
• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ограничение объема работы аудитора может привести к выражению  мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Разногласия с руководством независимо от того, по каким вопросам они возникли: относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Отрицательное аудиторское заключение формируется только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что руководитель аудиторской группы приходит к выводу, что оговорка в аудиторском заключении не является адекватной для раскрытия вводящей в заблуждение финансовой (бухгалтерской) отчетности (в оговорке невозможно раскрыть все факты, приводящие к формированию недостоверной информации).

Аудиторское заключение с оговоркой формируется во всех иных случаях. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Если формируется любое  аудиторское заключение, кроме безоговорочно положительного, в аудиторском заключении должны быть четко определены все причины этого и, если возможно, количественная оценка вероятного влияния на (бухгалтерскую) отчетность. Эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если формируется аудиторское  заключение с оговоркой или отказ от выражения мнения в связи с ограничением объема работы аудитора, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения [2].

Таким образом, аудиторское заключение – мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности, которое может быть представлено в одном из пяти видов аудиторских заключений согласно постановления Правительства Российской Федерации № 696.

 

2.2 Структура аудиторского заключения

 

Требования к структуре и содержанию отдельных частей аудиторского заключения претерпевают изменения аналогично изменению видов аудиторских заключений. Если до 2002 года аудиторское заключение состояло из трех частей: вводной, аналитической и итоговой, то аудиторское заключение, включаемое в состав бухгалтерской отчетности за 2002 год, уже содержит четыре части: основные элементы аудиторского заключения, вводная часть, часть, описывающая объем аудита, и часть, содержащая мнение аудитора.

Информация, содержащаяся во вводной части аудиторских заключений к бухгалтерской отчетности до 2002 года по общим сведениях об аудиторской фирме, в настоящее время должна включаться в основные элементы.

Аналитическая часть  представляла собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

В итоговой части формулировалось мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Если в результате аудита были выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, т. е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Если аудиторское заключение составляется после представления  экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке [2].

Аудиторские заключения, включаемые в состав бухгалтерской отчетности после 2001 года, должны иметь следующую структуру.

I. Основные элементы аудиторского заключения

1. Наименование - «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

2. Адресат - лицо, предусмотренное законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита (собственник аудируемого лица (акционеры), участники, совет директоров и т. п.).

3. Сведения об аудиторе:

• организационно-правовая форма и наименование;
• местонахождение;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• номер, дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
• членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

           4. Сведения об аудируемом лице:

• организационно-правовая форма и наименование;
• местонахождение;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности.

               II. Вводная часть

• Перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава;
• заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо;
• заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и в соответствии порядку ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

III. Часть, описывающая объем аудита

      В части, описывающей объем аудита, должны содержаться указания на то, что:

• аудит проводят в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, иными документами;
• при проведении аудита выполняют процедуры аудита, которые аудиторская организация считает необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности;
• аудит планируют и проводят с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений;
• аудит, проводимый на выборочной основе, включает в себя: